鄧郡文，王紅萍，付娟妮

中小企業(yè)內部控制存在的問題及對策

鄧郡文，王紅萍，付娟妮

調查分析了重慶市九龍坡區(qū)中小企業(yè)內部控制方面存在的問題，從控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息溝通和監(jiān)督方面，提出了改善中小企業(yè)內部控制的措施。

企業(yè)管理；中小企業(yè)；內部控制；控制環(huán)境；風險評估

中小企業(yè)是社會經濟分工體系中重要的組成部分。我國的中小企業(yè)數量大、分布廣，已成為一支特殊的經濟力量，在安排就業(yè)及促進國民經濟發(fā)展等方面有重要影響。然而，我國每年都有相當數量的中小企業(yè)倒閉，主要原因是其內部管理混亂及執(zhí)行失效。

依據國家財政部與審計署、證監(jiān)會、銀監(jiān)會、保監(jiān)會于2008年5月發(fā)布的 《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》，內部控制是由企業(yè)董事會、證監(jiān)會、經理層和全體員工實施的旨在實現控制目標的過程。內部控制的目標是合理保證企業(yè)經營管理合法合規(guī)、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進企業(yè)實現發(fā)展戰(zhàn)略。企業(yè)建立與實施有效的內部控制，應當包括內部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通和內部監(jiān)督等要素。

重慶市九龍坡區(qū)是中小企業(yè)聚集區(qū)，其中有多種類型的中小企業(yè)。現以重慶市九龍坡區(qū)為例，探討中小企業(yè)內部控制存在的問題及改進措施。

一、九龍坡區(qū)中小企業(yè)內部控制存在的問題

調查發(fā)現，現今很多中小企業(yè)已逐漸認識到內部控制的重要性。但是，中小企業(yè)的內部控制仍然面臨許多問題，實施效果并不理想。

（一）缺乏良好的環(huán)境氛圍

中小企業(yè)的內部控制制度還不夠健全，尚未建立如全面預算管理制度、客戶信用管理制度等一系列有效的控制制度。

組織結構設置不盡合理，企業(yè)存在交叉任職現象，董事長和總經理為同一人，董事會將所有事務委托總經理一人執(zhí)行，未能充分發(fā)揮董事會之職能。

員工整體素質不高。如現有的財會人員中，真正科班出身的不多，一部分是靠人情關系上崗的，不具備從業(yè)資格。

（二）風險評估體系不完善

各企業(yè)每年都設立了一定的經營目標，如產量、收入、利潤目標等，但還沒有建立起一套風險評估的方法和手段，對公司經營的各類業(yè)務可能面臨的風險，沒有進行識別、評估和防范的制度體系。

（三）內部控制措施不規(guī)范

第一，職責劃分不明確。有的企業(yè)對某些交易沒有復核，有的企業(yè)把支票和各種印章都交由出納一個人保管。

第二，交易授權程序簡單化。大都存在權限高度集中的情況，一切重大問題由個別人“拍板”而定。

第三，憑證與記錄存在失真現象。如：白條掛賬、工資冒名頂替；有的生產設備早已購入并投產，但發(fā)票遲遲未到；有的對貨款、借款、投資款沒有分開。

第四，記錄使用不規(guī)范。如：有的企業(yè)會計把憑證、賬冊帶回家；有的對查閱記錄控制不嚴，因此發(fā)生篡改會計資料的清況。

第五，獨立稽核缺失。中小企業(yè)迫于控制成本的壓力，沒有專門設置專門機構或人員實施這一控制程序，從而降低了防范內部控制失效的能力。

（四）信息與溝通渠道不暢通

部分企業(yè)在信息的傳遞方面還存在許多限制因素，各部門、各企業(yè)之間的信息溝通有待進一步規(guī)范和加強，如財會部門與業(yè)務部門、銷售部門與生產部門、上下級之間的信息溝通以及企業(yè)內部與外部的信息溝通等。由于內部控制制度建設滯后或實踐操作的不到位，許多環(huán)節(jié)都存在不同程度的信息阻滯、溝通不及時等問題，影響企業(yè)的正常運行。

（五）監(jiān)督檢查不到位

中小企業(yè)以管理者代表來對企業(yè)活動進行監(jiān)督，但是由于監(jiān)管者往往忙于各自部門的事務，結果使得監(jiān)督機構形同虛設，很少能夠發(fā)揮其監(jiān)督的職能。

二、改進中小企業(yè)內部控制的對策

中小企業(yè)具有不同于大企業(yè)的一些特征，在內部控制方面不能簡單照搬大企業(yè)的那一套。針對中小企業(yè)內部控制存在的問題，筆者認為應該積極做好以下幾個方面的工作：

（一）優(yōu)化內部控制環(huán)境

中小企業(yè)加強內部控制管理，首先需要使企業(yè)有一個良好的控制環(huán)境。第一，企業(yè)管理者要重視內部控制。要轉變管理觀念，摒棄家長式管理模式。管理層要以身作則，嚴格遵守各項規(guī)章制度，不能隨意變更控制制度。第二，大力提高財會人員的業(yè)務技能和內部控制知識水平。從加強年度性會計資格認證制度管理抓起，促進中小企業(yè)會計人員學習會計知識和會計法規(guī)，提高業(yè)務水平。第三，改進企業(yè)組織結構，明確權責劃分。首先要根據企業(yè)自身特點，按照不同的管理幅度劃分不同的管理層次，設計不同的組織機構，做到簡單、高效、協調，以確保控制目標的實現。

（二）建立風險評估機制

目前，一些中小企業(yè)沒有專門的內部審計機構，也沒有定期的風險評估機制，風險防范能力薄弱，這對中小企業(yè)的生存和發(fā)展都是致命的威脅。風險總是不可能完全避免的，但可以通過選擇最優(yōu)的應對措施，將風險降到最低。中小企業(yè)在評估程序、評估方法、評估結果反饋等方面，同大企業(yè)并無本質的差別。COSO委員會于2004年9月發(fā)布的 《企業(yè)風險管理整合框架》指出，企業(yè)可以通過目標設定—風險識別—風險分析—風險應對這樣的程序來實現對企業(yè)風險的管理，中小企業(yè)應該通過這樣的程序來實現對風險的控制。

（三）加強各環(huán)節(jié)的控制

第一，分離不相容職務。如：授權批準與執(zhí)行業(yè)務職務相分離，業(yè)務經辦職務與審核監(jiān)督職務相分離，業(yè)務經辦職務與會計記錄相分離，財產保管職務與會計記錄相分離，業(yè)務經辦職務與財產經管職務相分離。

第二，授權批準控制。建立授權批準體系，明確規(guī)定涉及財務會計及相關工作的授權批準的范圍、權限、程序、責任等內容，單位內部各級經辦人員必須在授權范圍內行使職權和承擔責任。

第三，憑證與記錄控制。根據《小企業(yè)會計制度》，結合企業(yè)實際情況，自行增設或減少某些會計科目，設置相應的賬簿、憑證，通過憑證的編號來控制企業(yè)簽發(fā)的憑證數量。在經濟業(yè)務發(fā)生后必須立即入賬，特別是現金、銀行存款，要做到日清月結，保證資金的安全。

第四，實物資產控制。嚴格控制對實物資產及相關文件的接觸，如現金和銀行存款、存貨等，除出納人員和倉庫保管員，其他人員限制接觸。同時，應妥善保管各種文件資料，盡可能減少記錄受損、被盜的可能性，堅決杜絕會計人員將企業(yè)憑證、賬冊帶離企業(yè)的現象發(fā)生。

第五，獨立稽核控制。為了控制成本，中小企業(yè)可以不設立專門負責稽核工作的機構和人員，但當各項記錄完成時，應該指定相對不相關的人員對記錄進行一般復核。

（四）加強信息披露工作

中小企業(yè)的組織機構相對簡單，部門之間的溝通較容易進行，相對于大型企業(yè)而言，這是中小企業(yè)內部控制的強點。中小企業(yè)在發(fā)展過程中，基本上都會遇到資金短缺需要融資的情況，需要與投資者、銀行等進行溝通，讓外界了解企業(yè)。因此，中小企業(yè)存在對外披露信息的動力。只要能調動這些動力，加上政府對中小企業(yè)信息披露的適度監(jiān)管，就能促進中小企業(yè)主動與外部進行信息溝通。

（五）重視內部控制監(jiān)督

企業(yè)內部控制是一個過程。要確保中小企業(yè)內部控制被切實有效地執(zhí)行，必須加強監(jiān)督。首先，需要發(fā)揮中小企業(yè)主要負責人在監(jiān)督落實環(huán)節(jié)的重要性，使其全面監(jiān)督企業(yè)的財務收支、財務預決算、物資采購、產品銷售、內控系統的設計和實施等，落實每一項監(jiān)督工作，并將評價結果及時反饋到具體的部門及人員。其次，要增強財務部門在監(jiān)督和審核中的作用。另外，可以針對中小企業(yè)的特點和規(guī)模設置內審部門，或設置內審崗位。

企業(yè)的發(fā)展需要內部控制。大型企業(yè)需要內部控制，中小企業(yè)更需要內部控制。不斷改善企業(yè)內部控制，充分發(fā)揮內部控制的作用，使其真正成為企業(yè)化解風險、創(chuàng)造效益的武器，中小企業(yè)才能健康持續(xù)地發(fā)展。

[1]樓德華，傅黎瑛.中小企業(yè)內部控制[M].上海：三聯書店，2005.

[2]朱榮恩.建立和完善內部控制的思考[J].會計研究，2001（1）.

[3]歐陽峣，聶正安.中小企業(yè)公司治理的中國路徑[M].北京：經濟管理出版社，2006.

F276.3

A

1673-1999（2011）03-0099-02

鄧郡文（1988-），女，四川南溪人，四川南溪財政局初級會計師，研究方向為內部控制。

2010-11-20

重慶科技學院第四屆大學生科技創(chuàng)新訓練計劃項目。