韓樂江、李維剛/文

消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)作用及改革思路

韓樂江、李維剛/文

我國現(xiàn)行消費(fèi)稅制是1994年工商稅制改革后確定的。全國人大授權(quán)國務(wù)院于1993年12月13日頒布了《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》，財(cái)政部1993年12月25日頒布了《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》，并于1994年1月1日開征消費(fèi)稅。十幾年來，消費(fèi)稅制保持相對穩(wěn)定，直到2006年4月1日，我國對消費(fèi)稅進(jìn)行了一次較大的調(diào)整，消費(fèi)稅稅目由原來的11個(gè)調(diào)整為14個(gè)，新增了木制一次性筷子、實(shí)木地板、游艇、高爾夫球及球具、高檔手表、成品油等6個(gè)稅目，取消了護(hù)膚護(hù)發(fā)品稅目，將汽油和柴油稅目合并為成品油稅目，對小汽車、酒、摩托車、汽車輪胎、化妝品等部分稅目稅率也進(jìn)行了一定程度的調(diào)整。2008年9月1日起對小汽車消費(fèi)稅也做了調(diào)整，大排量車將被征以“重稅”，而節(jié)能環(huán)保的小排量車的消費(fèi)稅則會(huì)下調(diào)。近幾年對卷煙的稅率和納稅環(huán)節(jié)等作了修改。2009年我國消費(fèi)稅收入4759.12億元，占稅收收入比重為8%。

消費(fèi)稅調(diào)節(jié)作用分析

消費(fèi)稅具有消費(fèi)導(dǎo)向性作用并對推動(dòng)對經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級具有重要作用

國家對部分消費(fèi)品和消費(fèi)行為征收消費(fèi)稅，既可以調(diào)節(jié)消費(fèi)量和消費(fèi)結(jié)構(gòu)，又可以調(diào)整生產(chǎn)規(guī)模和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。消費(fèi)稅是一種間接稅，稅負(fù)可以轉(zhuǎn)嫁，讓消費(fèi)者面對的價(jià)格提高進(jìn)而可以平抑過高或超前的消費(fèi)需求、抑制一些有害品的消費(fèi)，并引導(dǎo)消費(fèi)方向、促使消費(fèi)者形成符合時(shí)代性要求的消費(fèi)觀念和消費(fèi)習(xí)慣。在稅收負(fù)擔(dān)完全轉(zhuǎn)嫁的情況下，消費(fèi)稅在調(diào)整消費(fèi)量和消費(fèi)結(jié)構(gòu)方面的作用就會(huì)很明顯；而當(dāng)稅負(fù)不能轉(zhuǎn)嫁時(shí)生產(chǎn)廠商就會(huì)承擔(dān)稅收負(fù)擔(dān)，生產(chǎn)成本就會(huì)提高，進(jìn)而促使生產(chǎn)企業(yè)調(diào)整產(chǎn)品產(chǎn)量和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，使整個(gè)生產(chǎn)行業(yè)進(jìn)行調(diào)整，達(dá)到優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的目的；當(dāng)稅收負(fù)擔(dān)不能完全轉(zhuǎn)嫁而由生產(chǎn)廠商和消費(fèi)者共同分擔(dān)時(shí)，則消費(fèi)調(diào)節(jié)作用和產(chǎn)業(yè)調(diào)整作用都會(huì)較明顯。而消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)作用主要就是通過消費(fèi)稅影響市場價(jià)格，而價(jià)格又影響著消費(fèi)者的選擇（消費(fèi)）和生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)成本，進(jìn)而最終影響著消費(fèi)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。

消費(fèi)稅對收入分配的調(diào)節(jié)作用

消費(fèi)稅屬于流轉(zhuǎn)稅，在收入分配方面主要起到的是間接作用，對于收入分配的兩極分化具有一定的調(diào)節(jié)作用，進(jìn)而推動(dòng)社會(huì)公平，促進(jìn)社會(huì)和諧發(fā)展。消費(fèi)稅的征收可以減少一部分人貨幣的實(shí)際購買力，調(diào)節(jié)個(gè)人可支配的實(shí)際收入，從而實(shí)現(xiàn)平衡社會(huì)收入與財(cái)富的功能。消費(fèi)稅對收入分配的調(diào)節(jié)主要有兩種方式，其一是對低收入者消費(fèi)的商品免稅或?qū)嵭械投惵?。在其他條件相同的情況下，對低收入者消費(fèi)的商品實(shí)行免稅或低稅率，稅后的收入分配雖然不一定能更加公平，但卻具有一定的緩解貧困的作用。其二是對主要由高收入者消費(fèi)的價(jià)格較高、非生活必需品實(shí)行高稅率。比如奢侈消費(fèi)品、高能耗消費(fèi)品，按消費(fèi)價(jià)值額和消費(fèi)量實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法，既計(jì)算比例稅率同時(shí)計(jì)算定額稅率，在此基礎(chǔ)上實(shí)行累進(jìn)稅率，即高收入者比低收入者在這方面承擔(dān)更多的消費(fèi)稅，從而起到調(diào)節(jié)收入分配的功能。產(chǎn)生的收入效應(yīng)，通過對某些特定消費(fèi)品征收較高的消費(fèi)稅，把高收入階層的一部分收入轉(zhuǎn)化為用于財(cái)政轉(zhuǎn)移支付的資金，進(jìn)而達(dá)到消費(fèi)稅的收入再分配。

消費(fèi)稅環(huán)境保護(hù)的調(diào)節(jié)作用

改革開放以來，我國經(jīng)濟(jì)高速增長的背后也出現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不協(xié)調(diào)現(xiàn)象，經(jīng)濟(jì)增長方式轉(zhuǎn)型是我國當(dāng)下經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要任務(wù)。消費(fèi)稅對經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用主要通過改變商品的價(jià)格來影響生產(chǎn)和消費(fèi)，消費(fèi)稅的經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響主要是優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，消費(fèi)稅在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整方面的作用應(yīng)得到重視和利用。

可持續(xù)發(fā)展理論已經(jīng)得到國際社會(huì)日益廣泛的認(rèn)同，隨著生產(chǎn)的發(fā)展、人類活動(dòng)的頻繁，人類對自然的破壞也越來越嚴(yán)重，環(huán)境的破壞、污染的加劇也越來越制約著人們生活質(zhì)量的提高，環(huán)境保護(hù)問題備受各國政府的重視。稅收作為政府用以調(diào)節(jié)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的一種重要工具和手段，在保護(hù)環(huán)境方面發(fā)揮著越來越重要的作用。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，環(huán)保意識(shí)的增強(qiáng)，充分有效、可持續(xù)地利用資源和生態(tài)保護(hù)越來越被各國政府所重視。借助靈活性較強(qiáng)的消費(fèi)稅對一些資源破壞較大、污染較大的產(chǎn)品征收消費(fèi)稅可以起到較好的環(huán)境保護(hù)和污染抑制作用。

消費(fèi)稅的改革思路

改變消費(fèi)稅的計(jì)稅方式

計(jì)稅方式一般分為兩種：價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅。價(jià)內(nèi)稅是指稅金包含在商品價(jià)格之內(nèi)的稅。而價(jià)外稅則是指稅款不包含在商品價(jià)格內(nèi)的稅。目前我國只有增值稅是價(jià)外稅，消費(fèi)稅和營業(yè)稅都是價(jià)內(nèi)稅。

價(jià)外征收是國際上普遍推行的方法，消費(fèi)者在付款之時(shí)，發(fā)票上分別注明貨物價(jià)格和消費(fèi)稅金額，透明公開，它使消費(fèi)者在選擇商品時(shí)能夠清楚地知道商品的真實(shí)價(jià)格和自己的稅收負(fù)擔(dān)，這不但有利于體現(xiàn)國家對消費(fèi)的調(diào)節(jié)政策，發(fā)揮消費(fèi)稅引導(dǎo)消費(fèi)方向、調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)和限制消費(fèi)某些消費(fèi)品的作用，也有利于我國價(jià)格機(jī)制的健康運(yùn)轉(zhuǎn)，還能使消費(fèi)者明確自己的納稅人身份，增強(qiáng)納稅人的納稅意識(shí)。

合理調(diào)整部分產(chǎn)品消費(fèi)稅稅率

卷煙的消費(fèi)稅定額稅率部分的課征為每標(biāo)準(zhǔn)箱（5萬支）150元人民幣，比例稅率為已經(jīng)由原來的30%和45%調(diào)整為36%和56%兩檔。但糧食白酒的比例稅率為卻由原來的25%調(diào)整為20%，從過量飲酒帶來的社會(huì)問題以及從國家糧食安全角度考慮，糧食白酒的消費(fèi)稅稅率應(yīng)該有一個(gè)較大幅度的提高。汽油和柴油的使用涉及資源的消耗和環(huán)境污染的問題，汽油和柴油的稅率已經(jīng)進(jìn)行了調(diào)整，如每升含鉛汽油消費(fèi)稅為1.2元，每升無鉛汽油消費(fèi)稅為1.0元，每升柴油消費(fèi)稅為0.8元，但由于資源本身固有的性質(zhì)和消耗資源帶給環(huán)境的危害，成品油的消費(fèi)稅還有進(jìn)一步提升的空間?，F(xiàn)行實(shí)木地板和木制一次性筷子的消費(fèi)稅稅率都是5%，明顯偏低。

從國際比較看，應(yīng)適時(shí)調(diào)整消費(fèi)稅稅率，適當(dāng)提高卷煙、汽油、柴油的稅負(fù)水平；卷煙屬于限制性消費(fèi)品，汽油、柴油是不可再生的資源，世界各國都采取較高的稅率限制其消費(fèi)，比如德國對汽油、柴油這類會(huì)造成環(huán)境污染的成品油課征很高的消費(fèi)稅，因?yàn)槭烷_采過量還會(huì)造成石油資源匱乏，導(dǎo)致能源危機(jī)。

而目前我國的稅率相對較低，不利于體現(xiàn)消費(fèi)稅立法原則，應(yīng)適度提高；采取國際通行的辦法，加大對含鉛和無鉛汽油實(shí)施稅收差異，來鼓勵(lì)無鉛汽油的消費(fèi)，提高木制一次性筷子、實(shí)木地板的稅率，保護(hù)環(huán)境，提高鞭炮和焰火等易導(dǎo)致安全事故的消費(fèi)品的消費(fèi)稅；對于一般消費(fèi)品，如摩托車、啤酒、黃酒適當(dāng)降低稅率，促進(jìn)消費(fèi)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

調(diào)整消費(fèi)稅稅目

1.對某些高消費(fèi)行為征收消費(fèi)稅

對人均GDP超過3000美元的中國，選擇對高檔時(shí)裝（尤其對利用動(dòng)植物為原料生產(chǎn)的高檔服裝要課以高稅）、高檔保健品等納入課稅范圍條件已經(jīng)具備，把某些高檔消費(fèi)品列入課稅范圍，有利于調(diào)節(jié)收入分配，縮小收入差距。

2.選擇部分高消費(fèi)行為征收消費(fèi)稅

對一些高消費(fèi)行為包括高爾夫球娛樂、射擊、夜總會(huì)、狩獵、跑馬等娛樂服務(wù)業(yè)，按現(xiàn)行的稅制只對其高消費(fèi)行業(yè)征收有限的營業(yè)稅，調(diào)節(jié)收入分配的力度顯然不足。因?yàn)闋I業(yè)稅是對所有的消費(fèi)者征收，起不到收入調(diào)節(jié)和引導(dǎo)消費(fèi)的作用。在英、美、韓等國家對高爾夫球、網(wǎng)球、跑馬、狩獵、夜總會(huì)等早已開征消費(fèi)稅。普遍征收消費(fèi)稅所以在對高消費(fèi)行業(yè)征收營業(yè)稅之外，再對高消費(fèi)行為征收消費(fèi)稅，有助于調(diào)節(jié)收入差距。

3.選擇對破壞環(huán)境、資源消耗大的物品征稅

在2006年4月1日開始對木制一次性筷子和實(shí)木地板開始征收消費(fèi)稅的基礎(chǔ)上，對于實(shí)木家具，尤其是對稀有木材（如紅木、花梨木以及其他名貴木材等）加工的家具開始征稅。另外對環(huán)境造成污染且治理成本高的電池，以及損害人體健康的包裝和裝潢材料征稅，以引導(dǎo)消費(fèi)傾向，調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)。對“兩高一低”(高污染、高耗能、資源低利用率)的物品開征消費(fèi)稅也是十分必要的。

2006年對小汽車消費(fèi)稅調(diào)整，從有關(guān)數(shù)據(jù)表明調(diào)整效果并不十分明顯，2008年小汽車消費(fèi)稅率的調(diào)整對市場有較好的影響。但我國汽車保有量繼續(xù)大幅攀升，對汽、柴油的需求急劇增加，造成的空氣污染也更加嚴(yán)重。提高小汽車的稅率，對現(xiàn)行小汽車之外分類開征其他燃油車消費(fèi)稅是可行的，這樣不但引導(dǎo)消費(fèi)，更重要的是在經(jīng)常發(fā)生油荒的今天，對于提高石油的利用率，提高其使用價(jià)值具有重要意義。

拓寬消費(fèi)稅征收的環(huán)節(jié)

現(xiàn)行消費(fèi)稅的征收環(huán)節(jié)除卷煙增加了批發(fā)環(huán)節(jié)5%的消費(fèi)稅，金銀首飾和磚石及其飾品在零售環(huán)節(jié)征收的特殊性情況外，其他應(yīng)稅消費(fèi)品限于生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)。對于像煙、酒、成品油、鞭炮焰火、木制一次性筷子、實(shí)木地板、高檔化妝品、高檔手表、高額夫球及球具不應(yīng)僅局限在以上三個(gè)環(huán)節(jié)，應(yīng)推廣到批發(fā)環(huán)節(jié)、零售環(huán)節(jié)、商品交易環(huán)節(jié)及消費(fèi)行為發(fā)生環(huán)節(jié)，并可采用多環(huán)節(jié)并用的方法，以此擴(kuò)大稅基，增加稅收，同時(shí)減輕了企業(yè)負(fù)擔(dān)。例如對煙、酒等市場需求量大，價(jià)高利大，需要國家限制生產(chǎn)和消費(fèi)的消費(fèi)品，實(shí)行在生產(chǎn)、消費(fèi)兩道環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的辦法，以防止企業(yè)利用利潤轉(zhuǎn)移避稅或地方利用利潤轉(zhuǎn)移挖走中央財(cái)政收入。對高消費(fèi)娛樂開征消費(fèi)稅，其征繳可在消費(fèi)行為發(fā)生時(shí)進(jìn)行，實(shí)行從價(jià)定率并采用價(jià)外稅的計(jì)征方法，以體現(xiàn)合理分配原則。

（作者：韓樂江，佳木斯大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理副教授；李維剛，佳木斯大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理副教授）