陸金曙

（寧波市中醫(yī)院，浙江 寧波 315000）

在現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)生活中，會計(jì)信息失真的問題日趨嚴(yán)重，給我國的經(jīng)濟(jì)秩序造成了困擾，這不僅是會計(jì)領(lǐng)域更是整個社會經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域都面臨的問題，因此研究會計(jì)信息質(zhì)量、致力于提高會計(jì)信息質(zhì)量就成為業(yè)內(nèi)人士的重要課題。筆者從這幾年來會計(jì)信息失真的現(xiàn)狀入手，分析了造成這一現(xiàn)象愈演愈烈的原因，并進(jìn)而提出了幾點(diǎn)建議，對如何有效防范會計(jì)信息失真提出了相應(yīng)的對策。

1 會計(jì)信息失真的現(xiàn)狀

自1720年在英國發(fā)生了世界上第一例上市公司會計(jì)舞弊案“南海公司”事件以來，會計(jì)信息的真實(shí)性就一直是投資人和債權(quán)人關(guān)注的核心問題。以美國為例，近年來發(fā)生的“安然公司會計(jì)造假案”、“世界通訊公司造假案”等案例層出不窮，而在中國，這一現(xiàn)象同樣嚴(yán)重。

根據(jù)中華人民共和國財(cái)政部會計(jì)信息質(zhì)量檢查公告（第十九號），在2009年度會計(jì)信息質(zhì)量檢查和會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查中，各地財(cái)政部門共檢查企事業(yè)單位17089戶，會計(jì)師事務(wù)所543家，通過檢查共發(fā)現(xiàn)違規(guī)問題金額582.26億元，查補(bǔ)稅款5.95億元。處理處罰事業(yè)單位4843戶，占檢查戶數(shù)的28.34%。被查單位假報(bào)賬、資產(chǎn)管理混亂，挪用專項(xiàng)資金，賬外設(shè)賬等問題較突出。在檢查中發(fā)現(xiàn)部分非證券資格會計(jì)師事務(wù)所所審計(jì)程序執(zhí)行不到位，出具不實(shí)審計(jì)報(bào)告甚至故意出具虛假審計(jì)報(bào)告等，各地財(cái)政部門共對63家會計(jì)師事務(wù)所予以處罰。

上市公司及擬上市公司的虛報(bào)情況亦很普遍，“成都紅光”、“大慶聯(lián)誼”等成為業(yè)績造假，欺詐入市的典型?！俺啥技t光”隱瞞了1996年該公司實(shí)際虧損5377萬元的事實(shí)，虛增1996年公司近利潤5428萬元，虛報(bào)利潤共計(jì)10805萬余元。“大慶聯(lián)誼”1994年至1996年的3年會計(jì)報(bào)表，共虛構(gòu)利潤16176萬元，而如今這些企業(yè)都已倒閉，給投資人造成了巨大的損失。

2 會計(jì)信息失真的原因

2.1 兩權(quán)分離，產(chǎn)權(quán)不明晰

“兩權(quán)分離”是指所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離，這是現(xiàn)代企業(yè)制度的特點(diǎn)之一，企業(yè)中客觀上存在兩個控制主體，即企業(yè)所有者和企業(yè)經(jīng)營者，雖然從理論上來說兩者應(yīng)有共同的目標(biāo)，即利潤最大化，但事實(shí)上在實(shí)現(xiàn)利潤最大化的過程中必然會出現(xiàn)與自身利益不一致的現(xiàn)象，從而形成矛盾。經(jīng)營者為了追求自身價(jià)值最大化，未必會如實(shí)提供所有者所需的會計(jì)信息以供決策，甚至?xí)?chuàng)造虛假的會計(jì)信息來欺騙所有者。

由于我國的經(jīng)濟(jì)體制是以公有制為主體。因此企業(yè)結(jié)構(gòu)中國家股、法人股所占比重較大且集中，而國有資產(chǎn)管理部門作為國有資產(chǎn)的代理人，并不真正行使所有權(quán)，造成了國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)虛置。特別是近年來的國有企業(yè)改制過程中，就出現(xiàn)了許多通過會計(jì)造假，侵吞國家資產(chǎn)，私自牟利的案例。加強(qiáng)國資委的管理，防止國有資產(chǎn)流失已是當(dāng)務(wù)之急。

2.2 政治利益和經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動的結(jié)果

這里的“利益”既包括經(jīng)濟(jì)利益，也包括“政治利益”。經(jīng)濟(jì)行為的趨利性導(dǎo)致了必定會驅(qū)使部分人員為了獲得非法利益鋌而走險(xiǎn)。如企業(yè)負(fù)責(zé)人為了達(dá)到偷稅漏稅的目的，就會虛報(bào)成本支出，導(dǎo)致利潤虛減，從而達(dá)到目的；部分企業(yè)負(fù)責(zé)人肆意違反財(cái)經(jīng)法規(guī)和制度，用白條、假發(fā)票入賬，或截留賬外收入，謀取私利；還有的負(fù)責(zé)人為了粉飾自己的政績，維護(hù)領(lǐng)導(dǎo)形象，往往會授意會計(jì)人員虛報(bào)收入，虛增利潤；甚至有些地方政府或主管部門為維護(hù)形象，會授意企業(yè)造假，撈取政治資本。因此，企業(yè)負(fù)責(zé)人漠視法律法規(guī)，為尋求自身利益，有法不依，是造成會計(jì)信息不實(shí)的又一原因。

2.3 監(jiān)督體制的缺陷

對會計(jì)信息的監(jiān)督包括內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督兩個方面。內(nèi)部監(jiān)督要求企業(yè)要有一套完善的內(nèi)部控制制度，做到相關(guān)人員相互牽制，相互制約，從制度上杜絕造假的可能性。而我國的現(xiàn)實(shí)情況是單位負(fù)責(zé)人往往“一言堂”，很多會計(jì)信息失真本身就是企業(yè)負(fù)責(zé)人授意而為，在這種情況下，內(nèi)部監(jiān)督自然只能是形同虛設(shè)了。

外部監(jiān)督包括政府部門的監(jiān)督和會計(jì)事務(wù)所的監(jiān)督。我國的政府監(jiān)管由于人力、物力、財(cái)力的局限性，以及多頭監(jiān)管造成的職能交錯，對有效查處企業(yè)的違法違紀(jì)行為效果差強(qiáng)人意。我國的會計(jì)事務(wù)所所聘任制度存在重大缺陷，聘任會計(jì)事務(wù)所理論上是由公司、企業(yè)的權(quán)利機(jī)構(gòu)，如股東大會決定的。但是在我國內(nèi)部控制人廣泛存在的情況下，聘任會計(jì)事務(wù)所往往是管理層的決策，這就使會計(jì)事務(wù)所陷入了矛盾之中——規(guī)范執(zhí)業(yè)將會失去客戶訂單，不規(guī)范執(zhí)業(yè)則又面臨監(jiān)管部門的處罰。在利益的驅(qū)使下，不規(guī)范執(zhí)業(yè)成了常態(tài)，事實(shí)上，我國的會計(jì)虛假信息被會計(jì)事務(wù)所揭露出來的概率是非常小的。

2.4 會計(jì)制度、會計(jì)準(zhǔn)則具有一定的滯后性

市場經(jīng)濟(jì)中經(jīng)濟(jì)行為是多樣性的，對于出現(xiàn)的新行業(yè)、新業(yè)務(wù)，會計(jì)制度和會計(jì)準(zhǔn)則的制定往往不能完全滿足會計(jì)人員實(shí)務(wù)操作的需要，法規(guī)和準(zhǔn)則的制定較之社會實(shí)踐的發(fā)展有一定的滯后性。會計(jì)從業(yè)人員在處理新行業(yè)、新業(yè)務(wù)時，往往無法從具體會計(jì)準(zhǔn)則中找到核算的依據(jù)。

在會計(jì)實(shí)務(wù)操作中，會計(jì)準(zhǔn)則對同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會有幾種會計(jì)處理的方法，例如存貨的計(jì)價(jià)，會計(jì)人員可選擇先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、個別計(jì)價(jià)法、加權(quán)平均法等；在某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中要求會計(jì)人員做出估計(jì)，例如提取壞賬準(zhǔn)備金額的確定，要求會計(jì)人員根據(jù)對方單位的信譽(yù)度、歷史數(shù)據(jù)等多方面因素來確定，需要會計(jì)人員運(yùn)用豐富的經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)知識來判斷。這種選擇和估計(jì)都是帶有主觀性的，并會對會計(jì)報(bào)表的數(shù)據(jù)產(chǎn)生不同的影響，從而給會計(jì)信息質(zhì)量帶來了不確定性。

2.5 會計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)參差不齊

會計(jì)人員的素質(zhì)包括業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)。會計(jì)人員必須精通業(yè)務(wù)，懂得資金運(yùn)用、成本管理，這樣才能及時、準(zhǔn)確、完整、真實(shí)地提供高質(zhì)量的會計(jì)信息。但目前我國會計(jì)從業(yè)人員的素質(zhì)存在較為嚴(yán)重的問題。在中華人民共和國財(cái)政部會計(jì)質(zhì)量檢查公告（第十九號）中，部分被查單位會計(jì)基礎(chǔ)薄弱，會計(jì)人員無證上崗，會計(jì)賬簿設(shè)置不規(guī)范甚至不設(shè)賬簿。收入直接沖抵支出等現(xiàn)象普遍存在，說明部分會計(jì)從業(yè)人員業(yè)務(wù)能力極差，并不具備上崗資格。除此之外，會計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德也是造成會計(jì)信息不實(shí)的一個因素。很多會計(jì)人員明哲保身，按照領(lǐng)導(dǎo)的意圖做賬，不敢依法行使自己的職責(zé)，犧牲國家利益來換取個人利益，作為會計(jì)工作的主要承擔(dān)者，全面提升會計(jì)從業(yè)人員的素質(zhì)已成為當(dāng)務(wù)之急。

3 應(yīng)對會計(jì)信息失真的對策

造成會計(jì)信息失真的原因是多方面的，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，失真的原因也越來越復(fù)雜。由此可見，防范和減少會計(jì)信息失真是一個長期治理的過程，需要多方共同努力，是一項(xiàng)系統(tǒng)工程。筆者建議可從以下幾方面著手：

3.1 建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度，引進(jìn)激勵機(jī)制和約束機(jī)制

在現(xiàn)代企業(yè)制度下，所有者和經(jīng)營者之間是一種委托代理關(guān)系，要解決所有者與經(jīng)營者之間的矛盾，就需要引進(jìn)一種激勵機(jī)制，使代理人的個人利益最大化目標(biāo)和委托人的企業(yè)利潤最大化目標(biāo)相一致。如可采取經(jīng)營者的報(bào)酬同企業(yè)的利潤相掛鉤，推行“股權(quán)激勵”等方式。在激勵的同時也要進(jìn)行約束，通過建立完善的信息披露制度，健全單位財(cái)務(wù)制度，將會計(jì)核算方法與嚴(yán)格的法制法規(guī)結(jié)合起來保證會計(jì)信息的質(zhì)量。委托人有權(quán)對信息披露的內(nèi)容提出要求，這需要用健全的財(cái)務(wù)制度及嚴(yán)格執(zhí)行來加以保障，以保證查閱的信息是真實(shí)可靠的。

3.2 加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督

健全企業(yè)內(nèi)部控制制度，杜絕“一言堂”現(xiàn)象，使相關(guān)人員相互約束，相互牽制。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員必須獨(dú)立于被審計(jì)部門，從而有效發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督的功能。

各級財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)、證券監(jiān)管等部門要切實(shí)加強(qiáng)監(jiān)管，履行自己的職責(zé)，依照法定的程序，采取有效措施，通過檢查和審計(jì)，促使被審計(jì)單位提交執(zhí)行會計(jì)法律法規(guī)的自覺性。對審計(jì)中暴露的問題要依法嚴(yán)肅處理，重大違法犯罪線索要及時移交司法機(jī)關(guān)處理，從而嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律，維護(hù)財(cái)經(jīng)秩序。進(jìn)一步完善獨(dú)立審計(jì)制度，加強(qiáng)行業(yè)自律，提高會計(jì)事務(wù)所的獨(dú)立性。要改變由經(jīng)營層聘任會計(jì)事務(wù)所的現(xiàn)狀，保證會計(jì)事務(wù)所等獨(dú)立機(jī)構(gòu)對上市公司的監(jiān)管質(zhì)量，有效發(fā)揮出監(jiān)督功能。

現(xiàn)階段對于會計(jì)信息違法違規(guī)事件的處罰是以行政處罰為主，輔以刑事處罰和民事處罰，民事處罰方式最為薄弱。要有效治理會計(jì)信息失真，必須完善會計(jì)法律、法規(guī)體系，加大對會計(jì)造假的處罰力度，創(chuàng)造良好的執(zhí)法環(huán)境。

3.3 加快完善會計(jì)制度和會計(jì)準(zhǔn)則

在制定會計(jì)制度、會計(jì)準(zhǔn)則時應(yīng)具有一定的前瞻性，對未來的經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化有較科學(xué)的分析和預(yù)測。

我國的會計(jì)制度和會計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容需要不斷完善，對報(bào)表以外的信息及非經(jīng)濟(jì)的重要信息要給予披露，因?yàn)檫@些表外的信息可能會對經(jīng)營者的決策產(chǎn)生重大影響。對于準(zhǔn)則中可供選擇的會計(jì)處理方法要明確其適用的范圍，并通過內(nèi)部監(jiān)督或其它監(jiān)督機(jī)構(gòu)來防止企業(yè)鉆會計(jì)政策可選擇性的空子。對于變更會計(jì)核算方法的行為要充分披露。通過減少會計(jì)處理方法的可選擇性和可變更性，有效減少會計(jì)信息失真的可能性。

總之，要廣泛征集學(xué)術(shù)界、實(shí)業(yè)界相關(guān)專家的意見，及時出臺適應(yīng)新環(huán)境、新變化的會計(jì)制度和會計(jì)準(zhǔn)則，為會計(jì)人員的實(shí)務(wù)操作提供準(zhǔn)繩，使會計(jì)核算更全面地反映企業(yè)真實(shí)的經(jīng)濟(jì)情況。

3.4 培養(yǎng)高素質(zhì)的會計(jì)從業(yè)人員

[摘 要]提高會計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)水平能力。通過知識培訓(xùn)、上崗考核、職稱制度，尤其是繼續(xù)教育等手段，進(jìn)行職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)水平培訓(xùn)。教育廣大會計(jì)從業(yè)人員要嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)經(jīng)制度，嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律，敢于向違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律、法律法規(guī)的行為說“不”。

對于主動或被動弄虛作假，制造不實(shí)會計(jì)信息的財(cái)會人員，應(yīng)根據(jù)其會計(jì)信息失真的性質(zhì)差異、危害程度、責(zé)任大小，依照《會計(jì)法》的規(guī)定予以嚴(yán)厲處罰，同時要表彰那些勇于同違法違紀(jì)行為作斗爭，勇敢揭發(fā)的財(cái)會人員，樹立敢于同違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律和財(cái)會制度的行為作斗爭的典型。

隨著市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不斷創(chuàng)新，會計(jì)準(zhǔn)則也相應(yīng)作出更改。對于會計(jì)從業(yè)人員來說，就需要不斷學(xué)習(xí)，不斷更新自己的業(yè)務(wù)知識。熟悉各項(xiàng)法規(guī)和正確的會計(jì)業(yè)務(wù)處理方法。也就是說，會計(jì)是一門做到老、學(xué)到老的學(xué)科，會計(jì)要樹立終身學(xué)習(xí)的理念。因此，各級政府及專管部門要定期加強(qiáng)對會計(jì)人員的培訓(xùn)，重視和加強(qiáng)會計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德教育和專業(yè)知識的培訓(xùn)。會計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)的提高，是有效防范會計(jì)信息失真問題的基礎(chǔ)。

綜上所述，如何防范和減少會計(jì)信息失真是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，需要國家、社會、個人的共同努力。冰凍三尺非一日之寒，同樣，對于會計(jì)信息失真問題的治理也不是短期內(nèi)就能解決的，要經(jīng)過長期的研究探討，在實(shí)踐中摸索，以期找到一條適合我國國情的解決之道。

[1]張以寬.會計(jì)制度設(shè)計(jì)[M].北京：中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2004.

[2]中華人民共和國財(cái)政部監(jiān)督檢查局.財(cái)政部會計(jì)信息質(zhì)量檢查公告（第十九號）[C].

[3]張保生.中國注冊會計(jì)師實(shí)務(wù)全書[M].北京：中國農(nóng)業(yè)出版社，1996.

[4]尹平.財(cái)務(wù)造假監(jiān)控與檢測[M].北京：中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2004.