李玉英，楊海瑛

（長春金融高等?？茖W(xué)校 會計(jì)系，吉林 長春 130028；2.中國農(nóng)業(yè)銀行吉林省分行 財(cái)務(wù)會計(jì)部，吉林 長春 130051）

一、會計(jì)監(jiān)管的內(nèi)涵

會計(jì)監(jiān)管是會計(jì)監(jiān)管主體依據(jù)一定標(biāo)準(zhǔn)對會計(jì)監(jiān)管客體的會計(jì)活動及結(jié)果進(jìn)行再監(jiān)督和再管理。有效的會計(jì)監(jiān)管可以保障會計(jì)市場的正常運(yùn)行、本市場以及國家市場經(jīng)濟(jì)的有序建設(shè)。

1.會計(jì)監(jiān)管主體

會計(jì)監(jiān)管的主體是會計(jì)監(jiān)管活動的監(jiān)管者，即執(zhí)行者。作為會計(jì)監(jiān)管的主體需要具備兩個(gè)條件：一是獨(dú)立性；二是權(quán)威性和強(qiáng)制性。獨(dú)立性是指在會計(jì)監(jiān)管的過程中，能保持立場獨(dú)立，與被監(jiān)督單位沒有經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系；權(quán)威性和強(qiáng)制性則是指會計(jì)監(jiān)管主體所發(fā)布的監(jiān)管結(jié)果能在社會上具有一定的權(quán)威效應(yīng)，在發(fā)現(xiàn)違法情況下能對被監(jiān)管者實(shí)施制裁。

美國于 1934年設(shè)立了證券交易委員會（SEC），作為當(dāng)時(shí)美國專門負(fù)責(zé)的監(jiān)管機(jī)構(gòu)。20世紀(jì)70年代，美國社會連續(xù)的出現(xiàn)了重大審計(jì)失敗案件，美國注冊會計(jì)師協(xié)會（AICPA）建立了一套自律監(jiān)管機(jī)制，并且成立了公共監(jiān)管委員會（POB），專門監(jiān)管注冊會計(jì)師的獨(dú)立性和審計(jì)質(zhì)量。后來安然事件爆發(fā)，暴露了美國監(jiān)管機(jī)制的缺點(diǎn)和漏洞。美國國會兩院隨后通過了《2002年塞班斯——奧克斯利法案》，建立了一個(gè)相對全新的獨(dú)立的會計(jì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)，即現(xiàn)在的公眾公司監(jiān)督委員會。我國目前主要的會計(jì)監(jiān)管主體為政府。根據(jù)《會計(jì)法》規(guī)定，縣級以上的人民政府財(cái)政部門為各個(gè)單位會計(jì)工作的監(jiān)管檢查部門，對各個(gè)單位會計(jì)工作行使監(jiān)督權(quán)，對違法會計(jì)行為實(shí)施行政處罰。

2.會計(jì)監(jiān)管對象

會計(jì)監(jiān)管的對象是指會計(jì)監(jiān)管活動的承受者。美國會計(jì)監(jiān)管的對象主要有公眾會計(jì)監(jiān)督委員會、注冊會計(jì)師協(xié)會和公司會計(jì)。我國的會計(jì)監(jiān)管對象相對廣泛，主要包括會計(jì)信息和會計(jì)行為，還包括從事會計(jì)的財(cái)務(wù)工作者。

3.會計(jì)監(jiān)管范圍

美國的會計(jì)監(jiān)管范圍主要包括兩方面：一是注冊會計(jì)師行業(yè)；二是會計(jì)公司。其中對注冊會計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管為其監(jiān)管重點(diǎn)。我國對所有的會計(jì)信息和會計(jì)行為都有權(quán)利進(jìn)行監(jiān)管。

4.會計(jì)監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)

會計(jì)監(jiān)管的標(biāo)準(zhǔn)是指為實(shí)現(xiàn)會計(jì)監(jiān)管活動而使用的手段和工具。美國的會計(jì)監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)主要有：證券法和證券交易法，以及相關(guān)配套的法案。我國會計(jì)監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)主要有：會計(jì)法、企業(yè)財(cái)務(wù)通則、公司法、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則等。

二、我國會計(jì)監(jiān)管存在的問題

會計(jì)監(jiān)管是為了保證披露的會計(jì)信息真實(shí)性，為會計(jì)信息的使用者提供正確可靠的決策依據(jù)。投資人、債權(quán)人、廣大股民以及國家相關(guān)部門等都屬于會計(jì)信息的使用者。投資者需要利用真實(shí)的會計(jì)信息了解企業(yè)的真實(shí)經(jīng)營狀況，以進(jìn)行正確的投資決策。國家部門需要了解各個(gè)單位的真實(shí)會計(jì)信息，用以掌握分析各部門、各地區(qū)的真實(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況，加強(qiáng)宏觀經(jīng)濟(jì)管理，實(shí)現(xiàn)宏觀調(diào)控，優(yōu)化資源配置。但目前我國會計(jì)監(jiān)管仍存在很多突出問題，主要有以下幾點(diǎn)：

1.法律建設(shè)問題

我國雖然形成了以《會計(jì)法》為主體，其他相關(guān)法律法規(guī)為補(bǔ)充的會計(jì)監(jiān)管法規(guī)體系，但仍存在不少的漏洞和缺陷。主要表現(xiàn)在：首先，會計(jì)法律對違規(guī)案件懲罰力度不足。我國目前對會計(jì)信息披露違規(guī)案件的處罰力度不足，主要以行政處罰為主。在處罰當(dāng)事人時(shí)，沒有對投資者損失賠償?shù)南嚓P(guān)規(guī)定，雖有民事賠償責(zé)任有限承擔(dān)的原則，但缺少相應(yīng)的訴訟機(jī)制，使投資者的損失得不到賠償。其次，我國會計(jì)法規(guī)之間不協(xié)調(diào)。部分法律法規(guī)之間缺少照應(yīng)，甚至出現(xiàn)沖突或者交叉的現(xiàn)象。［1］最后，法律法規(guī)不夠成熟。在我國經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的今天，世界經(jīng)濟(jì)全球化的步伐越來越快，部分之前頒發(fā)的法律已經(jīng)不適應(yīng)現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)情況，跟不上經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，亟待補(bǔ)充和改善。

2.政府監(jiān)管職能分散

目前我國對各政府部門的會計(jì)監(jiān)管職能分工不夠明確。一個(gè)企業(yè)需要接受來自財(cái)政部門、審計(jì)部門、工商部門、稅務(wù)部門、銀行系統(tǒng)、注冊會計(jì)師協(xié)會等各個(gè)政府部門的監(jiān)督審查。雖然這種模式適應(yīng)了中國目前的經(jīng)濟(jì)形勢，考慮了中國的具體國情，但是這種模式卻導(dǎo)致企業(yè)疲于應(yīng)對各個(gè)部門的調(diào)查，而疏于企業(yè)本身的經(jīng)營管理。而且各政府部門間監(jiān)管職能劃分不明確將會導(dǎo)致企業(yè)被過度監(jiān)督，也會極大浪費(fèi)國家財(cái)政資源，降低會計(jì)監(jiān)管的效率，最終可能導(dǎo)致無效監(jiān)管。

3.企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管薄弱

內(nèi)部會計(jì)監(jiān)管是管理者為確保法律法規(guī)的貫徹執(zhí)行，保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全和完整，保證會計(jì)信息的準(zhǔn)確性、可靠性和及時(shí)性，規(guī)避各種財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的經(jīng)濟(jì)、有效，在利用各種分析監(jiān)管辦法的基礎(chǔ)上，對企業(yè)內(nèi)部的人、物、財(cái)?shù)壬a(chǎn)要素檢查、調(diào)整和約束的系統(tǒng)。內(nèi)部控制是企業(yè)會計(jì)的基礎(chǔ)和根本，而內(nèi)部控制的監(jiān)管又是內(nèi)部會計(jì)監(jiān)管的重點(diǎn)。我國大部分中小型企業(yè)的內(nèi)部控制監(jiān)管工作薄弱，出現(xiàn)了會計(jì)機(jī)構(gòu)不健全，缺少基本的內(nèi)部管理制度和內(nèi)部會計(jì)監(jiān)管機(jī)制等，導(dǎo)致會計(jì)信息嚴(yán)重失真，出現(xiàn)大量違紀(jì)甚至舞弊的現(xiàn)象。導(dǎo)致這些現(xiàn)象的原因有會計(jì)人員素質(zhì)不高、企業(yè)內(nèi)部控制不規(guī)范、會計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱等。我國大部分中小企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)規(guī)模偏小、人員較少且素質(zhì)不高，甚至很多企業(yè)內(nèi)審人員都是其他員工代職頂替，缺乏基本的內(nèi)部審計(jì)知識和技能。這就造成了公司內(nèi)審人員無法出具高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告，檢測不出企業(yè)經(jīng)營管理中出現(xiàn)的問題，使內(nèi)部監(jiān)管形同虛設(shè)。我國正處在經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)型的時(shí)期，人們的道德正經(jīng)歷著震蕩和碰撞，道德觀念發(fā)生變化，思想意識受到?jīng)_擊，道德意識減弱，這些變化注定要影響我國會計(jì)人員的會計(jì)職業(yè)道德水平。某些會計(jì)人員思想道德不夠堅(jiān)定，面對誘惑不能堅(jiān)持原則，少數(shù)會計(jì)人員甚至主動出現(xiàn)違法亂紀(jì)的行為，嚴(yán)重?fù)p害了國家和集團(tuán)的利益。有的會計(jì)人員不重視自身能力的培養(yǎng)和業(yè)務(wù)水平的提高，觀念陳舊，只停留在以前的傳統(tǒng)會計(jì)模式上，缺乏對企業(yè)重大經(jīng)濟(jì)活動的監(jiān)管能力，以致于給企業(yè)造成嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失。［2］企業(yè)不夠重視管理制度的完善，財(cái)務(wù)管理方面的加強(qiáng)，使企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管長期處于低水平層次。

在我國目前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展條件下，部分企業(yè)家忽視會計(jì)相關(guān)法律法規(guī)，違規(guī)經(jīng)營管理企業(yè)，這是由企業(yè)法人結(jié)構(gòu)不規(guī)范造成的，主要表現(xiàn)為內(nèi)部治理的不完善。例如在部分企業(yè)中，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人或經(jīng)理的聘任和薪酬管理都是由總經(jīng)理或董事長決定，這就嚴(yán)重?fù)p害了財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人工作的獨(dú)立性，而公司的財(cái)務(wù)信息也間接受到董事長的控制，存在舞弊的風(fēng)險(xiǎn)和漏洞。董事會對財(cái)務(wù)報(bào)表不夠重視，審批流于形式，無法對總經(jīng)理進(jìn)行實(shí)質(zhì)的約束和監(jiān)管。而監(jiān)事會成員大多不具備相應(yīng)的知識儲備，嚴(yán)重影響到監(jiān)事會行使監(jiān)督權(quán)的能力水平，也使監(jiān)事會流于形式，無法真正起到對公司高層管理人員的監(jiān)督管理作用。管理者思想上對內(nèi)部控制不重視，不制定健全的內(nèi)部控制制度，現(xiàn)存的內(nèi)部控制制度又得不到有效的執(zhí)行，在財(cái)務(wù)做賬方面帶頭違法違紀(jì)，使會計(jì)監(jiān)督喪失效力。

4.注冊會計(jì)師事務(wù)所自律監(jiān)管問題

我國上市公司的公司治理結(jié)構(gòu)不合理，會計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性受到質(zhì)疑。在我國上市公司的審計(jì)過程中，會計(jì)師事務(wù)所的選擇和解聘都是由公司內(nèi)部管理層決定，而審計(jì)收入是事務(wù)所主要收入來源。這種情況就導(dǎo)致了事務(wù)所在審計(jì)過程中如果不按管理層意見出具審計(jì)報(bào)告就會面臨被解雇的風(fēng)險(xiǎn)。而國內(nèi)大部分中小型規(guī)模的會計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)競爭異常激烈，他們的品牌尚未建立，相對于審計(jì)失敗被披露的風(fēng)險(xiǎn)更傾向于對利益的追逐。而且目前我國的會計(jì)市場法律風(fēng)險(xiǎn)過低，會計(jì)市場不需要高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)，這也為事務(wù)所出具虛假審計(jì)報(bào)告提供了生長的空間。會計(jì)師事務(wù)所的違規(guī)行為得不到有力的懲罰，在衡量高額的收益與較低的違規(guī)成本后，必然會出現(xiàn)事務(wù)所為企業(yè)特別是上市公司出具虛假審計(jì)報(bào)告，侵害信息使用者利益的現(xiàn)象。

5.會計(jì)監(jiān)管體制的問題

我國注冊會計(jì)師協(xié)會屬于政府財(cái)政部門的一個(gè)機(jī)構(gòu)，而非像美國注冊會計(jì)師協(xié)會一樣的行業(yè)自律性組織。各省市的注冊會計(jì)師協(xié)會也是垂直領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系，這就導(dǎo)致地方注冊會計(jì)師協(xié)會受到來自地方財(cái)政部門與上級注冊會計(jì)師協(xié)會的雙重領(lǐng)導(dǎo)，獨(dú)立性較差。我國的會計(jì)監(jiān)管主體過于龐雜，各機(jī)構(gòu)之間職能交叉重疊，導(dǎo)致監(jiān)管部門職能異化，致使部門之間協(xié)調(diào)困難，難以在行業(yè)內(nèi)實(shí)施一貫性的監(jiān)管。此外，我國會計(jì)行業(yè)監(jiān)管過于被動，其主要原因就是會費(fèi)收取的問題。［3］目前我國注冊會計(jì)師協(xié)會的經(jīng)費(fèi)主要來源于向會計(jì)師事務(wù)所收取會費(fèi)，這種做法存在著嚴(yán)重的弊端，尤其是對于有問題的會計(jì)師事務(wù)所，注冊會計(jì)師協(xié)會因?qū)ζ涫杖〉臅M(fèi)無法完全獨(dú)立依法處理，從而間接地縱容了會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)不規(guī)范的現(xiàn)象。

三、完善我國會計(jì)監(jiān)管的對策

1.完善注冊會計(jì)師審計(jì)制度

我國必須重新建立新的會計(jì)市場準(zhǔn)入制度，防止會計(jì)市場惡性競爭，嚴(yán)格審查具有執(zhí)業(yè)資格的監(jiān)管單位，提高會計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)能力和素質(zhì)，凈化行業(yè)環(huán)境。加快建設(shè)我國注冊會計(jì)師行業(yè)的自律監(jiān)管機(jī)制，使我國注冊會計(jì)師行業(yè)達(dá)到真正有序高效、自治的自律監(jiān)管水平。因此，必須加強(qiáng)行業(yè)內(nèi)部的自我管理和自我制約，可以從以下幾個(gè)方面入手：首先，要加強(qiáng)行業(yè)內(nèi)互查機(jī)制，通過行業(yè)互查能及早發(fā)現(xiàn)問題并及時(shí)處理問題，從而提高注冊會計(jì)師行業(yè)在社會的權(quán)威和口碑。其次，應(yīng)該提高注冊會計(jì)師人員的道德素質(zhì)和執(zhí)業(yè)技能。雖然國家對注冊會計(jì)師資格的獲取，即全國統(tǒng)一注冊會計(jì)師考試進(jìn)行了完善和改革，但是仍然不能完全滿足我國注冊會計(jì)師隊(duì)伍對人才的要求，大部分考生的事務(wù)操作能力還是比較欠缺的。因此針對這種情況，注冊會計(jì)師協(xié)會應(yīng)該強(qiáng)化我國注冊會計(jì)師事務(wù)能力的培訓(xùn)。除了必要的考試外，還要對已取得執(zhí)業(yè)資格的注冊會計(jì)師進(jìn)行有效的培訓(xùn)和教育，對其在執(zhí)業(yè)過程中遇到的困難給予指導(dǎo)性幫助。最后，我國應(yīng)該建立行業(yè)內(nèi)部處罰機(jī)制，對那些違反執(zhí)業(yè)操守出具虛假報(bào)告的事務(wù)所和個(gè)人在行業(yè)內(nèi)實(shí)施相應(yīng)的處罰，增大其作假成本，保護(hù)信息使用者的合法權(quán)益不受侵害。

2.健全企業(yè)內(nèi)部控制制度

在我國，企業(yè)內(nèi)部尚缺乏健全的內(nèi)控機(jī)制，這是造成我國會計(jì)監(jiān)管效率低下和會計(jì)信息失真的一個(gè)重要原因。因此企業(yè)應(yīng)該遵從《會計(jì)法》規(guī)定，建立真正完善有效的內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督和內(nèi)部約束機(jī)制，控制和防范會計(jì)舞弊等欺詐行為。首先，企業(yè)應(yīng)按照國家相關(guān)法律規(guī)定建立企業(yè)內(nèi)部控制制度框架，在此基礎(chǔ)之上完善治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)控機(jī)制。例如完善公司獨(dú)立董事制度和監(jiān)事會監(jiān)管制度，保證監(jiān)事會在企業(yè)內(nèi)部的獨(dú)立性。［4］其次，建立財(cái)務(wù)人員崗位責(zé)任制，明確各崗位的權(quán)限和職責(zé)，使財(cái)務(wù)流程更加透明。同時(shí)還應(yīng)該加大處罰力度，一旦發(fā)現(xiàn)違規(guī)行為必須嚴(yán)厲處置，杜絕個(gè)別人員的僥幸心理。再次，企業(yè)應(yīng)該定期對會計(jì)資料進(jìn)行內(nèi)審，并且使之形成規(guī)范制度嚴(yán)格執(zhí)行，使會計(jì)工作更加規(guī)范化、制度化。

3.加強(qiáng)誠信教育和媒體監(jiān)管

應(yīng)該對會計(jì)從業(yè)人員及公司管理層加大誠信教育力度，提高其思想道德層面，加強(qiáng)企業(yè)和個(gè)人的誠信意識。與此同時(shí)，還需接受來自社會的監(jiān)督管理。媒體就是一個(gè)很好的監(jiān)管工具，媒體的職責(zé)之一就是把真相告知廣大民眾，而依靠其在社會的廣泛傳播性和影響力，媒體對于企業(yè)的監(jiān)管作用非常有效和強(qiáng)大。因此，我們需要大力鼓勵和加強(qiáng)媒體監(jiān)管作用。［5］此外，在網(wǎng)絡(luò)普及的今天，利用網(wǎng)絡(luò)平臺來實(shí)行對企業(yè)的監(jiān)管也是一個(gè)非常有效的監(jiān)管手段，可以使企業(yè)會計(jì)信息最大化的透明，以保證會計(jì)信息的真實(shí)、有效。

4.加強(qiáng)法制建設(shè)，增大造假成本

要徹底完善我國的會計(jì)監(jiān)管體制，完善相關(guān)法律制度是重中之重，可以從以下幾方面入手：首先，要修改完善現(xiàn)存的會計(jì)相關(guān)法律，解決監(jiān)管主體間職能交叉重疊的問題，改善我國現(xiàn)存的多個(gè)政府部門重疊監(jiān)管企業(yè)的現(xiàn)狀。分析各個(gè)部門的監(jiān)管職權(quán)范圍，立法規(guī)定其會計(jì)監(jiān)督權(quán)力范圍。其次，應(yīng)該更新現(xiàn)存的《會計(jì)法》及相關(guān)配套的法律法規(guī)?，F(xiàn)在我國的經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，為實(shí)現(xiàn)會計(jì)監(jiān)管適用于經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展中出現(xiàn)的更多更復(fù)雜的問題，我們應(yīng)該及時(shí)更新與會計(jì)監(jiān)管相關(guān)的法律法規(guī)，使會計(jì)監(jiān)管真正做到有法可依，實(shí)現(xiàn)有效監(jiān)管。再次，我們還應(yīng)該建立健全民事賠償制度。在對違法者嚴(yán)厲處罰的同時(shí)，也要保證對受害者的賠償。目前我國的法律對違法者的處罰主要是行政處罰，今后應(yīng)該增加經(jīng)濟(jì)處罰的比重，對違法者實(shí)施相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)處罰以彌補(bǔ)受害者的損失。最后，我們應(yīng)該加大對違法者的法律懲處力度，加大會計(jì)造假成本，進(jìn)一步控制會計(jì)造假的發(fā)生，完善我國的會計(jì)監(jiān)管系統(tǒng)。

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［1］劉冬榮，鄧永勤.會計(jì)監(jiān)管理論歷史回顧及啟示［J］.財(cái)經(jīng)從論，2008，（7）.

［2］張默.論會計(jì)監(jiān)管的理論體系及框架［J］.現(xiàn)代審計(jì)與經(jīng)濟(jì)，2006，（4）.

［3］楊海叢，胡慧娟.我國會計(jì)監(jiān)管存在的問題及對策［J］.財(cái)會月刊（綜合），2008，（3）.

［4］李淑鴻.淺析會計(jì)監(jiān)管中存在的問題［J］.科技創(chuàng)新導(dǎo)報(bào)，2008，（17）.

［5］張艷，李雪峰.會計(jì)監(jiān)管現(xiàn)存問題及對策思考［J］.會計(jì)之友，2009，（5）.