馬天翔

（長春金融高等專科學校 后勤處，吉林 長春 130028）

發(fā)揮內(nèi)部審計作用，促進企業(yè)發(fā)展

馬天翔

（長春金融高等?？茖W校 后勤處，吉林 長春 130028）

內(nèi)部審計是在一個組織內(nèi)部建立的一種獨立的評價活動，內(nèi)部審計在企業(yè)能否有效發(fā)揮作用，關(guān)系到企業(yè)的生存與發(fā)展。分析企業(yè)內(nèi)部審計的現(xiàn)狀，提出促進企業(yè)內(nèi)部審計作用發(fā)揮的對策，對促進企業(yè)的發(fā)展，具有重要意義。

內(nèi)部審計；作用；企業(yè)發(fā)展

內(nèi)部審計是在一個組織內(nèi)部建立的一種獨立的評價活動，并作為對該組織的活動進行審查和評價的一種服務(wù)。內(nèi)部審計對企業(yè)管理起制約、防護、評價、促進、建設(shè)性作用。［1］

一、企業(yè)內(nèi)部審計應(yīng)有的作用

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，市場競爭日益加劇，作為社會主體的企業(yè)所承受的壓力越來越大，經(jīng)營風險也越來越大，這就從客觀上為內(nèi)部審計作用的發(fā)揮創(chuàng)造了條件。首先我們了解一下企業(yè)內(nèi)部審計的作用。

1.監(jiān)督制約作用。內(nèi)部審計部門通過對企業(yè)財務(wù)收支及各項經(jīng)濟活動的監(jiān)督檢查，保證其真實、合法，防止違法違紀行為，保護企業(yè)財產(chǎn)安全，減少企業(yè)損失；通過對企業(yè)經(jīng)濟活動中存在的錯誤和舞弊的披露，保證會計信息的真實性和準確性。

2.評價作用。企業(yè)內(nèi)部審計是為企業(yè)經(jīng)營管理服務(wù)的，內(nèi)部審計由于是在企業(yè)的內(nèi)部，對本企業(yè)的情況最為了解，所以能及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度實施中存在的薄弱環(huán)節(jié)。要使企業(yè)充分發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，就必須對內(nèi)部控制進行評價，通過評價內(nèi)部企業(yè)管理和控制中存在的問題，提出改進的意見和方案，增強企業(yè)活力和市場競爭力。

3.防護作用。企業(yè)內(nèi)部審計的防護作用主要體現(xiàn)在事前、事中和事后審計，從而為建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度提供了堅實的基礎(chǔ)，也為企業(yè)資產(chǎn)的安全完整提供有力的保證。

4.促進作用。企業(yè)內(nèi)部審計通過財務(wù)收支和經(jīng)濟效益審計，促進企業(yè)改善經(jīng)營管理，挖掘企業(yè)潛力，提高經(jīng)濟效益。通過經(jīng)濟責任制審計發(fā)現(xiàn)解決企業(yè)制度中存在的缺陷，理順企業(yè)內(nèi)部關(guān)系，解決職責不清的問題，充分調(diào)動各方面的積極性。

5.建設(shè)作用。通過檢查和評價企業(yè)的各項經(jīng)濟活動，完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，增強企業(yè)的競爭力，促進企業(yè)改善經(jīng)營管理。

二、內(nèi)部審計在企業(yè)中的現(xiàn)狀

（一）內(nèi)審機構(gòu)設(shè)置不合理，缺乏獨立性

目前，世界上內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置主要有如下兩種方式：一種是內(nèi)部審計獨立于管理當局，直接接受企業(yè)董事會或監(jiān)事會的領(lǐng)導，并對其進行監(jiān)督；另一種是內(nèi)部審計接受管理當局和董事會或監(jiān)事會的雙重領(lǐng)導，對管理當局受托管理責任的履行情況進行審計。［2］其中第一種設(shè)置是直接接受監(jiān)事會領(lǐng)導的內(nèi)部審計部門，其獨立性最強，不受管理當局的影響，直接對其進行監(jiān)督，可以保證內(nèi)部審計的公正、客觀，可以使它在企業(yè)更好地發(fā)揮作用。

在我國企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置表面上借鑒了世界上較為先進的模式，但實質(zhì)上大多還是名存實亡，根本不受單位領(lǐng)導的重視，甚至有些企業(yè)的審計人員還是由業(yè)務(wù)部門人員兼職，造成隸屬關(guān)系不明確，不能發(fā)揮其監(jiān)督職能。

（二）審計手段落后，審計程序不規(guī)范

內(nèi)部審計與社會審計相比，無論在審計程序還是在方法上一直落后于社會審計。在社會審計已普遍應(yīng)用計算機輔助審計的情況下，我國內(nèi)部審計大多仍停留在手工審計階段，即便使用了計算機輔助審計，也仍然不如社會審計使用的好，這就使得內(nèi)部審計作用的發(fā)揮受到了限制。另外，審計程序的不規(guī)范，也制約了審計的取證，甚至會導致審計的失敗。

（三）內(nèi)審人員素質(zhì)參差不齊，業(yè)務(wù)能力不強

我國一直以來重視社會審計，輕視內(nèi)部審計，內(nèi)部審計部門可以隨意撤并，甚至有些內(nèi)部審計人員的專業(yè)與此根本不相關(guān)，企業(yè)的內(nèi)部審計部門成了養(yǎng)老、安排閑人的“好地方”，這就導致了部分內(nèi)部審計人員審計意識薄弱，分析和解決問題的能力差，再加上信息化社會的來臨，就使得這些人很難滿足企業(yè)更新內(nèi)部審計知識的需要，制約了內(nèi)部審計作用的發(fā)揮。

（四）高校審計教學仍以注冊會計師審計為主

高校審計教學也制約了內(nèi)部審計的發(fā)展，其表現(xiàn)在：一是在我國開設(shè)審計專業(yè)的高校屈指可數(shù)，大多高校僅在會計、財務(wù)管理專業(yè)開設(shè)審計課程；二是教師教學方面也主要以注冊會計審計為線索進行講解，這勢必會對學生在內(nèi)部審計教學上造成空白，多數(shù)學生畢業(yè)到企業(yè)工作后，對內(nèi)部審計的職能、職責不了解，與社會審計相混淆，給工作帶來了一定的困難；三是缺乏內(nèi)部審計實踐環(huán)節(jié)?，F(xiàn)在高校的畢業(yè)生雖然有實習經(jīng)歷，但大多數(shù)是在會計師事務(wù)所實習，這只能加強社會審計的實踐，而缺少了內(nèi)部審計的實踐。

三、促進企業(yè)內(nèi)部審計作用發(fā)揮的對策

（一）提高內(nèi)部審計地位，促進企業(yè)發(fā)展

從內(nèi)部審計的模式來看，內(nèi)部審計模式不同，地位就不同，發(fā)揮的作用也不同，所以企業(yè)應(yīng)根據(jù)不同的途徑來提高內(nèi)部審計的地位。一是業(yè)務(wù)匯報上有審計委員會的企業(yè)，可以直接向?qū)徲嬑瘑T會報告；二是在行政上，可以對經(jīng)理層負責并報告工作；三是對于不設(shè)審計委員會的企業(yè)，內(nèi)部審計部門應(yīng)直接向董事會匯報，并在業(yè)務(wù)上接受監(jiān)事會的指導。在這種雙重領(lǐng)導的組織方式下，有利于內(nèi)部審計部門充分發(fā)揮其作用。［3］

（二）加強企業(yè)領(lǐng)導意識，提高內(nèi)部審計獨立性

從內(nèi)部審計的獨立性來看，內(nèi)部審計機構(gòu)的地位越高，審計的控制作用就發(fā)揮得越好。從國外企業(yè)的經(jīng)驗來看，內(nèi)部審計部門的設(shè)置主要有以下幾種模式可以借鑒：一是在董事會下設(shè)審計機構(gòu)，對董事會負責，對經(jīng)營者的經(jīng)濟責任進行監(jiān)督;二是在總經(jīng)理下設(shè)審計機構(gòu)，在總經(jīng)理領(lǐng)導下開展工作，對總經(jīng)理負責；三是在董事會下設(shè)審計委員會，在行政機構(gòu)設(shè)置獨立審計部門，在業(yè)務(wù)上受審計委員會指導，實行“雙報告制”。各公司可以根據(jù)各自的實際情況設(shè)置所需要的審計模式。比較而言，董事會下設(shè)審計委員會模式，相對獨立性較強，是較佳選擇。［4］

（三）改進審計手段，加強信息化建設(shè)

目前，被審計對象的信息化程度的不斷提高，對審計手段也提出了更高的要求。為了適應(yīng)這種新環(huán)境，內(nèi)部審計人員要加強對傳統(tǒng)的審計方法和手段的變革，加強審計信息化建設(shè)，提高審計效率。這就要求企業(yè)做到以下幾點：一是企業(yè)要改變傳統(tǒng)觀念，提高對審計信息化的認識；二是由于市場上審計軟件很多，魚目混雜，企業(yè)最好根據(jù)自己業(yè)務(wù)的特點，選擇適合自己使用的審計軟件；三是理順各方面關(guān)系，因為內(nèi)部審計處于企業(yè)的內(nèi)部，審計的對象也是企業(yè)內(nèi)部的各業(yè)務(wù)部門，如果關(guān)系處理不好，勢必會影響審計作用的發(fā)揮。

（四）加強內(nèi)部審計人員素質(zhì)建設(shè)

作為一名審計人員要想去審計別人，首先自己的業(yè)務(wù)能力要強，否則就無法查出問題，達不到審計的效果。因此，企業(yè)應(yīng)提高審計人員自身素質(zhì)，一是要求審計人員主動參加后續(xù)教育，要勇于接受新業(yè)務(wù)新知識，不斷提高自己發(fā)現(xiàn)問題、解決問題、協(xié)調(diào)工作等各方面的綜合能力；二是要制定相應(yīng)的制度來規(guī)范審計人員的后續(xù)教育，使內(nèi)部審計人員的后續(xù)教育連續(xù)化、系統(tǒng)化；三是加大考核力度。通過對內(nèi)部審計人員知識的考核，可以了解內(nèi)部審計人員的學習情況，同時又能了解所學知識在實際中的運用情況，盡快提升內(nèi)部審計人員的綜合能力。

（五）促進高校內(nèi)部審計教學的改革

在高校教學課程課時有限的條件下，一是可以開設(shè)與內(nèi)部審計課程相關(guān)的選修課，讓更多學生根據(jù)自己的情況選擇學習的方向；二是在教學上，教師可以多運用比較的方法，讓學生了解內(nèi)部審計與社會審計的關(guān)系；三是加強內(nèi)部審計實踐教學，將學生安排到企業(yè)的審計部門，尤其應(yīng)與大公司的企業(yè)內(nèi)部審計部門聯(lián)系，多選派學生到其內(nèi)部學習。在審計教學和實踐中加大內(nèi)部審計教學內(nèi)容的比重，并與大公司的內(nèi)部審計部門積極合作是非常必要的。

［1］ 內(nèi)部審計在企業(yè)中的應(yīng)用.論文下載網(wǎng)［EB/OL］.（2008-04-1）.http：//www.lunwenda.com/caikuai 200804/13312

［2］ 龐士林，劉玉利.我國企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置的構(gòu)想［J］.商業(yè)現(xiàn)代化，2007，（2）：92.

［3］ 淺議現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計.浙江省財政教育培訓網(wǎng)［EB/OL］.（2008-05-09）.http：//www. zcj.com.cn/news/show.php?id=2254

［4］ 我國企業(yè)內(nèi)部審計現(xiàn)狀及對策.管理人網(wǎng)［EB/OL］.（2008-09-23）.http：//fm.manaren.com/sjgl/20080 9/1012_2.html.

Exerting Function of Internal Accounting Check,Accelerating the Development of the Enterprise

MA Tian-xiang
(Department of Logistics,Changchun Finance College,Changchun 130028,China)

Internal audit is an independent activity established by the inner of the organization.Whether Internal audit could play role is related to survive and development of the enterprise.It is very important that analyze the status of internal audit of the enterprise and put forward to the strategy which could promote the development.

internal audit;role;the development of the enterprise

F239.45

A

2011-05-09

1671-6671（2011）02-0034-02

馬天翔（1970-），女，河北唐山人，長春金融高等專科學校后勤處行政科科長，會計師。

楊曉丹〕