張文杰

一、企業(yè)內(nèi)部控制制度的內(nèi)涵

從一般意義上講，企業(yè)內(nèi)部控制制度主要指各經(jīng)濟(jì)單位以及各類(lèi)經(jīng)濟(jì)組織在自主生產(chǎn)及經(jīng)營(yíng)過(guò)程中構(gòu)建的一種互相約束、互相牽制的權(quán)責(zé)分配機(jī)制以及內(nèi)部組織形式。企業(yè)管理者為了合理強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制與經(jīng)營(yíng)管理必須制定與企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展特點(diǎn)相適應(yīng)的內(nèi)部控制制度，從而在此基礎(chǔ)上令企業(yè)實(shí)現(xiàn)各類(lèi)經(jīng)濟(jì)效益的全面提升。隨著信息化社會(huì)的全面發(fā)展，人們不斷積累了豐富的企業(yè)管理經(jīng)驗(yàn)，關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制制度的探索研究也越來(lái)越深入，并呈現(xiàn)出多種類(lèi)觀點(diǎn)并行發(fā)展的特點(diǎn)。然而無(wú)論企業(yè)內(nèi)部控制制度經(jīng)歷了多少次變更、改革與創(chuàng)新，其建設(shè)與完善執(zhí)行的最終目標(biāo)均是要合理保護(hù)企業(yè)的所有物資與財(cái)產(chǎn)，并切實(shí)保障企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中涉及到一切相關(guān)數(shù)據(jù)的客觀真實(shí)性與科學(xué)有效性，同時(shí)以此制度為依據(jù)對(duì)企業(yè)各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行科學(xué)的內(nèi)部管理。由此可見(jiàn)，企業(yè)內(nèi)部控制制度是強(qiáng)化其實(shí)現(xiàn)科學(xué)實(shí)踐管理與創(chuàng)新發(fā)展的基礎(chǔ)前提，也是重要的實(shí)踐方式。因此基于企業(yè)的現(xiàn)實(shí)發(fā)展特點(diǎn)、根本發(fā)展需求設(shè)計(jì)一套統(tǒng)籌兼顧、行之有效的科學(xué)內(nèi)部控制制度并令其得到最合理、最完善的執(zhí)行，不僅有利于現(xiàn)代企業(yè)管理者及時(shí)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理中引導(dǎo)企業(yè)發(fā)現(xiàn)自身存在的風(fēng)險(xiǎn)因素、不良問(wèn)題，還充分有利于企業(yè)在整體范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)豐富資源的優(yōu)化配置，并切實(shí)提升企業(yè)一切優(yōu)勢(shì)資源的服務(wù)效率與內(nèi)涵建設(shè)價(jià)值。

二、信息化環(huán)境對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制制度產(chǎn)生的影響

信息化環(huán)境下各類(lèi)現(xiàn)代化技術(shù)的設(shè)計(jì)水平與應(yīng)用實(shí)踐效能實(shí)現(xiàn)了快速提升，在給各類(lèi)企業(yè)發(fā)展實(shí)踐帶來(lái)較大優(yōu)勢(shì)便利的同時(shí)，也令企業(yè)內(nèi)部控制制度的高效運(yùn)行及科學(xué)設(shè)置營(yíng)造了更具挑戰(zhàn)性且復(fù)雜的發(fā)展環(huán)境。企業(yè)中各類(lèi)優(yōu)勢(shì)信息化技術(shù)的科學(xué)運(yùn)用令企業(yè)內(nèi)部的控制制度涵蓋的內(nèi)容更廣泛，因此必然會(huì)令其承擔(dān)與面臨的風(fēng)險(xiǎn)因素越來(lái)越多。同時(shí)，從另一層面來(lái)看，信息化技術(shù)作為一種基于信息化環(huán)境下產(chǎn)生的強(qiáng)大功能工具不僅為企業(yè)在內(nèi)部控制實(shí)踐中提供了合理的引導(dǎo)與規(guī)范作用，還極大程度的提升了企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)管理工作的效率以及規(guī)范、秩序化水平。再者科學(xué)的信息化管理技術(shù)還能通過(guò)敏銳的洞察性能、全面的共享性挖掘與掌握來(lái)自企業(yè)內(nèi)部各系統(tǒng)中富含的大量信息，并在計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的輔助管理之下，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)各類(lèi)財(cái)產(chǎn)物資的高效管理，令豐富資源得到最合理的利用。由此不難看出，信息化時(shí)代在企業(yè)財(cái)務(wù)管理實(shí)踐中對(duì)其內(nèi)部控制制度產(chǎn)生的影響既包含積極性的一面，同時(shí)又包含挑戰(zhàn)性、風(fēng)險(xiǎn)性的一面，我們?nèi)绾握曅畔⒒ㄔO(shè)這把雙刃劍，將其對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制制度建設(shè)的積極影響進(jìn)一步擴(kuò)大，同時(shí)將各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)及消極因素的不良影響降到最低，取精華、棄糟粕，令各類(lèi)綜合優(yōu)勢(shì)信息技術(shù)更好的服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)便成為當(dāng)今我們應(yīng)綜合考量與承擔(dān)的重要任務(wù)。

三、當(dāng)前我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制制度建設(shè)中存在的主要問(wèn)題

（一）財(cái)務(wù)管理從業(yè)人員整體素質(zhì)不強(qiáng)，管理水平參差不齊

企業(yè)財(cái)務(wù)管理從業(yè)人員的整體素質(zhì)主要包含其綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)及職業(yè)道德素養(yǎng)兩層面，一些中小企業(yè)為了節(jié)省日常運(yùn)營(yíng)管理投資常常雇傭不具備職業(yè)資格、沒(méi)有取得會(huì)計(jì)證書(shū)，毫無(wú)財(cái)務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)的人員擔(dān)當(dāng)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理要職，令各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理工作無(wú)法有序、高效與專(zhuān)業(yè)的開(kāi)展。另外一些企業(yè)中從事相關(guān)財(cái)務(wù)管理的工作人員平均年齡偏大，而會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)知識(shí)則隨著信息化環(huán)境的創(chuàng)新發(fā)展體現(xiàn)更新快速、頻繁的特點(diǎn)，從而導(dǎo)致企業(yè)的各項(xiàng)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理工作中均存在許多不合理現(xiàn)象。當(dāng)前，在信息化建設(shè)的大環(huán)境下，各類(lèi)腐敗、貪污行為盛行，人們的價(jià)值取向呈現(xiàn)偏差發(fā)展的不良狀態(tài)，這也進(jìn)一步增加了企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的現(xiàn)實(shí)復(fù)雜性。財(cái)務(wù)管理人員倘若長(zhǎng)期處于此種不良狀況下，其整體素質(zhì)的綜合提升也就無(wú)從實(shí)現(xiàn)了，甚至一些工作人員還會(huì)難于抵擋金錢(qián)與權(quán)力的誘惑，利用職務(wù)之便制造虛假的會(huì)計(jì)信息，令企業(yè)蒙受不良經(jīng)濟(jì)損失。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的飛速發(fā)展，我國(guó)各類(lèi)中小企業(yè)發(fā)展呈現(xiàn)出量上劇增的發(fā)展趨勢(shì)，這一現(xiàn)象直接導(dǎo)致了會(huì)計(jì)從業(yè)人員數(shù)量的增多，在這種繁榮的發(fā)展景象中，行業(yè)內(nèi)與會(huì)計(jì)人員從業(yè)需求相適應(yīng)的職業(yè)技能培訓(xùn)及其他相關(guān)配套建設(shè)服務(wù)卻呈現(xiàn)出力不從心的發(fā)展?fàn)顩r，進(jìn)一步導(dǎo)致了會(huì)計(jì)人員發(fā)展水平的參差不齊。另外由于企業(yè)財(cái)務(wù)工作人員職業(yè)道德的缺失，無(wú)法樹(shù)立正確的工作態(tài)度，而是唯領(lǐng)導(dǎo)是從，為一己之利瞞報(bào)虛報(bào)，久而久之令各類(lèi)企業(yè)的會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍呈現(xiàn)了不良信任危機(jī)。

（二）內(nèi)控機(jī)制不健全、企業(yè)尚未形成有力的監(jiān)督規(guī)范

在各項(xiàng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理實(shí)踐中，監(jiān)督是會(huì)計(jì)人員的主要服務(wù)職能，且這一職能應(yīng)科學(xué)滲透于整個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中。然而實(shí)際運(yùn)營(yíng)中多數(shù)企業(yè)的會(huì)計(jì)人員卻不能正視自我的監(jiān)督職能，不能合理將監(jiān)督管理與完善服務(wù)進(jìn)行有效融合。就目前我國(guó)的發(fā)展?fàn)顩r來(lái)看，廣大社會(huì)公眾對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理實(shí)踐過(guò)程中的約束與監(jiān)督作用可謂微乎其微，在企業(yè)中時(shí)有發(fā)生一些財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)服務(wù)信息失真的不良狀況，體現(xiàn)了行業(yè)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德與法律約束觀念的低下，在這樣一種狀態(tài)下全社會(huì)很難構(gòu)建針對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的強(qiáng)效監(jiān)督與約束機(jī)制。

（三）內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督不力、基礎(chǔ)工作環(huán)節(jié)薄弱，管理層不重視

在民營(yíng)企業(yè)中所有工作均在領(lǐng)導(dǎo)的監(jiān)控管理下開(kāi)展，即使企業(yè)建立了會(huì)計(jì)法規(guī)也僅僅是形式上的表面制度，沒(méi)有發(fā)揮其真正的控制效能。而多數(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)人員為了保飯碗寧可觸碰會(huì)計(jì)法律法規(guī)也不敢輕易違背領(lǐng)導(dǎo)意愿，令會(huì)計(jì)法律效力形同虛設(shè)。另外在各類(lèi)企業(yè)中還存在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不健全、會(huì)計(jì)人員配備不完善、工作交接不規(guī)范、內(nèi)部控制制度不清晰、會(huì)計(jì)憑證未按規(guī)定獲取原始有效憑證、記賬隨意、財(cái)務(wù)報(bào)告編制不合法、缺乏真實(shí)性、會(huì)計(jì)賬目管理混亂、數(shù)據(jù)偏差嚴(yán)重等不良狀況。再者，目前有相當(dāng)一部分管理者對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善建立重視力度不足，甚至一些企業(yè)還存在對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理控制制度的誤解現(xiàn)象，認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)控制制度等同于成本或資產(chǎn)安全性控制等。還有一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)在處理各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)實(shí)踐中，片面強(qiáng)調(diào)以靈活性處理為由，不依據(jù)規(guī)章制度、法律程序辦理、審批，令企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度失去了真正意義。

四、強(qiáng)化企業(yè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的科學(xué)策略

（一）提升財(cái)務(wù)人員整體素質(zhì)、促進(jìn)企業(yè)信息系統(tǒng)的安全、高效運(yùn)行

各項(xiàng)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的行為主體均是財(cái)務(wù)人員，一切經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)內(nèi)部管理均是由他們發(fā)起控制與操作的，管理建設(shè)的成功與否取決于財(cái)務(wù)人員的整體素質(zhì)、豐富知識(shí)體系構(gòu)建、智慧水平與其自身的努力程度。因此，在管理實(shí)踐中，我們只有全面樹(shù)立以人為本的綜合觀念，從理解、尊重的角度出發(fā)，將激勵(lì)與約束機(jī)制放在對(duì)財(cái)務(wù)人員管理的首要位置，充分促進(jìn)財(cái)務(wù)運(yùn)行機(jī)制中權(quán)、責(zé)、利的合理融合，通過(guò)不斷的發(fā)掘財(cái)務(wù)人員的智慧與創(chuàng)造潛力，調(diào)動(dòng)他們一切可以調(diào)動(dòng)的積極性、主動(dòng)性與自覺(jué)性，并努力提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員的綜合業(yè)務(wù)能力，不斷強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員的職業(yè)操守建設(shè)、財(cái)政法規(guī)教育建設(shè)，完善構(gòu)建企業(yè)最合理的財(cái)務(wù)用人、管人機(jī)制，并全面提升他們的綜合工作服務(wù)能力。通過(guò)前文的詳細(xì)闡述，我們已經(jīng)對(duì)信息系統(tǒng)的充分優(yōu)勢(shì)有了深刻了解，基于其雙刃劍的現(xiàn)實(shí)特征，在實(shí)踐管理中我們應(yīng)把住網(wǎng)絡(luò)安全這道關(guān)，通過(guò)有效的用戶口令認(rèn)證與準(zhǔn)入許可管理強(qiáng)化企業(yè)信息系統(tǒng)的安全運(yùn)行性，不給不法分子可乘之機(jī)。同時(shí)還應(yīng)針對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的信息專(zhuān)業(yè)管理技術(shù)進(jìn)行綜合培訓(xùn)，促進(jìn)他們精通業(yè)務(wù)、熟練現(xiàn)代化會(huì)計(jì)處理手段，并確保各項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、科學(xué)性與可靠性。

（二）健全法律法規(guī)、完善企業(yè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制制度

企業(yè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制制度的合理強(qiáng)化依賴(lài)于高效的會(huì)計(jì)監(jiān)管，而令其監(jiān)管行為付諸實(shí)踐便需要整體法律法規(guī)的強(qiáng)化支持。因此在行業(yè)管理中我們應(yīng)合理明確會(huì)計(jì)監(jiān)管的各項(xiàng)權(quán)責(zé)，加大依法懲處與賠償執(zhí)行力度，對(duì)違規(guī)、亂紀(jì)，擾亂行業(yè)秩序的企業(yè)及其負(fù)責(zé)人施以嚴(yán)厲的懲處。同時(shí)為了促進(jìn)會(huì)計(jì)監(jiān)管的行之有效，我們還應(yīng)繼續(xù)完善與其管理需求相配套的科學(xué)法規(guī)制度，并促進(jìn)其最合理、最有效的實(shí)施。在企業(yè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)必然存在這樣或那樣的疏漏，無(wú)法全面防止錯(cuò)誤、舞弊、弱點(diǎn)與偏差現(xiàn)象的發(fā)生。因此我們只有充分利用全面信息化的社會(huì)環(huán)境利用強(qiáng)大的信息系統(tǒng)綜合收集、分析、整理與評(píng)估各類(lèi)有價(jià)值信息，并在企業(yè)內(nèi)部開(kāi)展實(shí)時(shí)互動(dòng)的信息傳遞，找出內(nèi)部控制制度缺陷引發(fā)的根本原因，并有針對(duì)性的制定合理化改進(jìn)建議與整改方案，引導(dǎo)企業(yè)員工優(yōu)化自身行為，激勵(lì)他們踏實(shí)工作、努力奉獻(xiàn)，自主創(chuàng)新，同時(shí)繼續(xù)不斷完善與健全企業(yè)內(nèi)部控制制度，才能最大限度的激發(fā)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理核心價(jià)值。

（三）構(gòu)建行之有效的企業(yè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部審計(jì)體系

合理的內(nèi)部審計(jì)不僅有利于內(nèi)部牽制機(jī)制各項(xiàng)檢查、評(píng)價(jià)與監(jiān)督職能的有效發(fā)揮，還可對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)合法性、各項(xiàng)資產(chǎn)的完整安全性以及企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)的規(guī)范性、業(yè)績(jī)的真實(shí)性進(jìn)行綜合的監(jiān)督與檢查評(píng)議。因此我們應(yīng)將其作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分，設(shè)立專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)部門(mén)，合理明確其管理權(quán)責(zé)與服務(wù)目標(biāo)，并保持其相對(duì)的獨(dú)立運(yùn)作性，從而令審計(jì)部門(mén)在專(zhuān)業(yè)質(zhì)疑判斷的敏銳洞察力支配下構(gòu)建企業(yè)財(cái)務(wù)管理的強(qiáng)大內(nèi)部審計(jì)體系。

五、結(jié)語(yǔ)

信息化時(shí)代，我們?nèi)绾斡垒崞髽I(yè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制制度的科學(xué)有效性、規(guī)范秩序性、公平法制性與全面創(chuàng)新性，最重要的就是從企業(yè)內(nèi)涵發(fā)展入手，深刻了解內(nèi)部控制制度建設(shè)的科學(xué)目標(biāo)，挖掘制度建設(shè)中存在的不良問(wèn)題，才能有針對(duì)性的彌補(bǔ)不足，推進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制制度的完善建設(shè)。