□文/李 晶

我國企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇若干問題

□文/李 晶

會(huì)計(jì)政策主要是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會(huì)計(jì)處理方法。會(huì)計(jì)政策的選擇也只有在對同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)存在多種會(huì)計(jì)處理方法時(shí)，會(huì)計(jì)人員需進(jìn)行選擇。會(huì)計(jì)人員所選擇的會(huì)計(jì)政策構(gòu)成了企業(yè)會(huì)計(jì)制度的重要部分。本文從我國會(huì)計(jì)政策選擇的現(xiàn)狀出發(fā)，概括我國會(huì)計(jì)政策選擇存在的問題，分析其原因，并提出相應(yīng)的對策。

會(huì)計(jì)政策；會(huì)計(jì)政策選擇；會(huì)計(jì)制度；職業(yè)道德

一、會(huì)計(jì)政策選擇的理論研究背景

會(huì)計(jì)政策的選擇是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的一個(gè)重要課題，它是連接會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的橋梁和紐帶。隨著我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展以及企業(yè)會(huì)計(jì)制度的建立和不斷完善，使我國企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇成為必然。企業(yè)通過會(huì)計(jì)政策的選擇，促進(jìn)企業(yè)目標(biāo)的完成，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，同時(shí)還可以應(yīng)對不斷出現(xiàn)和變化的新情況、新問題。會(huì)計(jì)政策的合理選擇在企業(yè)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)中顯現(xiàn)出越來越重要的作用。

在企業(yè)實(shí)務(wù)中，企業(yè)采用何種會(huì)計(jì)政策，將直接影響到會(huì)計(jì)信息，進(jìn)而影響到企業(yè)投資者、債權(quán)人及各關(guān)聯(lián)方的相關(guān)決策。因此，企業(yè)管理當(dāng)局及會(huì)計(jì)人員如何運(yùn)用職業(yè)判斷能力，在國家會(huì)計(jì)政策的范圍內(nèi)選擇適合自身特點(diǎn)的會(huì)計(jì)政策已成為現(xiàn)實(shí)工作中值得關(guān)注的問題。然而，目前我國的會(huì)計(jì)政策仍處于不完善階段，因此，深入研究和探討會(huì)計(jì)政策選擇對會(huì)計(jì)信息的影響，對發(fā)展我國的會(huì)計(jì)理論、完善會(huì)計(jì)政策以及會(huì)計(jì)政策的實(shí)踐都具有深遠(yuǎn)的意義。

二、會(huì)計(jì)政策選擇相關(guān)概念

關(guān)于會(huì)計(jì)政策的定義，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號《會(huì)計(jì)政策的說明》將會(huì)計(jì)政策界定為“包括在編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)管理人員所采用的原則、基礎(chǔ)、慣例、規(guī)則和程序?！备鶕?jù)美國會(huì)計(jì)原則委員會(huì)第22號意見書，則認(rèn)為會(huì)計(jì)政策是指“那些被報(bào)告主體所依循的會(huì)計(jì)原則及運(yùn)用這些原則的方法。”我國的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正》中的定義，會(huì)計(jì)政策是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會(huì)計(jì)處理方法。

綜合上述諸多定義，筆者認(rèn)為會(huì)計(jì)政策是指企業(yè)的相關(guān)人員在進(jìn)行核算，編制報(bào)告時(shí)，所遵循的會(huì)計(jì)理論，以及所采用的會(huì)計(jì)方法。

那么，會(huì)計(jì)政策選擇，則是指根據(jù)一定的會(huì)計(jì)法規(guī)和準(zhǔn)則的限定，在特定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，由企業(yè)管理當(dāng)局做出的符合企業(yè)目標(biāo)要求的政策選擇。企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇是一個(gè)整體優(yōu)化和動(dòng)態(tài)的過程，并非是個(gè)別原則、方法的簡單匯集，也不是一成不變的。

三、我國企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇現(xiàn)狀

（一）關(guān)于資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)政策現(xiàn)狀。在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》中，雖然明確了各項(xiàng)資產(chǎn)及資產(chǎn)組的減值情況，但目前我國企業(yè)的處理仍存在問題。主要表現(xiàn)為，確認(rèn)與計(jì)量難度大，外部監(jiān)管難度大。計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的關(guān)鍵是確認(rèn)資產(chǎn)預(yù)期的未來經(jīng)濟(jì)效益，而現(xiàn)有規(guī)定對有關(guān)資產(chǎn)計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)缺乏統(tǒng)一的規(guī)定。又由于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備確認(rèn)與計(jì)量難度大，導(dǎo)致資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的公允性難以衡量。同時(shí)，存貨可變現(xiàn)凈值、固定資產(chǎn)可回收金額、長期投資可回收金額等資料是企業(yè)確認(rèn)和計(jì)量資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的基礎(chǔ)。其中“可回收金額”、“可變現(xiàn)凈值”在一定程度上依賴于企業(yè)會(huì)計(jì)人員的主觀判斷，“可回收金額”中預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定需預(yù)計(jì)未來一定期間現(xiàn)金流入量和貼現(xiàn)率，更具有不確定性。

（二）關(guān)于固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)政策現(xiàn)狀。固定資產(chǎn)的折舊計(jì)提方法的選擇體現(xiàn)著企業(yè)對于固定資產(chǎn)損耗的態(tài)度。我國企業(yè)實(shí)行的固定資產(chǎn)折舊方法運(yùn)用的不合理，預(yù)計(jì)使用年限過久，折舊率過低，更重要的是，大部分企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊年限只考慮了有形損耗，未考慮到無形損耗，折舊年限明顯大于固定資產(chǎn)的正常使用年限。并且在通貨膨脹的情況下，由于資金具有時(shí)間價(jià)值，而固定資產(chǎn)在賬面上收回的價(jià)值轉(zhuǎn)移額仍是以歷史成本為基礎(chǔ)，不能滿足固定資產(chǎn)報(bào)廢后的實(shí)物更新需要。另外，在激烈的市場經(jīng)濟(jì)競爭環(huán)境下，科學(xué)技術(shù)日益更新，勞動(dòng)生產(chǎn)率加速提高，這些都加快了固定資產(chǎn)的無形損耗，致使企業(yè)每期計(jì)提的折舊額要低于固定資產(chǎn)實(shí)際損耗，造成企業(yè)成本不實(shí)。

四、我國企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇中的主要問題

從上述我國會(huì)計(jì)政策選擇問題的現(xiàn)狀中可以看出，我國企業(yè)會(huì)計(jì)政策目前仍存在諸多問題，主要體現(xiàn)在：

（一）會(huì)計(jì)制度依舊不完善。會(huì)計(jì)政策選擇的對象狹隘，在我國，國家是企業(yè)的主要投資者和債權(quán)人，同時(shí)，國家具有強(qiáng)大的經(jīng)濟(jì)管理職能。因此，使得企業(yè)選擇的會(huì)計(jì)政策主要是為國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理服務(wù)的，而其他諸多利益相關(guān)者的利益并未考慮在列，致使在同一會(huì)計(jì)政策的處理方面，產(chǎn)生不同的意見，分歧過大，不能達(dá)成共識。

（二）企業(yè)自身欠缺監(jiān)督管理。我國企業(yè)的信息披露制度并不完善，缺乏管理和約束，從而導(dǎo)致企業(yè)政策的透明度降低，會(huì)計(jì)政策選擇缺乏公允性。會(huì)計(jì)信息的使用者不能做出正確的經(jīng)濟(jì)判斷，以及適當(dāng)?shù)臎Q策。同時(shí)，內(nèi)外部監(jiān)管力度薄弱。會(huì)計(jì)政策的選擇不僅要依靠內(nèi)部，外部監(jiān)管也起到一定的作用。我國企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)，外部監(jiān)管的力度不夠，監(jiān)管環(huán)節(jié)薄弱，管理當(dāng)局選擇政策多數(shù)從自身利益出發(fā)，而忽略企業(yè)整體利益，致使會(huì)計(jì)政策選擇的不合理現(xiàn)象嚴(yán)重，企業(yè)自身發(fā)展受到局限。

（三）會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德素質(zhì)不高。我國會(huì)計(jì)從業(yè)人員自身道德素質(zhì)的培養(yǎng)力度不夠，會(huì)計(jì)人員對會(huì)計(jì)政策進(jìn)行選擇，需要通過自身的知識、道德、能力等因素綜合判斷。目前，我國會(huì)計(jì)從業(yè)人員后續(xù)教育不足，導(dǎo)致從業(yè)人員對會(huì)計(jì)政策的選擇不夠謹(jǐn)慎。

五、完善我國企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇主要對策

我國企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇存在的問題還很多，可以從以下幾點(diǎn)來完善：

（一）進(jìn)一步完善企業(yè)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。通過進(jìn)一步完善企業(yè)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對會(huì)計(jì)政策選擇的約束，使得會(huì)計(jì)政策日益公平，促進(jìn)社會(huì)資源優(yōu)化配置，可以在以下方面加以改善：

1、會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定應(yīng)具有適當(dāng)?shù)那罢靶?。在制定?huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，既要考慮符合經(jīng)濟(jì)的現(xiàn)狀，又要體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢，還應(yīng)考慮到經(jīng)濟(jì)體制改革中出現(xiàn)的新情況，來適應(yīng)會(huì)計(jì)環(huán)境的變化。要具有前瞻性地預(yù)測未來會(huì)計(jì)環(huán)境的變化，使所規(guī)定的新制度在一定時(shí)間內(nèi)保持穩(wěn)定，同時(shí)在理論上也有一定得優(yōu)越性，避免在新經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象出現(xiàn)后，與會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有脫節(jié)現(xiàn)象。

2、適當(dāng)縮小企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的空間范圍。從我國目前的國情來看，我國企業(yè)內(nèi)部、外部監(jiān)督機(jī)制不健全，審計(jì)人員技術(shù)水平有限，會(huì)計(jì)信息失真程度高，會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象層出不窮，因此，我國應(yīng)當(dāng)適當(dāng)縮小企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的余地，減少對同類或類似業(yè)務(wù)處理方法的多樣性，明確各種處理方法的適用場合和適應(yīng)原則，最大限度地降低對企業(yè)利潤的操控。

（二）進(jìn)一步改善企業(yè)治理工作

1、完善企業(yè)信息披露制度。良好的管理和監(jiān)督來自于強(qiáng)有力的信息披露制度，完善的披露制度也可以對管理當(dāng)局的行為產(chǎn)生一定的約束性。加大會(huì)計(jì)政策信息的披露程度，來增強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的透明度，使得公眾共同監(jiān)督會(huì)計(jì)政策的選擇。這樣可以在一定程度上防止企業(yè)濫用會(huì)計(jì)政策，增加會(huì)計(jì)政策選擇的公允性。

2、加強(qiáng)內(nèi)外監(jiān)督。企業(yè)大部分的會(huì)計(jì)政策的選擇都是由管理當(dāng)局所做出的，因此，在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)，管理當(dāng)局通過自身的職業(yè)判斷，來選擇符合自身利益的會(huì)計(jì)政策，這便會(huì)導(dǎo)致政策選擇的不合理。故此，應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督，完善公司的管理結(jié)構(gòu)，同時(shí)也要加強(qiáng)外部的監(jiān)督，如通過媒體來制約管理當(dāng)局的不當(dāng)行為，也可以建立并完善健全的訴訟機(jī)制。

（三）加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德教育，提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。會(huì)計(jì)政策選擇的主體是會(huì)計(jì)人員，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)操守，道德規(guī)范，自身素質(zhì)對企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇有很大影響。因此，會(huì)計(jì)人員應(yīng)進(jìn)行后續(xù)教育，不斷提高從業(yè)人員的素質(zhì)。保證會(huì)計(jì)人員具有扎實(shí)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識、敏銳的職業(yè)眼光和精確的判斷能力。同時(shí)，還應(yīng)不斷注重會(huì)計(jì)人員對現(xiàn)行的財(cái)經(jīng)法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的熟知，以便在日后的工作中規(guī)范自己的行為，恪守職業(yè)道德。

六、結(jié)束語

本文通過分析我國目前會(huì)計(jì)政策選擇的現(xiàn)狀，研究了會(huì)計(jì)政策選擇存在的問題，并提出了相應(yīng)的對策。認(rèn)為要解決我國的會(huì)計(jì)政策選擇所存在的問題，可以通過進(jìn)一步完善企業(yè)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，改善企業(yè)的治理工作，約束會(huì)計(jì)人員的不當(dāng)行為，也應(yīng)該注重會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的培養(yǎng)。這樣才能營造更加和諧的會(huì)計(jì)環(huán)境，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展。

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（作者單位：安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院）