□文/呂 嵐 于 媛 李淑艷

簡(jiǎn)述資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的處理

□文/呂 嵐 于 媛 李淑艷

實(shí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之后，資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)需要相應(yīng)進(jìn)行調(diào)整處理；而同時(shí)《企業(yè)所得稅法》對(duì)該事項(xiàng)也有著明確的規(guī)定。本文從資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的基本概念入手，通過比較所得稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)年終申報(bào)應(yīng)納稅匯算清繳前、后發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的處理，分析、歸納出二者的不同，并力圖通過實(shí)例說明調(diào)整方法。

資產(chǎn)負(fù)債；日后調(diào)整事項(xiàng)；處理

資產(chǎn)負(fù)債表日是指會(huì)計(jì)年度末和會(huì)計(jì)中期期末。其中，年度資產(chǎn)負(fù)債表日是指公歷12月31日；會(huì)計(jì)中期通常包括半年度、季度和月度等，會(huì)計(jì)中期期末相應(yīng)地是指公歷半年末、季末和月末等。

資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)是指對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)。其特點(diǎn)：①在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在，資產(chǎn)負(fù)債表日后得以證實(shí)的事項(xiàng)；②對(duì)按資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況編制的財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)。

一、所得稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的規(guī)定及原則

1、《企業(yè)所得稅法》第五十三條和第五十四條規(guī)定，企業(yè)所得稅按年度計(jì)算。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在月份或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款。年度終了5個(gè)月內(nèi)，企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。

企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，在調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)報(bào)表后，如果是在納稅年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)尚未辦理納稅申報(bào)的，應(yīng)按調(diào)整后的會(huì)計(jì)處理依照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅所得額；如果是在納稅年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)已辦理納稅申報(bào)的，應(yīng)重新按調(diào)整后的會(huì)計(jì)處理依照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅所得額，辦理納稅申報(bào)。如果是在納稅年度終了之日起5個(gè)月后已匯算清繳的，所涉及的應(yīng)納所得稅調(diào)整，應(yīng)作為本年度（即財(cái)務(wù)報(bào)告年度或納稅年度的次年）的納稅調(diào)整。

2、會(huì)計(jì)處理上，企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)報(bào)表。

二、所得稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在處理資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的不同

從以上新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法有關(guān)規(guī)定看，在處理資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)時(shí)具有不相同的特征，并最終影響企業(yè)所得稅的業(yè)務(wù)處理。

1、所得稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在是否對(duì)資產(chǎn)負(fù)責(zé)表日后調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整所遵循的時(shí)間不同。企業(yè)主要以財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)間為依據(jù)，而所得稅法主要以納稅年度匯算清繳時(shí)間為依據(jù)。

2、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)發(fā)生了資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)必須在報(bào)告年度處理，而所得稅法要求按不同情況對(duì)資產(chǎn)負(fù)責(zé)表日后調(diào)整事項(xiàng)做出處理或不做處理。

3、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法處理資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的原則不同。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，而所得稅法是以法律的強(qiáng)制性為原則。

4、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法對(duì)所發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)是否計(jì)入報(bào)告年度（或納稅年度）使用的界限不同。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為界限，而所得稅法則以是否完成匯算清繳為界限。

三、舉例說明

新達(dá)公司2005年11月30日銷售給海洋公司一批商品，取得收入2，500萬(wàn)元（不含稅，增值稅率17%），新達(dá)公司發(fā)出商品后，按正常情況已確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本2，000萬(wàn)元，此筆款到年末尚未收到，新達(dá)公司按應(yīng)收賬款年末余額5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備146.25萬(wàn)元。第一種情況：2006年2月15日接到海洋公司通知，商品存在嚴(yán)重質(zhì)量問題，被退回；第二種情況：2006年3月20日接到海洋公司通知，商品存在嚴(yán)重質(zhì)量問題，被退回。不考慮其他稅費(fèi)因素，假定新達(dá)公司2006年2月28日完成2005年所得稅匯算清繳，財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日期為2006年3月31日。

第一種情況：新達(dá)公司賬務(wù)處理如下（以萬(wàn)元為單位）：

（1）2006年2月15日調(diào)整銷售收入

借：以前年度損益調(diào)整 2500

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）425

貸：應(yīng)收賬款 2925

（2）調(diào)整壞賬準(zhǔn)備

借：壞賬準(zhǔn)備 146.25

貸：以前年度損益調(diào)整 146.25

（3）調(diào)整銷售成本

借：庫(kù)存商品 2000

貸：以前年度損益調(diào)整 2000

（4）調(diào)整應(yīng)繳納的所得稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅 116.738

貸：以前年度損益調(diào)整 116.738

（5）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)

借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 237.012

貸：以前年度損益調(diào)整 237.012

（6）調(diào)整盈余公積：

借：盈余公積35.552

貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)35.552

（7）調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表相應(yīng)數(shù)字

資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整：調(diào)減應(yīng)收賬款（2925-146.25）2778.75萬(wàn)元；調(diào)增庫(kù)存商品2000萬(wàn)元；調(diào)減應(yīng)交所得稅（425+116.738）541.738萬(wàn)元；調(diào)減盈余公積35.552萬(wàn)元；調(diào)減未分配利潤(rùn)237.012×（1-15%）=201.46 萬(wàn)元。

利潤(rùn)表及利潤(rùn)分配表相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整：調(diào)減主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2500萬(wàn)元；調(diào)減主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2000萬(wàn)元；調(diào)減管理費(fèi)用146.25萬(wàn)元；調(diào)減所得稅費(fèi)用116.738萬(wàn)元；調(diào)減提取法定盈余公積237.012×10%=23.701萬(wàn)元；調(diào)減提取法定公益金237.012×5%=11.851萬(wàn)元；調(diào)減未分配利潤(rùn)201.46萬(wàn)元。

（8）新達(dá)公司2006年1月份資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)應(yīng)按上述方法調(diào)整，按調(diào)整后的數(shù)字填列。

第二種情況：新達(dá)公司賬務(wù)處理（1）、（2）、（3）、（5）、（6）同上。

賬務(wù)處理（4）調(diào)整應(yīng)繳納的所得稅：

借：遞延所得稅資產(chǎn) 116.738

貸：以前年度損益調(diào)整 116.738

[1]財(cái)政部.新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》.2007.1.1.

[2]財(cái)政部.關(guān)于印發(fā)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》的通知.財(cái)會(huì)，2006.

[3]李海強(qiáng)，王麗旭，彭愛寧.資產(chǎn)負(fù)債表日后特殊調(diào)整事項(xiàng)所得稅會(huì)計(jì)處理.2008.2.

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（作者單位：河北省衛(wèi)生廳）