□文/吉彩勤

一、質(zhì)量成本的內(nèi)涵

質(zhì)量成本是由美國著名質(zhì)量專家費根堡姆在1945年提出的，隨后在歐美等多個國家的公司中迅速開展起來，成為質(zhì)量管理和成本會計的重要內(nèi)容。我國開展質(zhì)量成本是從上世紀(jì)八十年代開始的，但迄今為止，很多企業(yè)每天都在檢驗試驗，都在與不合格品、報廢、退貨等打交道，但卻不知道質(zhì)量成本為何物，沒有去有意識地策劃、管理和控制質(zhì)量成本。那么，究竟什么是質(zhì)量成本？質(zhì)量成本有何作用？如何更好地管理和控制質(zhì)量成本呢？

所謂質(zhì)量成本就是指企業(yè)為了保證和提高產(chǎn)品質(zhì)量而支出的一切費用，以及因未達(dá)到產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，不能滿足用戶和消費者需要而產(chǎn)生的一切損失。質(zhì)量成本由四部分組成:預(yù)防成本、鑒定成本、內(nèi)部損失成本和外部損失成本。用公式表示就是:質(zhì)量成本=預(yù)防成本＋鑒定成本＋內(nèi)部損失成本＋外部損失成本。

二、質(zhì)量成本的構(gòu)成與核算內(nèi)容

如上所述，質(zhì)量成本是由預(yù)防成本、鑒定成本、內(nèi)部損失成本和外部損失成本四部分構(gòu)成的，其中每一項成本都有其特定內(nèi)容。

（一）預(yù)防成本及其內(nèi)容。所謂預(yù)防成本，就是企業(yè)為預(yù)防和減少產(chǎn)品服務(wù)缺陷或不合格產(chǎn)品發(fā)生，減少質(zhì)量損失和檢驗費用而發(fā)生的各種費用。包括以下費用:（1）質(zhì)量策劃費用；（2）質(zhì)量控制和管理所需的教育和培訓(xùn)費用；（3）質(zhì)量管理活動費和行政費；（4）內(nèi)部審核費用；（5）第二方現(xiàn)場審核和首件檢驗費用；（6）第三方質(zhì)量體系認(rèn)證費用；（7）質(zhì)量改進措施費；（8）新產(chǎn)品評審費；（9）質(zhì)量情報費；（10）供應(yīng)商評估、管理與評審費；（11）質(zhì)量數(shù)據(jù)的收集、整理、分析與反饋所發(fā)生的費用；（12）對客戶進行產(chǎn)品使用維護培訓(xùn)與資料費用；（13）質(zhì)量管理人員的薪資；（14）質(zhì)量攻關(guān)費；（15）質(zhì)量表彰與獎勵費用；（16）其他預(yù)防費用。

（二）鑒定成本及其內(nèi)容。所謂鑒定成本，就是為評估產(chǎn)品質(zhì)量是否符合產(chǎn)品質(zhì)量要求而進行的檢驗和檢查、試驗的費用。包括以下費用:（1）進料檢驗費；（2）過程和半成品檢驗費；（3）成品檢驗費和試驗費；（4）出貨檢驗費；（5）材料、成品因試驗而產(chǎn)生的損耗（即實驗）；（6）測量儀器/設(shè)備（包括實驗設(shè)備）購置的費用；（7）測量儀器/設(shè)備（包括實驗設(shè)備）的維護、檢定校準(zhǔn)和其折舊費；（8）材料和成品委外檢驗、試驗和認(rèn)證費用；（9）在交付顧客之前發(fā)現(xiàn)缺失而進行處理所必須花費的成本費用；（10）檢驗和試驗人員的薪資；（11）其他鑒定成本。

（三）內(nèi)部損失成本及其內(nèi)容。所謂內(nèi)部損失成本，是指產(chǎn)品出廠前的廢次品損失、返修費用、停工損失和復(fù)檢費等；內(nèi)部損失成本由以下活動所產(chǎn)生的費用組成:（1）企業(yè)內(nèi)發(fā)生的不良品，而造成的報廢品的損失；（2）企業(yè)內(nèi)發(fā)生的不良品，加以挑選/剔除后而進行的返工/返修作業(yè)費；（3）不合格產(chǎn)品經(jīng)返工/返修后的重新檢驗費；（4）失效分析費；（5）由于處理不合格造成的停工損失費；（6）生產(chǎn)效率損失費；（7）次級產(chǎn)品降價求售所造成的損失；（8）其他內(nèi)部失效成本。

（四）外部損失成本。外部損失是指在產(chǎn)品出售后由于質(zhì)量問題而進行處理所造成的各種損失，如索賠損失、處理問題的損失、違約損失等。外部失效成本由以下活動所產(chǎn)生的費用組成:（1）顧客抱怨以及投訴分析和處理費用；（2）顧客退貨費；（3）產(chǎn)品返修費；（4）售后服務(wù)人工費、材料費和備品備件費；（5）產(chǎn)品折扣/折讓損失費；（6）產(chǎn)品責(zé)任賠償費；（7）產(chǎn)品延期交付的交通運輸超額費用；（8）其他外部損失，如商業(yè)信譽、名聲、形象損失等。

三、進行質(zhì)量成本管理的目的和作用

將傳統(tǒng)的制造成本細(xì)分為質(zhì)量成本，又將質(zhì)量成本細(xì)分為預(yù)防成本、鑒定成本、內(nèi)部損失成本和外部損失成本，絕不是為了嘩眾取寵，而是為了更好地、更有效地對質(zhì)量成本進行管理和控制。眾所周知，成本只有細(xì)化和細(xì)分，才能清楚地了解和掌握每項成本的構(gòu)成，才能有的放矢地進行決策、策劃和控制。所以說，質(zhì)量成本管理和控制的根本目的在于貫徹預(yù)防為主的思想，在保證產(chǎn)品質(zhì)量的前提下，盡量減少損失，保證企業(yè)在“適宜質(zhì)量”下，滿足顧客需求，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，增強市場競爭能力。

積極有效地管理質(zhì)量成本具有非常重要的作用。首先，通過日常質(zhì)量成本數(shù)據(jù)的反饋，可以為企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)進行質(zhì)量和成本決策提供客觀依據(jù)；其次，通過增加預(yù)防成本，提高產(chǎn)品質(zhì)量，減少內(nèi)部和外部質(zhì)量損失，可以提高生產(chǎn)效率和經(jīng)濟效益；第三，將內(nèi)部和外部質(zhì)量損失降到最低限度，可以大大增加顧客滿意度。

四、質(zhì)量成本管理的根本之路

一談到成本，人們很自然就想到的是控制和降低成本。同理，控制質(zhì)量成本無非就是降低和減少內(nèi)部損失和外部損失，減少預(yù)防成本和鑒定成本，這樣似乎就能夠達(dá)到控制質(zhì)量成本的目的。但這恰恰就是多數(shù)企業(yè)的慣性思維和所犯的通病。降低和減少內(nèi)部損失和外部損失沒有錯，但是減少預(yù)防成本和鑒定成本卻是錯誤的。原因很簡單，要從根本上降低和減少內(nèi)部損失和外部損失，預(yù)防成本和鑒定成本不但不能減少，而且應(yīng)該大幅度增加，這正是質(zhì)量成本管理的根本之路。一些企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量不夠穩(wěn)定，造成大量的內(nèi)部損失和外部損失，究其原因，筆者認(rèn)為主要表現(xiàn)在以下兩個方面:

（一）預(yù)防成本投入太少。一些企業(yè)在預(yù)防成本上舍不得投入，特別是對員工的培訓(xùn)費用投入嚴(yán)重不足。新進員工生怕一天閑著，入場培訓(xùn)走走過場，匆匆忙忙就讓員工獨立操作了。老員工也很少參加培訓(xùn)。人力資源抱怨，培訓(xùn)計劃因為沒錢沒法做。這樣造成的結(jié)果就是現(xiàn)場生產(chǎn)質(zhì)量問題層出不窮，管理人員每時每刻如同消防隊員緊跟在后面救火。售后服務(wù)隊伍越來越龐大，顧客投訴抱怨不斷，按下葫蘆又鼓起了瓢，永遠(yuǎn)有處理不完的問題。服務(wù)越積極，顧客越不滿。比爾蓋茨曾說過:處理不合格問題投入的精力是原先投入的300倍?，F(xiàn)在有多少企業(yè)每天在重復(fù)著出力不討好的事情呢？

在培訓(xùn)方面，國內(nèi)企業(yè)，特別是小型民營企業(yè)應(yīng)該向歐美企業(yè)學(xué)習(xí)。他們在培訓(xùn)上非常舍得投入，因為他們認(rèn)識到質(zhì)量問題，重在預(yù)防；預(yù)防問題，重在培訓(xùn)。比如石家莊嘉祥精密有限公司，這個企業(yè)是專業(yè)設(shè)計開發(fā)生產(chǎn)軌道交通風(fēng)源系統(tǒng)的現(xiàn)代化高新技術(shù)企業(yè)，是法國法維萊的子公司。公司高層領(lǐng)導(dǎo)早就意識到了增加預(yù)防成本的重要戰(zhàn)略意義，每年投入在員工培訓(xùn)上的費用占總銷售額的1%。盡管近三年來，銷售收入、產(chǎn)品品種和產(chǎn)量翻了好幾倍，但產(chǎn)品的質(zhì)量卻非常穩(wěn)定。他們在用實際行動踐行自己的使命:“讓Made in China可靠”。

除培訓(xùn)之外，預(yù)防成本中的質(zhì)量改進費用、新產(chǎn)品的評審費用、對供方的評審費用、內(nèi)部審核費用等預(yù)防性費用都應(yīng)該增加，其目的就是預(yù)防產(chǎn)品和工作缺陷。企業(yè)只有把預(yù)防工作做到位，產(chǎn)品質(zhì)量才能保證，內(nèi)部損失和外部損失自然就會減少和降低。

（二）鑒定費用投入不足。鑒定成本主要是判定產(chǎn)品符合與否的檢驗試驗費用，也包括檢驗人員的費用和檢測設(shè)備的費用。這方面的不足主要表現(xiàn)在材料入廠時材料檢驗不充分、生產(chǎn)過程檢驗不細(xì)致和出貨檢驗缺失。導(dǎo)致的結(jié)果就是材料在生產(chǎn)線上發(fā)現(xiàn)不合格，半成品在組裝線上發(fā)現(xiàn)不合格，成品在顧客現(xiàn)場發(fā)現(xiàn)不合格。從而造成大量的返工、返修和報廢，直接造成質(zhì)量損失的增加、經(jīng)營效率的下降和經(jīng)濟效益的下滑。

我們主張預(yù)防為主，讓供應(yīng)商一次就把事情干好，讓員工一次就把事情干好。這是我們孜孜以求的愿望。但產(chǎn)品生產(chǎn)不可能沒有監(jiān)督檢查和檢驗。所以應(yīng)該預(yù)防和鑒定兩條腿走路，路才能越走越穩(wěn)當(dāng)，越走越快。

增加鑒定成本，重點應(yīng)進行檢驗試驗的策劃，增加檢驗試驗環(huán)節(jié)，增加檢驗和試驗項點，增加必要的檢驗人員和檢測設(shè)備；增加檢驗試驗人員的工資待遇，以增強檢驗試驗人員的責(zé)任心；強制對計量檢測設(shè)備進行檢定。通過這些措施最大限度地保證讓不合格的原材料不入廠，不合格的半成品不轉(zhuǎn)序，不合格的成品不出廠。