姜雪瑞

(中國人民解放軍某部隊(duì)，長春 130031)

假發(fā)票的成因及防范對策

姜雪瑞

(中國人民解放軍某部隊(duì)，長春 130031)

由于高額利益驅(qū)使、造假技術(shù)提高、買方市場擴(kuò)大、監(jiān)管措施不力等原因，近年來發(fā)票違法犯罪活動(dòng)屢禁不止，致使國家、公民利益受損，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行秩序遭到破壞。針對這一情況，我們應(yīng)追根溯源，深入分析成因，認(rèn)真研究對策，在轉(zhuǎn)變思想觀念、完善制度機(jī)制、加強(qiáng)監(jiān)督管理、加大培訓(xùn)力度等方面狠下功夫，積極防范和遏制假發(fā)票的產(chǎn)生和流通。

假發(fā)票;賣方市場;買方市場;識(shí)別能力;監(jiān)管職能

從現(xiàn)代稅收意義上來講，發(fā)票是指在購銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，開具、收取的收付款憑證。它作為國內(nèi)財(cái)務(wù)收支的法定憑證既是會(huì)計(jì)核算的原始憑證，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅收管理的重要工具。發(fā)票在經(jīng)濟(jì)生活和財(cái)稅體系中的地位和作用復(fù)雜而特殊，發(fā)票的管理工作也極具復(fù)雜性和特殊性，是一項(xiàng)必須予以高度重視的工作。

近年來，由于巨額經(jīng)濟(jì)利益和龐大買方市場的驅(qū)使，社會(huì)上發(fā)票違法犯罪活動(dòng)日益猖獗，嚴(yán)重破壞了正常稅收秩序，造成稅款流失，致使國家及公民利益受損，同時(shí)還給走私、洗錢、貪污賄賂等其他犯罪活動(dòng)提供了捷徑，危害了社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，助長了不良風(fēng)氣，健康的財(cái)經(jīng)秩序受到了挑戰(zhàn)。發(fā)票的規(guī)范化管理作為一項(xiàng)基礎(chǔ)性、經(jīng)常性的工作，已經(jīng)成為亟待解決的問題，引起了政府的高度重視。2008年11月，國務(wù)院辦公廳印發(fā)了《關(guān)于印發(fā)全國打擊發(fā)票違法犯罪活動(dòng)工作方案的通知》，要求在全國范圍內(nèi)開展打擊發(fā)票違法犯罪活動(dòng)，圍繞印制、兜售、虛開、代開、購買、使用假發(fā)票，以及傳播發(fā)票違法信息等環(huán)節(jié)，實(shí)施綜合治理，建立完善打擊發(fā)票違法犯罪活動(dòng)的長效機(jī)制。本文擬從發(fā)票管理中存在的問題入手，就假發(fā)票的類型、成因、治理對策進(jìn)行探討。

1 假發(fā)票存在的形式

目前發(fā)票管理中存在的虛假問題五花八門，發(fā)票犯罪手段不斷變換升級(jí)，主要有以下3種存在形式:

(1)假票假開。這里的假發(fā)票泛指未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，自行印制、出售或者承印的發(fā)票。制售假發(fā)票者向買方提供各種假發(fā)票，購買者大致分為三類:一類是商家為了逃稅自制或購買假造的發(fā)票，使消費(fèi)者和國家的利益受到損失。一類是并無各種業(yè)務(wù)，買方使用假發(fā)票，編造開支內(nèi)容，如以購買辦公用品的名義開具虛假發(fā)票，以圖通過報(bào)銷套取現(xiàn)金，謀取個(gè)人利益。一類是業(yè)務(wù)開支為真，但因特殊原因無法取得真實(shí)發(fā)票，為避免自己利益受到損失，購買假發(fā)票用于報(bào)銷。

(2)真票假開。這種情況也大致分為三類:一類是不法分子利用虛假身份成立“開票公司”，從稅務(wù)機(jī)關(guān)騙購正規(guī)發(fā)票后非法出售，收取一定比例的“開票費(fèi)”。一類是一些不以發(fā)票計(jì)稅的企業(yè)或個(gè)體經(jīng)營戶替買方代開發(fā)票收取費(fèi)用，開具發(fā)票時(shí)不注明戶名、時(shí)間、內(nèi)容和金額等，方便買方把不能報(bào)銷的支出轉(zhuǎn)換為經(jīng)營性或公務(wù)性支出，從而虛增經(jīng)營成本或冒領(lǐng)公款。一類是某些掛靠行政、事業(yè)單位的企業(yè)，通過其掛靠的單位，獲取從財(cái)政部門取得的合法收據(jù)來收取款項(xiàng)，從而偷逃稅款。

(3)修改真票，以達(dá)到套現(xiàn)、私款公報(bào)的目的。這種現(xiàn)象多出現(xiàn)在發(fā)票報(bào)銷環(huán)節(jié)。當(dāng)報(bào)銷發(fā)票的內(nèi)容與實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不符、要素不全或?yàn)檫^期發(fā)票等不符合財(cái)務(wù)規(guī)定時(shí)，行為人采取挖補(bǔ)涂改等手段“完善”發(fā)票內(nèi)容，以求蒙混過關(guān)，套取現(xiàn)金。

2 假發(fā)票出現(xiàn)的成因

假發(fā)票的盛行及蔓延趨勢嚴(yán)重?cái)_亂了正常的財(cái)經(jīng)工作秩序，助長了造假、腐化等不正之風(fēng)。究其原因既有客觀原因也有主觀原因。

2.1 客觀原因

(1)假發(fā)票泛濫源于高額利益的驅(qū)使。在國家稅收大量流失的背后，是不法分子制售假發(fā)票獲取驚人的暴利。假發(fā)票的造假成本非常低，造一本假發(fā)票，成本大概在2元左右，而到銷售終端卻是按份出售，利潤之高可見一斑。由于高額利益的驅(qū)使，發(fā)票違法犯罪活動(dòng)愈演愈烈，假發(fā)票制造、販賣的渠道呈現(xiàn)組織化、職業(yè)化、專業(yè)化，逐漸形成了非法利益產(chǎn)業(yè)鏈條。

(2)發(fā)票造假手段及范圍不斷更新擴(kuò)大。雖然我國的發(fā)票制造技術(shù)在不斷改進(jìn)，防偽措施不斷提高，但造假技術(shù)也在同步提高。假發(fā)票仿真度較高，一般人很難分辨出真假。目前發(fā)票違法犯罪活動(dòng)已由增值稅專用發(fā)票向普通發(fā)票轉(zhuǎn)移，其涉及的行業(yè)更廣，類別更多，涵蓋了商業(yè)、企業(yè)、服務(wù)業(yè)、運(yùn)輸業(yè)等各類行業(yè)。

(3)發(fā)票的格式林林總總，沒有統(tǒng)一票面格式，真?zhèn)坞y鑒。目前發(fā)票的種類有手填發(fā)票、機(jī)打發(fā)票、定額發(fā)票和非定額發(fā)票、復(fù)寫式發(fā)票和非復(fù)寫式發(fā)票……讓人眼花繚亂，一些單位、企業(yè)和個(gè)人無意間變成了假發(fā)票的消費(fèi)者，使發(fā)票的管理難上加難。

2.2 主觀原因

(1)買方市場日益龐大。在我國“以票管稅”的特點(diǎn)和公務(wù)報(bào)銷制度的存在，決定了發(fā)票的背后隱藏著巨大的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。一些企業(yè)和單位購買假發(fā)票，用以沖抵生產(chǎn)經(jīng)營成本、減少營業(yè)收入、偷稅漏稅;一些小團(tuán)體甚至公務(wù)人員使用假發(fā)票或非法“代開”的發(fā)票進(jìn)行行賄受賄，甚至虛列開支，公務(wù)報(bào)銷，中飽私囊。

(2)現(xiàn)代稅收制度對發(fā)票的過度依賴以及各級(jí)管理機(jī)關(guān)監(jiān)管、內(nèi)控制度得不到有效落實(shí)，都給發(fā)票違法行為造成可乘之機(jī)?，F(xiàn)階段，由于發(fā)票是稅務(wù)機(jī)關(guān)掌控納稅人實(shí)際經(jīng)營收入、利潤的主要手段，因而稅務(wù)機(jī)關(guān)主要依據(jù)納稅人開具的發(fā)票金額來確定其收入和利潤，但在某種程度上卻忽略了對其不開具發(fā)票或開具假發(fā)票進(jìn)行經(jīng)營的管理和監(jiān)督，形成了管理漏洞。如有些不法企業(yè)通過正規(guī)渠道注冊成立各類貿(mào)易公司，以“合法”身份向稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)出真發(fā)票，以便克隆假發(fā)票，這樣的假發(fā)票就會(huì)躲過稅務(wù)稽查部門的檢查，以正式身份流向市場。還有的問題發(fā)生在發(fā)票管理人員身上，由于內(nèi)控制度不嚴(yán)，管理制度落實(shí)不到位，少數(shù)發(fā)票管理人員未按規(guī)定完成發(fā)票的保存、領(lǐng)發(fā)、使用，造成發(fā)票流失、信息填寫失真等問題。

(3)對開具假發(fā)票的處罰力度不夠以及難以執(zhí)行，造成對違法者的震懾力不足。假發(fā)票存在高額利潤，而處罰力度又不夠大，足以驅(qū)使違法人員鋌而走險(xiǎn)。

(4)還有個(gè)原因就是發(fā)票在報(bào)銷結(jié)算時(shí)審核人員對假發(fā)票視而不見，做順?biāo)饲?，或因業(yè)務(wù)能力有限難辨真?zhèn)?，造成虛假發(fā)票登堂入室，嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)憑證質(zhì)量，造成會(huì)計(jì)信息失真。

假發(fā)票的出現(xiàn)對國家和公民的利益危害巨大。商家購買假發(fā)票，造成國家稅款大量流失;國家公務(wù)機(jī)關(guān)購買假發(fā)票，直接減少了財(cái)政收入;個(gè)別道德觀念缺失人員購買假發(fā)票滋生了貪污、侵占國家和集體資產(chǎn)的不良之風(fēng)。

3 治理假發(fā)票的對策

目前假發(fā)票問題已到了不可小覷的程度，如何治理成了熱議話題。筆者認(rèn)為可以通過提高單位企業(yè)及個(gè)人對假發(fā)票危害性的認(rèn)知，強(qiáng)化發(fā)票管理制度及法制的健全，加大發(fā)票違法犯罪行為的打擊力度，完善各單位、企業(yè)建立的內(nèi)部約束機(jī)制，重視及強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員監(jiān)督職能等手段，積極防范和杜絕假發(fā)票的產(chǎn)生。

3.1 轉(zhuǎn)變觀念，注重宣傳導(dǎo)勢

假發(fā)票的治理是一項(xiàng)長期的工作。發(fā)票違法犯罪活動(dòng)的存在還有一個(gè)意識(shí)方面的原因，那就是發(fā)票犯罪表面上看似乎沒有哪個(gè)人的利益在犯罪活動(dòng)中直接受損，因此造成社會(huì)上部分人對發(fā)票違法犯罪行為持寬容態(tài)度甚至認(rèn)同。要解決這一問題就需通過網(wǎng)絡(luò)、媒體等宣傳機(jī)構(gòu)大力宣傳假發(fā)票的危害性，利用公益廣告等形式普及發(fā)票基本知識(shí)，警示發(fā)票造假帶來的危害，營造打擊假發(fā)票的氛圍和聲勢，為某些企圖逃稅的納稅人及利用發(fā)票貪污腐敗的人敲響警鐘。同時(shí)進(jìn)行公民道德觀和國家、集體利益觀的教育，從思想上切斷買方市場的滋生。

3.2 完善機(jī)制，突出制度落實(shí)

要加強(qiáng)各級(jí)管理機(jī)構(gòu)和職能部門的監(jiān)督、管理、內(nèi)控等項(xiàng)制度的落實(shí)。一要適時(shí)調(diào)整“以票管稅”的理念，充分利用各種信息化手段加強(qiáng)對納稅人的稅源管理?？梢酝ㄟ^互聯(lián)網(wǎng)形式與工商、金融、審計(jì)、質(zhì)量監(jiān)督等部門溝通協(xié)作，加強(qiáng)稅務(wù)登記管理，實(shí)時(shí)掌握經(jīng)營戶的增減變動(dòng)，聯(lián)手對企業(yè)納稅人實(shí)地調(diào)查，對發(fā)票使用人的發(fā)票用量、稅款繳納情況及實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營情況定期評(píng)估分析，加大對單位企業(yè)原始憑證合法性和真實(shí)性的檢查力度等等，最大限度地減少漏征漏管現(xiàn)象的發(fā)生。二要提高真發(fā)票的防偽技術(shù)，提高印制設(shè)備的技術(shù)水平，加大制作成本，使造假者因加大成本或技術(shù)無法以假亂真而望難卻步。三要深化財(cái)經(jīng)制度改革。舉例來說，目前假發(fā)票有一類特殊消費(fèi)者，多是手中有特權(quán)的人或小團(tuán)體，他們往往法制意識(shí)淡薄，公款可以私用觀念頑固。針對這部分群體，必須深化財(cái)經(jīng)制度改革，目前在行政事業(yè)單位中推行的公務(wù)卡結(jié)算制度就取得了一定成效。在公務(wù)消費(fèi)時(shí)個(gè)人持卡支付，單位報(bào)銷還款，財(cái)政實(shí)時(shí)監(jiān)控，通過貨幣資金支付和支付信息的電子化，限制和減少了現(xiàn)金交易，并且有效保證了每一筆支出都公開透明，從制度上封殺虛報(bào)冒領(lǐng)現(xiàn)象，有效遏制了假發(fā)票的滲入。

3.3 加強(qiáng)監(jiān)督，加大獎(jiǎng)罰力度

加大處罰力度是目前打擊假發(fā)票的一個(gè)有效辦法，因其無形中提高了違法成本，降低了違法利潤，違法者自然會(huì)有所顧及。打擊發(fā)票違法犯罪活動(dòng)要“賣方”與“買方”同時(shí)進(jìn)行。對使用、取得虛假發(fā)票入賬核算、財(cái)務(wù)報(bào)銷、沖減稅款行為的納稅人、企事業(yè)單位和個(gè)人更要嚴(yán)加懲處，可以采取依法處理、高額罰款及社會(huì)曝光等方式。針對此類違法犯罪活動(dòng)還可以利用社會(huì)誠信機(jī)制，建立發(fā)票使用誠信系統(tǒng)，就像信用卡誠信系統(tǒng)有不良信用記錄功能一樣，一個(gè)人違法買賣發(fā)票行為一經(jīng)查處也作為誠信不良紀(jì)錄記入誠信系統(tǒng)，誠信方面出現(xiàn)了問題直接影響到生活、工作的方方面面，違法者就會(huì)減少投機(jī)意識(shí)和犯罪行為。加大處罰力度的同時(shí)也要加大發(fā)票舉報(bào)獎(jiǎng)勵(lì)力度，動(dòng)員各方力量參與到打擊假發(fā)票活動(dòng)中來。

3.4 加強(qiáng)培訓(xùn)，提高防御能力

由于各種原因，人們對發(fā)票知識(shí)了解甚少，在取得發(fā)票時(shí)難以鑒別真?zhèn)?，因此，有關(guān)職能部門要加強(qiáng)對發(fā)票知識(shí)的宣傳，組織關(guān)于真假發(fā)票識(shí)別知識(shí)的免費(fèi)培訓(xùn)班，依托單位企業(yè)及街道的培訓(xùn)機(jī)構(gòu)或網(wǎng)絡(luò)等平臺(tái)，將鑒別真假發(fā)票知識(shí)專業(yè)化、信息化、普及化，使人們盡快掌握真假發(fā)票的識(shí)別方法和技巧，增強(qiáng)依法索票、合法使票、辨別真假的能力。在提高真假發(fā)票識(shí)別能力的同時(shí)，還要提高財(cái)務(wù)人員依法審核報(bào)銷的能力，把好假發(fā)票流入終端的防御關(guān)。發(fā)票的消費(fèi)終端是財(cái)務(wù)人員記入賬簿。財(cái)務(wù)人員的職業(yè)操守、能力水平及對政策法規(guī)的了解，決定了假發(fā)票是否能蒙混過關(guān)。因此加強(qiáng)對財(cái)務(wù)人員的職業(yè)技能培訓(xùn)和法制教育不容忽視。如定期組織發(fā)票管理方面的培訓(xùn)，組織有關(guān)知識(shí)的考核，進(jìn)行法制教育及案例分析等等，再結(jié)合進(jìn)一步健全保障財(cái)務(wù)人員履行監(jiān)督職能的機(jī)制，可以更好地促進(jìn)財(cái)務(wù)人員嚴(yán)把審核關(guān)，拒假發(fā)票于千里之外，使假發(fā)票無“用武之地”。

［1］ 張勇.也談假發(fā)票的識(shí)別與治理［J］.軍隊(duì)財(cái)務(wù)，2010(9):47－49.

Causes and prevention of false invoices

JIANG Xue-rui

( × × Troop，Chinese People＇s Liberation Army，Changchun 130031，China)

In recent years，due to the motivation of high interests，the improvement of technology in fakery，the expansion of the buyer market and invalid regulatory measures，illegal and criminal activities about false invoices remain incessant after repeated prohibition，which badly harms the interests of our nation and citizens and severely interferes the economic order.For this matter，we should trace origins，give an in-depth analysis of causes and study countermeasures earnestly.Much more efforts should be made in changing concept，perfecting system and mechanism，improving supervision and management and intensifying training to actively prevent and curb the production and circulation of fake invoices.

false invoice;seller market;buyer market;identification ability;regulating function

F239.41

A

1009－3907(2011)05－0030－03

2011－03－11

姜雪瑞(1974－)，女，吉林省吉林市人，會(huì)計(jì)師，主要從事財(cái)務(wù)管理研究。

責(zé)任編輯:沈 玲