蔡緯國,王 麗

(1.河北省科技工程學(xué)校 管理系;2.河北軟件職業(yè)技術(shù)學(xué)院 經(jīng)濟管理系,河北 保定 071000)

論公司會計信息失真的原因及其治理

蔡緯國1,王 麗2

(1.河北省科技工程學(xué)校 管理系;2.河北軟件職業(yè)技術(shù)學(xué)院 經(jīng)濟管理系,河北 保定 071000)

會計信息對于使用者來講直接關(guān)系到自身的決策和利益,然而由于種種原因,會計信息失真的現(xiàn)象也一直伴隨著經(jīng)濟的發(fā)展而存在。本文主要就會計信息失真的表現(xiàn)、危害、原因以及對策進行了簡要地分析。

會計信息;不實表現(xiàn);危害;原因分析;治理措施

當(dāng)前,會計信息質(zhì)量不高,假憑證、假賬簿、假報表比較普遍,已經(jīng)成為影響社會經(jīng)濟秩序正常運行的突出問題。會計工作的任務(wù)就是為會計信息的使用者提供經(jīng)濟決策所需要的信息。會計信息作為一種經(jīng)濟信息,是債權(quán)人、投資者、政府等進行經(jīng)濟決策的依據(jù)。會計信息的真實性和客觀性是會計工作的生命,其真實性可靠與否,直接影響廣大信息使用者的利益,影響國家宏觀調(diào)控和市場經(jīng)濟的有序運行,甚至成為少數(shù)人滋生腐敗的溫床。如果會計信息失真,就會使得投資者、債權(quán)人和其他會計信息使用者無法得到真實可靠的信息,從而會擾亂市場經(jīng)濟秩序。

一、公司會計信息失真的表現(xiàn)

(一)資產(chǎn)與負債不實

2000年,財政部對 159戶公司會計信息質(zhì)量進行了抽查,結(jié)果發(fā)現(xiàn)公司共虛列資產(chǎn) 43億元,失真度為0.95%;2002年,財政部對保險、煙草等行業(yè) 192戶公司及相關(guān)的 91戶會計師事務(wù)所進行了會計信息質(zhì)量檢查,共查出這些公司不實資產(chǎn) 115億元。有的公司為了將資金轉(zhuǎn)移出去進行非法活動,從而將這筆資金以負債的形式掛在賬上,造成了負債不實。

(二)會計記錄不實

會計人員不能根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項,真實正確地記錄,如實反映單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動情況,從而造成對外提供的會計信息失真。比如某基金會出納利用職務(wù)之便采取弄虛作假、不記賬、銷毀支票存根等手段,先后竊取公款 874萬元,從而造成會計記錄不實。

(三)稅款計算不準(zhǔn)確

有的公司為了達到逃稅、偷稅、漏稅的目的,采取少列收入或多列支出來人為地減少自己的所得,在計算自己應(yīng)交稅金時,造成稅款計算不準(zhǔn)確,從而達到少交或不交稅的目的。比如某建筑安裝公司將 11份建筑安裝業(yè)專用發(fā)票大頭小尾式填開,發(fā)票聯(lián)收入 128萬元,存根聯(lián)入賬 22萬元,偷稅 3.3萬元。

(四)對外提供的會計信息不實

有的上市公司為了粉飾業(yè)績,把自己的財務(wù)報表做得很漂亮,可實際已經(jīng)虧損了。有的上市公司為了給投資者少分紅,就人為隱瞞利潤,造成財務(wù)報表不實,給股東帶來了經(jīng)濟損失。總之,一些公司經(jīng)營者為了自身的利益,對外提供了不實的會計信息。

(五)成本費用核算與財務(wù)指標(biāo)分析不實

成本費用是影響一個公司利潤的關(guān)鍵因素。一些公司為了達到一些不可告人的目的,往往在產(chǎn)品成本和期間費用上做文章。把一些不合理的開支都列在期間費用中,把由于工人操作不當(dāng)造成的廢品損失做入合格產(chǎn)品中去,從而使會計信息不能真實反映公司的實際生產(chǎn)經(jīng)營活動。另外在對公司財務(wù)狀況進行指標(biāo)分析時,所采用的數(shù)據(jù)不真實,從而使財務(wù)指標(biāo)分析失去了其原來的意義。

(六)財務(wù)報表造假

財政部曾對全國 110戶釀酒公司的會計信息質(zhì)量進行抽查,發(fā)現(xiàn)有 102戶公司的會計信息失真,利潤虛假額13.88億元,在報表中有收入、費用、利潤等信息失真的占 92.7%。上述不實的財務(wù)報告均是出自公司、公司管理層及會計人員之手,而且一些注冊會計師也扮演了不光彩的角色,嚴(yán)重影響了會計職業(yè)的社會信譽。現(xiàn)在有些公司的領(lǐng)導(dǎo)授意公司財務(wù)部門弄虛作假,編造假報表就是典型的表現(xiàn)。

二、公司會計信息失真的危害

(一)誤導(dǎo)經(jīng)濟行為

從公司與個人角度來講,會計信息的影響滲透于生產(chǎn)經(jīng)營活動的全過程,包含采購、生產(chǎn)、銷售、利益分配的決策、計劃或控制等,也影響到個人的投資決策;從國家角度來看,會計信息的失真可能引起錯誤的宏觀經(jīng)濟政策出臺,并對經(jīng)濟的發(fā)展產(chǎn)生負面影響。

(二)損害國家、投資者、個人利益,導(dǎo)致公司虧損

會計信息失真,其實質(zhì)關(guān)系到公司所得利益的分配。此外,公司對產(chǎn)品銷售收入的確認,公司受到少列收入、減少利潤、少交稅金的利益驅(qū)動,可能人為減少確認數(shù)額,推遲會計確認時間,反之,若公司想夸大其經(jīng)營成果,也會相應(yīng)歪曲這一信息。少數(shù)會計人員直接參與偽造、編造虛假會計資料,降低了會計人員的責(zé)任心和使命感,影響了會計人員的職業(yè)道德,極大地破壞了會計隊伍良好形象。

(三)擾亂市場經(jīng)濟秩序,誘發(fā)經(jīng)濟犯罪

偽造會計票據(jù)、亂攤成本、賬外設(shè)賬、偷逃稅款、轉(zhuǎn)移公司資金搞“小金庫”等,這些行為會導(dǎo)致公司的生產(chǎn)經(jīng)營活動無法規(guī)范化、制度化,從而使公司管理秩序混亂。錯誤的會計信息影響到國家財政收入不能及時到位,導(dǎo)致國家宏觀調(diào)控職能不能正常發(fā)揮,擾亂市場經(jīng)濟秩序。

(四)不實的會計信息挑戰(zhàn)國家財經(jīng)法規(guī)的權(quán)威性

會計信息失真,實際上是會計工作人員在執(zhí)行財經(jīng)制度的行動上大打折扣,或者說是在會計核算中削弱了執(zhí)行財經(jīng)法規(guī)的力度,在一定程度上是對國家財經(jīng)法規(guī)的一種漠視。

三、公司會計信息失真的原因

在對外提供的會計信息中,由于人的主觀故意行為而導(dǎo)致的會計信息失真,我們把這種會計信息失真稱為主觀會計信息失真。對這種會計信息失真的原因進行分析稱為一般原因分析。我們把對于不是由于人的主觀原因造成的會計信息失真稱之為客觀會計信息失真,對這種會計信息失真的原因所進行的分析稱為特殊原因分析。

(一)主觀原因分析

1.公司自身原因。一是公司領(lǐng)導(dǎo)人需要政績。有些公司為了完成上級下達的考核指標(biāo),從公司和個人利益出發(fā)而置公司的長遠利益于不顧,弄虛作假、虛列收支,以騙取榮譽,撈取政治資本。二是公司需要保持 “良好”的企業(yè)形象。有些公司在實際虧損的情況下為了爭取到銀行貸款和國家新項目,吸收更多的投資,招攬客戶,在公司報表上做手腳,給外界造成一種盈利假象。三是公司內(nèi)部控制失效。個別公司內(nèi)部控制制度形同虛設(shè),公司領(lǐng)導(dǎo)的意圖就是辦事準(zhǔn)則;有的公司內(nèi)控制度不健全,執(zhí)行不到位,會計機構(gòu)、會計人員不能依法履行職責(zé)。四是會計人員素質(zhì)和能力不高。首先,很多會計人員在上學(xué)或培訓(xùn)期間往往只注重于會計理論學(xué)習(xí)而缺乏操作技能,在會計實務(wù)中,一旦遇到會計制度規(guī)范不清楚或未規(guī)范時,便不能做出合理的判斷或隨機處理,使會計信息質(zhì)量不盡人意。其次,在會計人員上崗之后有些單位缺乏對其進行會計職業(yè)道德和法制教育,致使他們職業(yè)操守不高,法制觀念淡漠,對違法、違規(guī)的行為視而不見;更有甚者,為了個人的利益,順從領(lǐng)導(dǎo)意圖,利用工作之便,在弄虛作假上出點子、做文章,從而造成會計信息失真。

2.地方政府的干預(yù)。某些地方政府領(lǐng)導(dǎo)或主管部門的負責(zé)人為了突出自己在任期間的“政績”,不顧公司所面臨的實際困難而強行給公司下達扭虧增盈、提高經(jīng)濟效益的硬指標(biāo)。因此,當(dāng)公司經(jīng)營出現(xiàn)虧損,經(jīng)濟效益下滑,沒有完成政府部門下達的指標(biāo)時,只能是在賬本和報表上做數(shù)字游戲。

(二)客觀原因分析

1.對虛假會計信息提供者處罰力度輕。我國對公司造假的處罰力度輕,執(zhí)法不嚴(yán),是會計造假泛濫的一個重要原因。目前《會計法》、《公司法》等法律對會計造假、會計信息失真打擊力度明顯偏弱。對單位處罰最低 3 000元,最高不超過 100 000元;對其直接負責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員,罰款最低 2 000元,最高不超過 50 000元;最高刑事處罰只有 3年。這些處罰與會計信息造假者獲取的暴利相比,會計信息失真的付出成本顯得太低,從而為他們造假提供了動力。

2.會計法規(guī)的滯后性,為會計信息失真提供了法律空間。隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展,在經(jīng)濟領(lǐng)域出現(xiàn)了很多新情況、新問題,比如新的金融工具不斷出現(xiàn),增加了企業(yè)投資、融資的渠道,使原有的會計制度、會計準(zhǔn)則已不能適應(yīng)新的會計核算要求,而新會計政策又不能及時制定和頒布。公司就很容易利用會計準(zhǔn)則的法律空白來選擇有利于自身利益的會計政策。

3.會計人員的職業(yè)判斷失誤。會計事項或會計業(yè)務(wù)的確認有時需要憑會計人員的職業(yè)判斷來進行,如果會計人員不能完全排除利益的干擾,其主觀判斷就會失去客觀和公正,這就為會計人員制造虛假會計信息提供了工作上的便利。

4.會計制度為會計信息失真提供了運行空間。企業(yè)會計是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為確認基礎(chǔ),從而產(chǎn)生了大量的應(yīng)收、應(yīng)付項目,會計信息提供者就可以通過改變應(yīng)計項目的確認時間來粉飾業(yè)績,如提前確認營業(yè)收入、推遲確認相關(guān)費用;而謹(jǐn)慎性原則在會計實務(wù)中的運用是建立在會計人員職業(yè)判斷基礎(chǔ)上的,存在較強的主觀隨意性,會計信息提供者就可以借此高估費用、低估收入來操縱利潤。會計政策為公司提供越來越寬的選擇范圍,會計信息提供者總是在規(guī)定的范圍內(nèi)選擇有利于自身利益的會計政策。

5.信息不對稱是會計信息失真的前提。由于會計信息的提供者一般是直接參與公司的經(jīng)營管理,對公司生產(chǎn)經(jīng)營活動的全過程非常熟悉,擁有公司各種內(nèi)部信息,而會計信息使用者由于不直接參與公司的生產(chǎn)經(jīng)營,只能靠公司報表提供信息來了解企業(yè)的經(jīng)營狀況。因此,會計信息提供者在自身利益驅(qū)使下,往往出具大量的虛假會計信息。

6.會計監(jiān)督不到位。一是政府監(jiān)督部門之間配合不夠。我國政府監(jiān)督部門很多,財政、審計、稅務(wù)、中國人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等,但這些監(jiān)督機構(gòu)都各自為政,自有一套管理辦法。盡管《會計法》第二十三條規(guī)定了政府監(jiān)管部門的檢查結(jié)論應(yīng)當(dāng)相互利用,避免重復(fù)檢查,但就目前的行政體制很難實現(xiàn)。各部門分別檢查,結(jié)果是增加了公司的負擔(dān),降低了執(zhí)法力度,也為不法者提供了鉆營之機,為作假賬提供了條件。二是在利益面前鋌而走險。有些私營或承包經(jīng)營的公司的盈利就是個人的收入,這些公司的資金由一把手支配,利益驅(qū)動性很大,造假者敢于鋌而走險,把按會計規(guī)章辦事與自身利益對立起來,從而采取各種辦法,造出形形色色的假賬來,以擺脫會計監(jiān)督,對抗財經(jīng)法紀(jì)的約束。三是執(zhí)法力度不夠?！稌嫹ā返谄邨l規(guī)定了財政部門是《會計法》的執(zhí)法主體,是會計工作國家監(jiān)督的實施主體。而會計工作不是單純的會計核算,它涉及社會各方的利益,會計執(zhí)法只靠財政部門難以完成。因為財政部門的主要工作是組織財政收入,安排財政支出,會計監(jiān)督只是其輔助性的一項業(yè)務(wù)內(nèi)容,造成對會計監(jiān)督重視不夠。而其他政府監(jiān)督部門由于受自身業(yè)務(wù)的限制也很難按《會計法》的要求來做。

四、公司會計信息失真的治理對策

(一)加強會計的基礎(chǔ)工作,提高會計人員的整體素質(zhì)

1.提高公司人員的認識。各公司領(lǐng)導(dǎo)、財務(wù)主管和會計人員要充分認識會計基礎(chǔ)工作的重要性,認真學(xué)習(xí)《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的各項規(guī)定,加強內(nèi)部會計管理制度建設(shè),不斷提高會計基礎(chǔ)工作水平。認識到因會計基礎(chǔ)薄弱而導(dǎo)致的會計信息失真不僅影響本公司的發(fā)展,嚴(yán)重的還會侵害國家利益,擾亂市場經(jīng)濟秩序,導(dǎo)致經(jīng)濟決策信息紊亂。

2.加強會計隊伍建設(shè),提高會計人員素質(zhì)。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和會計改革的不斷深入,應(yīng)采取多種形式,開設(shè)多項內(nèi)容,培養(yǎng)會計人員多方面的能力。一是要加強會計人員的繼續(xù)教育,本著學(xué)以致用、保證質(zhì)量、循序漸進的原則,有重點、有步驟、有計劃地開展會計人員的繼續(xù)教育工作,促進會計人員專業(yè)結(jié)構(gòu)和知識結(jié)構(gòu)的改善,促進他們理財觀念的轉(zhuǎn)變。二是要加強會計人員的會計職業(yè)道德教育,努力提高會計人員的整體素質(zhì)。

(二)增強公司的社會責(zé)任意識,加大公司管理層的會計信息失真責(zé)任

1.增強公司的社會責(zé)任意識。做假賬是一種短視行為,而公司社會責(zé)任在本質(zhì)上要求以長遠眼光看待公司發(fā)展問題,公司只有將社會責(zé)任理念融入到具體的經(jīng)營管理戰(zhàn)略之中,真正落實到具體的規(guī)章制度與日常的工作流程之中,并不斷自查反思,才能夠規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險,而且有助于發(fā)現(xiàn)潛在的商業(yè)機會,增強公司的核心競爭力,從而實現(xiàn)公司的可持續(xù)發(fā)展。

2.明確單位負責(zé)人和會計人員的責(zé)任,加大單位負責(zé)人對會計信息失真的民事責(zé)任強度。同時,要嚴(yán)肅財經(jīng)法紀(jì),加大對造假行為的處罰力度和民事賠償?shù)牧Χ?用法律的權(quán)威確保會計信息的真實性。

(三)建立和健全公司的內(nèi)部控制制度,強化政府與社會的監(jiān)督力量

1.建立和健全公司的內(nèi)部控制制度。公司應(yīng)從實際出發(fā),按照自身經(jīng)營特點和管理系統(tǒng)要求,建立自我調(diào)整、檢查和制約的內(nèi)部控制體系,使公司的經(jīng)營管理順利運行。在強化職業(yè)道德自律機制的同時,應(yīng)該實施必要的內(nèi)部牽制。內(nèi)部牽制的落實主要由適當(dāng)授權(quán)、不相容工作的責(zé)任分工、憑證和記錄、接近控制、獨立檢查等環(huán)節(jié)構(gòu)成。例如在會計信息收集與歸類過程中,除了制單外,必須有復(fù)核并由財務(wù)主管審批;在現(xiàn)金流轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)中,現(xiàn)金收支的審批、收入和支出、印鑒的保管、記賬等業(yè)務(wù)應(yīng)分工管理,互相牽制。

2.強化政府與社會的監(jiān)督力量。在目前市場經(jīng)濟運行機制下,為使會計監(jiān)督職能得到強化和提高,要把政府各部門的監(jiān)督與社會監(jiān)督有機結(jié)合起來,形成部門互動,聚集一股強大的合力。首先,完善政府監(jiān)督中的財政、審計、稅務(wù)監(jiān)督體制,形成一個經(jīng)濟活動監(jiān)督體系。其次,完善社會監(jiān)督體制,在會計師事務(wù)所中,建立一個以法律為準(zhǔn)繩的真正獨立審計機構(gòu),不受任何單位的干預(yù)和利益誘惑,加強自身業(yè)務(wù)能力和職業(yè)道德建設(shè),嚴(yán)格按照職業(yè)章程辦事,客觀公正對事項作出評價和報告。

(四)加強公司誠信教育,加快推廣財務(wù)軟件的步伐,構(gòu)建會計信息網(wǎng)

1.加強公司誠信教育。隨著我國市場化改革的深入推進和市場開放程度的不斷加深,誠信不僅成為市場經(jīng)濟發(fā)展的重要基石和社會和諧穩(wěn)定發(fā)展的重要保障,而且成為公司提升商譽、樹立品牌形象和增強市場競爭力的必備條件。公司要積極維護市場經(jīng)濟秩序,自覺接受社會監(jiān)督,不謀取不正當(dāng)利益,不做損害、侵害他人利益的事情,堅決抵制弄虛作假、相互欺詐、行賄受賄等不道德的和非法的商業(yè)行為,努力塑造良好的社會形象,做“陽光”型的企業(yè)。

2.加快推廣財務(wù)軟件的步伐,構(gòu)建會計信息網(wǎng)。當(dāng)前會計電算化正在我國處于普及發(fā)展階段。財務(wù)軟件技術(shù)已經(jīng)非常成熟,通過推廣財務(wù)軟件網(wǎng)絡(luò)版,可以把公司、行業(yè)的所有企業(yè)會計信息進行聯(lián)網(wǎng),從而有利于政府監(jiān)督部門進行監(jiān)管,預(yù)防會計信息出現(xiàn)失真。

(五)擴大會計委派制度的試點范圍

會計工作人員是公司內(nèi)部的從業(yè)人員,受聘、受雇于會計控制者。會計人員與單位負責(zé)人發(fā)生道德沖突時,會計人員就會面臨兩難選擇,若堅持會計職業(yè)道德,就很有可能會被辭退下崗,因而有些會計人員在領(lǐng)導(dǎo)的指使、強令下被動地做假賬。所以,要恪守會計職業(yè)道德,不少會計人員是很難做到的。解決這個問題的最好辦法就是實行會計委派制。委派的會計與就職的公司沒有人事和經(jīng)濟利益關(guān)系。這樣會計人員就可以依法行使自己的職權(quán),在會計核算中堅持準(zhǔn)則,不為他人所左右,從而保證了對外提供會計信息的質(zhì)量。

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F275

A

1008-6471(2011)01-0106-03

2010-09-12

蔡緯國 (1975-),男,河北廣平人,河北省科技工程學(xué)校管理系講師,會計師,主要從事會計基本理論研究。