勝利油田孤東采油廠 劉琮潔 山東大學(xué) 王領(lǐng)慶 張 雪

基于利益相關(guān)者視角的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告模式探討

勝利油田孤東采油廠 劉琮潔 山東大學(xué) 王領(lǐng)慶 張 雪

企業(yè)報(bào)告是企業(yè)與外部利益相關(guān)者溝通的橋梁，已有的研究表明，良好的外部報(bào)告和信息披露有助于降低投資者對(duì)企業(yè)不確定性的認(rèn)識(shí)。在多變的市場(chǎng)環(huán)境中，不確定性的降低意味著投資者信心的增強(qiáng)，而信心雖然無(wú)形卻是資本市場(chǎng)中最關(guān)鍵的因素（Sutton，2002）。2008年金融風(fēng)暴的爆發(fā)，暴露出目前的財(cái)務(wù)報(bào)告披露體系存在很大的問(wèn)題，所披露的會(huì)計(jì)信息并不能使信息使用者規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，而基于這些報(bào)告做出的決策給成千上萬(wàn)的投資者帶來(lái)了巨大損失，形成了全球性證券市場(chǎng)乃至整個(gè)社會(huì)的信心不足。這使人們開(kāi)始懷疑披露的財(cái)務(wù)報(bào)告信息的真實(shí)性和相關(guān)性，質(zhì)疑現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告思想，筆者對(duì)這一問(wèn)題進(jìn)行了深刻的思考，并結(jié)合現(xiàn)行的技術(shù)基礎(chǔ)提出了自己對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告改進(jìn)的建議。

一、現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式的局限性

現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告思想是在工業(yè)社會(huì)的土壤中孕育和發(fā)展起來(lái)的，也就是制造業(yè)主導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下形成的。該思想以手工計(jì)算、手工編報(bào)和“紙”介信息傳遞為依據(jù)，以被反映企業(yè)為主體，以會(huì)計(jì)報(bào)表為核心，按既定的規(guī)則和程序進(jìn)行確認(rèn)、記錄、計(jì)量，將企業(yè)的財(cái)務(wù)與經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)數(shù)據(jù)和指標(biāo)，以貨幣這一表達(dá)的方式壓縮到固定格式中予以報(bào)告。這些既定的假設(shè)、規(guī)則和程序構(gòu)成了現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告思想。這些既定的假設(shè)、規(guī)則和程序是現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生了一些不可避免的局限性：

第一，假設(shè)會(huì)計(jì)信息使用者的信息需求是可知的，會(huì)計(jì)將滿足“大多數(shù)使用者的共同需要”，會(huì)計(jì)目標(biāo)在于提供最佳收益和資本價(jià)值，其所提供的會(huì)計(jì)信息是具有“通用性”的。而現(xiàn)實(shí)中信息需求者所需要的信息是很難被全部了解的，其對(duì)信息的偏好也是有很大差異的。

第二，使用統(tǒng)一的貨幣方式進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量。這使得許多重要的非貨幣信息不能得到很好的披露，影響信息使用者的決策。

第三，現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的信息流程為：交易或事項(xiàng)→原始憑證→記賬憑證→日記賬、明細(xì)賬、總賬→財(cái)務(wù)報(bào)告→信息使用者。由于會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)活動(dòng)相脫離，兩者之間存在時(shí)間差，會(huì)計(jì)信息使用者不能及時(shí)得到自己想要的會(huì)計(jì)信息，只有等到會(huì)計(jì)期末財(cái)務(wù)報(bào)告或者分期財(cái)務(wù)報(bào)告出來(lái)后，才能被動(dòng)地接受那些已高度綜合的“歷史”信息。

第四，對(duì)同一業(yè)務(wù)提供多種會(huì)計(jì)處理方法?？紤]到現(xiàn)實(shí)中不同企業(yè)的具體情況不同，現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)同一經(jīng)濟(jì)活動(dòng)給出了多種處理方法，這使管理者有了操縱利潤(rùn)的空間。

由于現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告模式存在這么多的局限性，對(duì)其進(jìn)行改革是非常有必要的。但由于缺乏必要的技術(shù)支持，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告很難有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)，隨著信息技術(shù)和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展，使我們對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的改進(jìn)成為可能。

二、財(cái)務(wù)報(bào)告模式改革的理論基礎(chǔ)

其一，利益相關(guān)者理論。利益相關(guān)者理論（Stakeholder Theory）的萌芽始于多德（Dodd，1932），不過(guò)利益相關(guān)者作為一個(gè)明確的理論概念是由斯坦福研究所在1963年提出的。其后，利益相關(guān)者觀點(diǎn)經(jīng)安索夫（Ansoff）、瑞安曼（Eric Rhenman）學(xué)者的開(kāi)創(chuàng)性研究，成為一個(gè)獨(dú)立的理論分支。又經(jīng)弗里曼（Freeman）、布萊爾（Blair）、米切爾（Mitchell）等學(xué)者的共同發(fā)展后已經(jīng)形成了比較完善的理論框架，并在實(shí)際應(yīng)用中取得了較好的效果。該理論認(rèn)為企業(yè)的所有利益相關(guān)者（如股東、債權(quán)人、雇員、消費(fèi)者、供應(yīng)商等）都向企業(yè)投入了專用性資本并承擔(dān)了風(fēng)險(xiǎn)，因此，他們都有權(quán)利成為企業(yè)剩余控制權(quán)和剩余索取權(quán)的享有者。利益相關(guān)者理論下的企業(yè)可看做是“一種治理和管理專業(yè)化投資的制度安排”（Blair，1995），它理所當(dāng)然的要為利益相關(guān)者服務(wù)，而股東只是其中之一。

Cyert Ijiri（1974）最早把利益相關(guān)者理論應(yīng)用到財(cái)務(wù)報(bào)告的研究中。他們認(rèn)為，財(cái)務(wù)報(bào)告不僅是企業(yè)報(bào)告其財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)活動(dòng)的載體，更是多方利益團(tuán)體相互作用的產(chǎn)物。因此，財(cái)務(wù)報(bào)告的改進(jìn)需要綜合考慮各方利益相關(guān)者的態(tài)度。此后，比弗、Cushing（1989）等也引入利益相關(guān)者理論分析了財(cái)務(wù)報(bào)告的改進(jìn)問(wèn)題。而現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告模式由于可容納的財(cái)務(wù)信息有限，只能以滿足所有利益相關(guān)者中的重要并且具有影響力的信息需求者，這必然導(dǎo)致信息需求未被滿足的部分報(bào)表使用者對(duì)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式提出異議。

其二，事項(xiàng)會(huì)計(jì)理論。事項(xiàng)會(huì)計(jì)是Sorter教授于1969年在美國(guó)《會(huì)計(jì)評(píng)論》發(fā)表的“An‘Events’Approach to Basic Accounting Theory”一文中提出的。Sorter將現(xiàn)行的會(huì)計(jì)方法體系稱為“價(jià)值法”，這種方法的基本前提假設(shè)是：“會(huì)計(jì)信息用戶的需求是已知并且能夠充分明確的被說(shuō)明，因此，可以通過(guò)會(huì)計(jì)理論推斷，為信息需求者的決策模型提供最優(yōu)的信息”。而Sorter提出的“事項(xiàng)法”會(huì)計(jì)基于的基本假設(shè)是：“會(huì)計(jì)人員可能對(duì)決策者如何使用信息一無(wú)所知，會(huì)計(jì)的目的是提供關(guān)于可能在各種決策模型中有用的相關(guān)經(jīng)濟(jì)事件的信息，而不是直接為不可知或假設(shè)知道的決策模型提供價(jià)值輸入”。所謂的“事項(xiàng)”指可以從一個(gè)或多個(gè)基本角度或特征進(jìn)行描繪的任何行動(dòng)。從數(shù)據(jù)處理角度看，事項(xiàng)法以事項(xiàng)為會(huì)計(jì)分類的最小單元。在日常核算中，把各項(xiàng)交易活動(dòng)的事項(xiàng)進(jìn)行存儲(chǔ)、傳遞，不進(jìn)行復(fù)雜的會(huì)計(jì)處理，是一種以數(shù)據(jù)為中心，而不是以處理為中心的數(shù)據(jù)庫(kù)組織方式。在事項(xiàng)會(huì)計(jì)指導(dǎo)下的財(cái)務(wù)報(bào)告模式，會(huì)計(jì)人員只提供原始的事項(xiàng)信息—會(huì)計(jì)分類中的最小單元，而數(shù)據(jù)綜合的任務(wù)應(yīng)該交給信息使用者，由報(bào)告使用者按照自身的需要重構(gòu)發(fā)生過(guò)的經(jīng)濟(jì)事件。

三、基于多視角的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告模式構(gòu)建

利益相關(guān)者理論被越來(lái)越多的應(yīng)用到財(cái)務(wù)報(bào)告改進(jìn)的研究中，并且各利益相關(guān)者的利益要求被公平考慮，而按現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告編制模式提供的信息是不能滿足這種需求的。事項(xiàng)法會(huì)計(jì)的提出則正好符合了此點(diǎn)，它要求會(huì)計(jì)人員提供原始的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息，讓有不同的信息需求者根據(jù)自己的需求選擇不同的信息，從不同的利益相關(guān)者視角滿足公平性的要求。

本文在此提出一個(gè)基于數(shù)據(jù)庫(kù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的新型財(cái)務(wù)報(bào)告模式：公司建立一個(gè)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫(kù)、一個(gè)客戶需求數(shù)據(jù)庫(kù)和一個(gè)報(bào)告數(shù)據(jù)庫(kù)。報(bào)告數(shù)據(jù)庫(kù)提供現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式下的各種報(bào)表，客戶需求數(shù)據(jù)庫(kù)根據(jù)客戶的個(gè)性需求提供他們定制的信息，定期向他們報(bào)告。另外該模式還有一個(gè)友好的用戶處理界面，克服了過(guò)去的用戶被動(dòng)接受信息的狀況，用戶通過(guò)該界面可以實(shí)時(shí)的和公司進(jìn)行溝通、提問(wèn)，了解自己想知道的信息?；A(chǔ)數(shù)據(jù)庫(kù)根據(jù)事項(xiàng)法會(huì)計(jì)的要求提供公司經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的原始信息，保證公司經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息的完整性。為防止公司信息披露過(guò)多，對(duì)公司正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)造成影響，公司根據(jù)信息需求者不同授予他們不同的權(quán)限，這樣既滿足了他們的信息需求，又能保護(hù)公司信息安全。

這種模式的財(cái)務(wù)報(bào)告具有實(shí)時(shí)、互動(dòng)的特點(diǎn)，企業(yè)只提供交易、事項(xiàng)和活動(dòng)的真實(shí)原始資料及與決策者的相關(guān)信息，并不對(duì)其進(jìn)行會(huì)計(jì)處理和人為整合，而將信息整合、分析的工作交給了使用者，使信息具有更強(qiáng)的相關(guān)性。這樣既能摒棄現(xiàn)有價(jià)值法下財(cái)務(wù)報(bào)告的缺點(diǎn)又能實(shí)現(xiàn)事項(xiàng)會(huì)計(jì)的思想。XBRL（eXtensible Business Reporting Language，可擴(kuò)展的商業(yè)報(bào)告語(yǔ)言）的開(kāi)發(fā)與應(yīng)用，為該模式的實(shí)現(xiàn)提供了技術(shù)上的支持，目前XBRL已經(jīng)在我國(guó)證券行業(yè)得到了初步應(yīng)用，相信隨著中國(guó)證券市場(chǎng)規(guī)模擴(kuò)大和金融領(lǐng)域?qū)ν忾_(kāi)放的深入，投資者們對(duì)于上市公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)情況的關(guān)注程度會(huì)提高，對(duì)上市公司公開(kāi)披露信息的要求也會(huì)越來(lái)越高。因此基于利益相關(guān)者視角的，以XBRL為技術(shù)基礎(chǔ)的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告必會(huì)有大的發(fā)展，這也將是今后一段時(shí)期研究的熱點(diǎn)。

［1］艾哈邁德·里亞希-貝克奧伊著，錢逢勝譯：《會(huì)計(jì)理論》，上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社第四版。

［2］于富生、李鋒、張敏：《事項(xiàng)會(huì)計(jì)理論：中國(guó)研究現(xiàn)狀述評(píng)》，《財(cái)會(huì)通訊》（學(xué)術(shù)）2006年第6期。

［3］沈穎玲：《網(wǎng)絡(luò)時(shí)代財(cái)務(wù)報(bào)告編報(bào)模式的變革》，《財(cái)經(jīng)論叢》2007年第5期。

［4］王松年、沈穎玲：《網(wǎng)絡(luò)時(shí)代標(biāo)準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告的創(chuàng)新》，《上海會(huì)計(jì)》，2003年第8期。

［5］李洋、王輝：《利益相關(guān)者理論的動(dòng)態(tài)發(fā)展與啟示》，《現(xiàn)代財(cái)經(jīng)》2004年第7期。

（編輯 李寒琣）