李 嵐

伴隨經(jīng)濟的迅猛發(fā)展以及重組改革制度的建立，許多企業(yè)逐漸改制成為股份制公司或大型集團公司。于此同時，在市場競爭和政府監(jiān)管力度加劇的雙重作用下，企業(yè)在市場開發(fā)、生產(chǎn)運行、經(jīng)營管理等各個方面也發(fā)生了巨大變化，特別是產(chǎn)權(quán)主體多元化、經(jīng)營模式多樣化，以及梳理管理流程、新技術(shù)應(yīng)用等，新形勢下的經(jīng)濟發(fā)展趨勢和企業(yè)模式的轉(zhuǎn)變都對內(nèi)部審計制度提出了較高的要求。

一、內(nèi)部審計的重要性

1.是疏通企業(yè)信息的重要渠道

信息不完美是公司治理面臨的重要問題，企業(yè)經(jīng)理可以以犧牲股東的利益為代價，作出符合自身利益的決策；大股東也可以以犧牲小股東的利益為代價，選擇有利于自己的行為。企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離是企業(yè)信息不疏通的根本原因。那么如何衡量企業(yè)內(nèi)部信息的真實性、可靠性，內(nèi)部審計起著至關(guān)重要的作用。內(nèi)部審計機構(gòu)對公司的財務(wù)報表進行相對獨立的審計，直接或間接地約束管理者的行為，監(jiān)督其充分披露會計信息，與此同時，通過審計手段向股東和其他報表使用者提供真實會計信息，降低信息不對稱帶來的財務(wù)風(fēng)險，減少代理人的逆向選擇和道德風(fēng)險的影響。

2.是完善公司治理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)

隨著現(xiàn)代化企業(yè)制度的建立，我國的公司治理漸漸趨于規(guī)范和成熟，但是仍存在一些缺陷，例如股權(quán)較為集中導(dǎo)致董事會對經(jīng)理層的監(jiān)督作用弱化，決策的制定和監(jiān)事會的設(shè)立常常流于形式，這也給內(nèi)部審計工作開啟了一道參與公司治理之門。內(nèi)部審計的職能不僅僅是保證公司財務(wù)信息的暢通，更重要的是突破管理層的約束，參與到公司的治理和決策制定中。正如IIA主席Bookal提到過的，有效的公司治理必須具備四個重要條件:內(nèi)部審計師、董事會、高級管理者和外部審計師。

3.是提升公司價值的有效途徑

公司從設(shè)立之初以“利潤最大化”為目標發(fā)展到“以股東財富最大化”為財務(wù)管理目標，改變企業(yè)財務(wù)管理目標卻并沒有減少上市公司舞弊發(fā)生的頻率，大股東占用公司資金、違規(guī)套現(xiàn)的現(xiàn)象層出不窮。經(jīng)過不斷地探索和實踐，人們意識到，公司的管理目標不僅僅在于股東權(quán)益，還包括維護所有利益相關(guān)者的權(quán)益。內(nèi)部審計從傳統(tǒng)的遵循性或財務(wù)性的審計工作擴展到保證與咨詢服務(wù)方面。1999年，國際內(nèi)部審計師協(xié)會成立的指南工作小組建議內(nèi)部審計的定義作如下修正:“內(nèi)部審計是一項獨立客觀的咨詢活動，以增加價值、促進單位經(jīng)營為基本指導(dǎo)思想，它通過系統(tǒng)化、規(guī)范化方法評價和提高單位風(fēng)險管理、控制和治理程序的效果，幫助完成其目標。”由此可見，內(nèi)部審計工作的實施和完善能夠有效提升公司的價值。

二、我國目前企業(yè)內(nèi)部審計工作現(xiàn)狀

1.對內(nèi)部審計工作缺乏正確認識

我國許多企業(yè)對內(nèi)部審計所提供的各種管理、服務(wù)缺乏理解，常把內(nèi)部審計當成給自己挑毛病、找麻煩的機構(gòu)。未能將內(nèi)部審計工作融入到公司治理中。有些企業(yè)迫于政府壓力設(shè)立內(nèi)審機構(gòu)，非常被動地接受，積極性不高，抵觸情緒較大，表現(xiàn)在機構(gòu)人員東拼西湊、隨意撤并、精簡或者把即將退休的人員或者跟專業(yè)毫不相關(guān)的人員放在這里，這就使許多企業(yè)集團內(nèi)部的審計機構(gòu)不穩(wěn)定，力量薄弱，難以發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督作用。這是由于我國在公司治理方面對內(nèi)部審計的認識還不夠，也沒有專門的法律法規(guī)對此作出要求和規(guī)定，導(dǎo)致內(nèi)部審計工作難以發(fā)揮其作用。

2.內(nèi)部審計與外部審計缺乏有機結(jié)合

內(nèi)部審計準則具體審計準則第10號規(guī)定，內(nèi)部審計應(yīng)做好與外部審計的協(xié)調(diào)工作，以實現(xiàn)確保審計范圍、減少重復(fù)審計、提高審計效率等目的。社會審計在規(guī)定期限內(nèi)對上市公司進行審計鑒定，其中包括對財務(wù)報表的真實性、合法性進行審計，而內(nèi)部審計則在于加強內(nèi)部管理，提高企業(yè)經(jīng)濟效益，在實際工作中，公司常常沒能協(xié)調(diào)好內(nèi)外審計關(guān)系，以為外部審計做好了就不需要內(nèi)部審計，這種錯誤認識在一定程度上影響內(nèi)部審計的地位和功能。

3.機構(gòu)設(shè)置未能符合現(xiàn)代企業(yè)要求

我國企業(yè)的內(nèi)部審計普遍現(xiàn)象就是內(nèi)部審計人員素質(zhì)偏低，同時沒有配備專業(yè)人員，致使內(nèi)部審計在開展相關(guān)專項審計工作的過程中難以為繼。在審計機構(gòu)的設(shè)立上，有的企業(yè)將內(nèi)部審計與財務(wù)、統(tǒng)計部門合為一體，缺乏獨立性，這些都是嚴重阻礙了內(nèi)部審計工作的進行和發(fā)展。傳統(tǒng)的審計工作只是對財務(wù)報表進行審計，但是現(xiàn)在面對負責(zé)的經(jīng)濟活動，可能會涉及到不同領(lǐng)域，審計工作不僅僅需要財務(wù)人員，同時也需要專業(yè)領(lǐng)域的人員參與其中。

三、加強企業(yè)的內(nèi)部審計工作的對策

（一）從內(nèi)審工作的地位、人員結(jié)構(gòu)、思路等方面進行有效改善

1.改善內(nèi)部審計機構(gòu)地位不明確，獨立性受到限制的狀況

內(nèi)部審計在公司中沒有明確的定位，既表現(xiàn)為在法律上沒有明確規(guī)定，又表現(xiàn)在隸屬關(guān)系的不統(tǒng)一；既有對財務(wù)副總負責(zé)的，也有對總經(jīng)理負責(zé)的，還有受監(jiān)事會和董事會領(lǐng)導(dǎo)。我國內(nèi)審機構(gòu)及人員大多是從企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生，因此在不同程度上受到本部門、本單位直接領(lǐng)導(dǎo)，從企業(yè)來看，我國企業(yè)實行董事會領(lǐng)導(dǎo)下的總經(jīng)理負責(zé)制，由于企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不健全，特別是董事會與經(jīng)理層人員的高度重合，內(nèi)部審計機構(gòu)由管理層領(lǐng)導(dǎo)，就會形成自己監(jiān)督、自己執(zhí)行的現(xiàn)象，難以保證內(nèi)部審計工作的有效進行。

2.順應(yīng)時勢，改變審計工作狀態(tài)

當代企業(yè)內(nèi)部審計工作已經(jīng)從“小作坊式”的單個項目審計，向整體性、系統(tǒng)性的“集約式”規(guī)模審計轉(zhuǎn)變。從審計部門、少數(shù)職能部門分散的、單打獨斗式的審計和監(jiān)督，向由審計部門牽頭、整合監(jiān)督資源、發(fā)動全員參與監(jiān)督轉(zhuǎn)變。由靠法律權(quán)力實施監(jiān)督為主轉(zhuǎn)向靠制度管人、管事、管物為主，由被動防御為主向積極控制為主轉(zhuǎn)變?，F(xiàn)代內(nèi)部審計既容納了傳統(tǒng)的保證服務(wù)，又增加了咨詢、治理服務(wù)。將內(nèi)部審計幫助企業(yè)實現(xiàn)其目標落實到內(nèi)控過程的評價和改進之中，反映出內(nèi)部審計順應(yīng)時勢的需要。

3.拓寬審計范圍，改變內(nèi)部審計的工作思路、方法

現(xiàn)階段，我國企業(yè)內(nèi)審的范圍大多局限在財務(wù)會計方面，加大風(fēng)險管理審計項目，加強審計風(fēng)險管理行為，包括審計環(huán)境預(yù)測、經(jīng)營決策、資源配置、員工使用、市場價格、財務(wù)會計、資金運作、對外投資、利益分配等。企業(yè)應(yīng)當按照國家有關(guān)規(guī)定，依照內(nèi)部審計準則的要求，改變內(nèi)審工作思路和方法，認真組織做好內(nèi)部審計工作，及時發(fā)現(xiàn)問題，明確經(jīng)濟責(zé)任，糾正違規(guī)行為，檢查內(nèi)部控制程序的有效性，防范和化解經(jīng)營風(fēng)險，維護企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營秩序，促進企業(yè)提高經(jīng)營管理水平，實現(xiàn)資產(chǎn)的保值增值。

4.加強內(nèi)部審計隊伍建設(shè)和科技投入

內(nèi)部審計工作水平的好壞，是發(fā)揮內(nèi)部審計職能作用的根本保證。按照建設(shè)一支政治強、作風(fēng)硬、品德好、業(yè)務(wù)精的內(nèi)部審計隊伍的目標，通過加強政治思想工作、組織學(xué)習(xí)和培訓(xùn)、開展審計理論和實務(wù)的研討，總結(jié)實踐經(jīng)驗等途徑，大力加強審計隊伍的思想作風(fēng)建設(shè)和業(yè)務(wù)能力培養(yǎng)，使審計人員政治思想素質(zhì)、業(yè)務(wù)水平和工作能力不斷得到提高，建立一支知識結(jié)構(gòu)多元化、專業(yè)知識技能化、技術(shù)職稱資格化的內(nèi)部審計專業(yè)隊伍，以適應(yīng)新形勢下對企業(yè)內(nèi)部審計工作的更高要求。除此之外，加強審計科技投入，以保證內(nèi)部審計工作的科學(xué)性和高效性。

（二）從管控模式的設(shè)定進行改善

企業(yè)要設(shè)定一種合理的內(nèi)部審計模式，一方面保證內(nèi)部審計職責(zé)的履行和權(quán)限的實施；另一方面保證管理者對內(nèi)部審計師的工作結(jié)論充分重視，接納他們所提供的審計建議，并愿意采取措施來糾正存在的問題。大部分企業(yè)已經(jīng)認識到，建立內(nèi)部審計的監(jiān)管機制來為企業(yè)的決策服務(wù)，已經(jīng)成為企業(yè)管理的內(nèi)在需要，但是由于建立內(nèi)部審計的模式與企業(yè)的組織機構(gòu)和經(jīng)營方式不相適應(yīng)，因此內(nèi)部審計很難發(fā)揮其本身的作用。

1.對分公司、控股子公司，每年進行兩次較綜合的財務(wù)經(jīng)營狀況審計，了解各下屬公司收入完成、費用預(yù)算的執(zhí)行情況，并對其應(yīng)收賬款的管理、現(xiàn)金流量等情況予以關(guān)注，輔助公司保證總目標的順利實現(xiàn)。另外，由于內(nèi)審部門有充分的自主能力安排工作和確定工作重點，并被授權(quán)可以接觸企業(yè)內(nèi)任何與審計有關(guān)的記錄、資產(chǎn)及人員，根據(jù)管理的需要，內(nèi)審部門還可以進行專項審計。

2.派人進駐分公司、控股子公司，進駐人員的管理及待遇等相關(guān)關(guān)系隸屬總公司，這樣可以有效減少因涉及個人利益關(guān)系而影響內(nèi)審人員在進行相關(guān)審計項目時所遇到的矛盾，確保審計評價的真實、客觀、公平、公正。

3.現(xiàn)在大部分公司都進行了三標內(nèi)審工作，內(nèi)部審計與三標內(nèi)審的實質(zhì)都是一樣的，其目的都是增加企業(yè)價值，提高企業(yè)的運作效率，且都采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法對風(fēng)險管理、控制及治理程序進行評價，提高工作效率，從而幫助公司實現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營目標。因此，企業(yè)在進行內(nèi)部審計工作時，可以將三標內(nèi)審工作有機結(jié)合在一起，也可以有效利用三標內(nèi)審的部分結(jié)果作為參考，以提高內(nèi)審工作的效率。

四、結(jié)語

推進內(nèi)部審計全面發(fā)展，是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程，在社會經(jīng)濟日益發(fā)展的今天，內(nèi)審工作的社會效益和經(jīng)濟效益表現(xiàn)得越來越明顯，對于追求效益最大化的企業(yè)來說，不管在承擔社會責(zé)任方面，還是創(chuàng)造經(jīng)濟效益方面，仍然在各種經(jīng)濟實體中扮演重要的角色。強化內(nèi)部審計、做好風(fēng)險管理，幫助企業(yè)實現(xiàn)組織目標和經(jīng)濟目標。新時代為內(nèi)審工作帶來更多美好前景和未曾有過的發(fā)展機遇，要把內(nèi)部審計的工作推上一個新的水平和臺階，不僅需要廣大內(nèi)部審計人員的努力、創(chuàng)新和鉆研，更需要社會各個層面給予內(nèi)審工作更大的關(guān)注和支持。