吳寧 黃磊

中小企業(yè)內(nèi)部審計是按照一定的程序和方法，通過對企業(yè)各種業(yè)務和內(nèi)部控制進行獨立的審查和評價，確定其有關經(jīng)濟資料的真實性和正確性、經(jīng)濟活動的合法性和效益性、內(nèi)部控制的健全性和有效性，從而改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。目標是為組織增加價值和提高組織運作效率，適應企業(yè)經(jīng)營活動的經(jīng)濟性及效率性的需求。

一、溫州中小民營企業(yè)內(nèi)部審計的現(xiàn)狀

近年來，隨經(jīng)濟的快速增長，經(jīng)濟行為更加國際化，溫州的民營企業(yè)內(nèi)部審計也逐漸得到企業(yè)管理者的重視，目前已具備了一定數(shù)量的組織機構(gòu)和人員，它在維護企業(yè)財產(chǎn)，改善企業(yè)經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益等方面都發(fā)揮了積極作用。

據(jù)溫州市內(nèi)部審計協(xié)會透露，該協(xié)會現(xiàn)有的團體會員中，民企占了11%，正泰、天正、華峰、奧康、森馬等民企內(nèi)審機構(gòu)的積極作用正日趨明顯。這些大型民企的內(nèi)部審計正逐步走向成熟。而在一些中小型民營企業(yè)內(nèi)部審計在認識、地位、人員素質(zhì)等方面仍存在著一些問題。溫州中小型民企基本都是以規(guī)模小，家庭作坊一樣的形式進行生產(chǎn)的，企業(yè)中的人員配備都大多是一些文化水平不高的打工者，民企的老板大多也是60、70年代沒有受過高等教育的經(jīng)商者，他們當中有相當一部分對企業(yè)內(nèi)部的審計認知不足。例如審計是什么，為什么要進行審計，如何實施審計以及審計的作用等。據(jù)調(diào)查分析，大多數(shù)的中小企業(yè)的內(nèi)部審計情況如下:（1）設立了內(nèi)部審計機構(gòu)；（2）未設立有關內(nèi)部審計機構(gòu)，聘請社會上的會計師事務所進行審計；（3）未設立內(nèi)部審計機構(gòu)。

據(jù)溫州都市報披露:溫州中小型企業(yè)設立內(nèi)部審計機構(gòu)和聘請會計事務所審計的有340來家，而未設立內(nèi)部審計機構(gòu)的有1305家。

進行內(nèi)部審計的企業(yè)中，有部分企業(yè)他們會定期做審計工作，由領導帶領確定審計目標和范圍，再把往年來的業(yè)務資料匯總，召集選定審計人員，編寫審計計劃書，在規(guī)定的時間內(nèi)進行經(jīng)營審計，管理審計，經(jīng)濟責任審計，經(jīng)濟合同審計，最后總結(jié)出審計報告，寫出審計績效評價交由領導。這樣能讓領導更好的了解企業(yè)的運作以及一些存在的問題，能更好的把握企業(yè)的發(fā)展方向。

但是也有部分企業(yè)的領導卻不這么正確的對待內(nèi)部審計，企業(yè)領導限制審計范圍，使用與經(jīng)營生產(chǎn)活動有關的人員進行審計，涵蓋事實，為了使企業(yè)的經(jīng)營效益顯得好看，做門面功夫。有的領導讓其下屬的會計人員進行審計工作，虛報事實，并由此給企業(yè)造成不可挽回的影響的情況時有發(fā)生。

二、溫州中小民營企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題的原因

1.經(jīng)營者對內(nèi)部審計重視程度不夠

大多數(shù)企業(yè)領導人雖然在某些方面有所提高，但在文化水平、經(jīng)營思想和理念以及管理水平等方面的素質(zhì)還是相對較低。因此對內(nèi)部審計的重要性和必要性認識不清，對內(nèi)部審計職能普遍還沒有給予相應的重視。有些管理層認為企業(yè)是私有的，沒有必要設立內(nèi)部審計。有些民營企業(yè)即使設立了內(nèi)部審計機構(gòu)，但卻存在負責人隨意撤并內(nèi)審機構(gòu)、精簡內(nèi)審人員的情況，這使得許多內(nèi)部審計機構(gòu)勢單力薄，很難發(fā)揮作用。

2.內(nèi)部審計缺乏獨立性

獨立性是內(nèi)部審計的基本原則，是內(nèi)部審計人員開展審計工作的基本前提，內(nèi)部審計人員應該和他們所審計的活動保持獨立，這樣才能做出公正、無偏見的判斷。內(nèi)部審計機構(gòu)是企業(yè)內(nèi)部設置的機構(gòu)，在企業(yè)負責人的領導下開展工作，為企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標服務。因此，內(nèi)部審計在實施過程中不可避免地受企業(yè)的利益限制。

3.內(nèi)部審計人員素質(zhì)不高

受家族經(jīng)濟影響，溫州的中小企業(yè)內(nèi)部審計人員大都沒有接受專業(yè)的內(nèi)部審計培訓學習，習慣于從財務人員中挑選審計人員，其知識結(jié)構(gòu)單一，進而難以采用科學、合理的審計程序和方法。

三、強化中小民企內(nèi)部審計的思路與對策

企業(yè)內(nèi)部審計要實現(xiàn)其自身價值，關鍵是要找準內(nèi)審與現(xiàn)代企業(yè)的結(jié)合點，從單一的監(jiān)督職能向管理控制職能轉(zhuǎn)變從而確定現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計的內(nèi)容、目標、任務和價值趨向。

1.提高領導對內(nèi)審工作的認識

提高中小民營企業(yè)領導者對內(nèi)部審計工作的認識，是加強企業(yè)內(nèi)部審計工作的重要保證。內(nèi)部審計是強化企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督不可缺的制衡機制，一方面它能夠保證企業(yè)會計資料的準確性和可靠性，保護資產(chǎn)的安全完整；另一方面通過其對經(jīng)濟活動進行全面、經(jīng)常、及時的監(jiān)督，從而保證企業(yè)內(nèi)部控制逐步完善。

個體發(fā)展到私營業(yè)繼而發(fā)展成為有規(guī)模的公司制企業(yè)，企業(yè)內(nèi)部機構(gòu)設置逐步細分，內(nèi)部逐步規(guī)范，為向股東證明自己的工作業(yè)績，建立起內(nèi)部審計機構(gòu)。這具有中小企業(yè)的現(xiàn)實性和必然性。領導者的思想要實現(xiàn)由“要我審”到“我要審”的轉(zhuǎn)變，由被動地接受審計人員的審計到主動請審計人員審計的轉(zhuǎn)變，為此要廣泛宣傳內(nèi)部審計的重要性和作用，讓更多的中小民營企業(yè)重視內(nèi)部審計，提高內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員的地位。參加舉辦的各種交流會，借鑒在內(nèi)審方面取得成效的民營企業(yè)的經(jīng)驗，以事實來推動民營企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展。

2.加強企業(yè)內(nèi)部審計的獨立性

獨立性原則是指企業(yè)內(nèi)部審計人員應該在組織上、精神上和業(yè)務上保持相對的獨立，應該排除干擾，獨立履行審計職責。在這個原則指導下，內(nèi)審組織機構(gòu)在組織人員、工作和經(jīng)費等方面應獨立于被審計單位，獨立行使審計職權(quán)，不受股東、總經(jīng)理、其他職能部門和個人的干預，以體現(xiàn)審計的客觀性、公正性和有效性。

3.合理設置內(nèi)部審計機構(gòu)

內(nèi)部審計的組織設置是其開展工作的基礎，審計機構(gòu)應該獨立設置，在人員、工作等方面也要獨立，要得到領導者的支持。根據(jù)溫州中小民營企業(yè)的現(xiàn)狀，大體上可以分為兩種模式:（1）對于較大規(guī)模的民營企業(yè)，可以獨立設置內(nèi)部審計機構(gòu)，聘請專業(yè)知識人員，定期對企業(yè)的工作進行審計；（2）對于較小規(guī)模的民營企業(yè)，可以不設審計機構(gòu)，其內(nèi)審工作可交由會計師事務所等中介機構(gòu)進行。

4.提高內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)

良好的企業(yè)文化和員工素質(zhì)培訓是做好內(nèi)部審計工作的保障。內(nèi)部審計是一項專業(yè)性和技術性都很強的工作，是高層次、綜合性的經(jīng)濟監(jiān)督，要求審計人員必須具有過硬的政治思想素質(zhì)、嚴謹?shù)墓ぷ髯黠L和高度的責任心；必須具有扎實的會計、審計理論知識和審計技能，具有敏銳的分析能力和準確的判斷能力，具有較強的口頭、文字表達能力；具備經(jīng)營管理知識，通曉財政經(jīng)濟法規(guī)，還要對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營及技術方法有一定了解。培養(yǎng)一批高素質(zhì)的專業(yè)審計人才是推動內(nèi)部審計事業(yè)發(fā)展的當務之急，也是防范審計風險的最有效措施。

5.選準審計重點

內(nèi)部審計在審計內(nèi)容上，應以財務審計為基礎，涉及經(jīng)營審計、管理審計、經(jīng)濟責任審計、經(jīng)濟合同審計、績效審計等內(nèi)容，重視舞弊審計，質(zhì)量審計審查，企業(yè)目標的可行性和先進性、管理制度的完善性、物資資源和人力資源利用的有效性、投資籌資活動的恰當性、負債水平的合理性、納稅控制的恰當性、經(jīng)營者實現(xiàn)的總體業(yè)績的誠信程度。

6.從企業(yè)內(nèi)部控制制度入手進行審計

由于審計范圍廣、手工審計效率低，根據(jù)中國內(nèi)審協(xié)會要求，審計必須制定審計計劃，控制審計風險。通過了解單位內(nèi)部控制制度是否健全有效，以及在執(zhí)行過程中是否遵守了內(nèi)部控制制度，評價內(nèi)部控制制度的有效性，確定信息的可靠性和合法性，從而進行有針對性的深入審計，揭示存在的問題，提出建議，促進完善內(nèi)部控制制度，不斷地將企業(yè)狀況審深審透，以達到提高經(jīng)營效益的目的。

綜上所述，審計的獨立性、內(nèi)部審計機構(gòu)的設置和審計人員的素質(zhì)、審計范圍等，將直接影響到內(nèi)部審計作用的發(fā)揮。中小民營企業(yè)的內(nèi)部審計工作沒有落實好，將會制約企業(yè)的發(fā)展。