□文/張成學

隨著建筑施工企業(yè)市場競爭的日益激烈，企業(yè)面臨的內(nèi)外風險也日益加劇。企業(yè)自行或委托其他單位進行建造、安裝活動越來越多，但是工程項目的投資巨大，建設周期較長，危險性高，在工程項目的各個階段存在不同類型的風險，如果不能很好地管理，將難以實現(xiàn)預期效益，甚至使企業(yè)投資失控，釀成嚴重后果。在這樣的情況下，施工項目全過程內(nèi)部控制也就顯得尤為重要了。

一、工程項目內(nèi)部控制的含義

內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、證監(jiān)會、經(jīng)理層和全體員工實施的，旨在實現(xiàn)控制目標的過程。其控制目標是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經(jīng)濟效率和結果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。它貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的各個方面，為企業(yè)帶來價值、提高企業(yè)競爭力發(fā)揮了不可替代的作用。

工程項目的內(nèi)部控制具有內(nèi)部控制的一般特征，但是又與一般意義上的內(nèi)部控制有所不同。工程項目內(nèi)部控制是指在項目的各個環(huán)節(jié)可能存在的風險點進行梳理，在工程立項階段、招標階段、造價階段、建設階段和竣工驗收階段規(guī)范工作流程，實施合理適當?shù)目刂拼胧?，將?nèi)部控制滲透到項目的各個過程中，它的目的是確保項目施工過程中的資產(chǎn)安全、完整、有效，保證工程信息的真實性、正確性、合法性，提高項目資金的使用效率，確保工程項目的質(zhì)量及進度，從而提高工程的投資效益。

二、工程項目全過程內(nèi)部控制

本文將工程項目分為工程立項階段、工程招標階段、工程設計階段、工程建設階段和工程竣工驗收階段，將內(nèi)部控制滲透到項目建設的全過程，以保證工程項目的質(zhì)量和進度。

1、工程立項階段。在工程的立項階段，必須對擬建項目的必要性和可行性進行研究，如果研究力度不夠或者研究流于形式，導致判斷失誤，決策不當，項目盲目上馬，則可能會使整個項目失敗。因此，項目立項階段的成敗，直接關系到投資的效果，關系到項目建設的成敗。施工企業(yè)為應對這一階段的風險，實施的控制措施應當從項目建議書和可行性研究等方面進行展開。

項目建議書是把項目投資的設想變?yōu)楦怕缘耐顿Y建議，它可以減少項目選擇的盲目性。項目建議書需要業(yè)主單位的財務人員直接參與編制計劃，財務人員與工程技術人員共同對項目建議書進行經(jīng)濟、技術的分析和論證，同時對項目建議書中涉及的財務內(nèi)容進行稽核與檢驗。項目建議書的內(nèi)容主要包括項目建設的必要性與條件、建設的規(guī)模與方案、投資估算與資金的籌措、效益分析等。

可行性研究報告是項目建議書的后續(xù)文件之一，主要控制措施為：（1）為確?？尚行匝芯康目茖W性、準確性和公正性，需要制定可行性標準；（2）委托具有相關資質(zhì)和專業(yè)技術能力的設計單位或咨詢單位進行編制可行性研究；（3）組建項目評審組或者委托具有資質(zhì)的專業(yè)及獨立于項目可行性研究組的機構對項目可行性研究報告進行審評；（4）規(guī)定程序和權限，對工程項目進行決策并署名記錄。若是對重大工程項目的立項，應當報經(jīng)董事會或具有類似權力的機構集體審議批準。

2、工程招標階段。大中型工程項目一般都采用公開招標的方式，通過招投標選擇施工單位和設備供應商，這對施工項目的質(zhì)量和進度都有著至關重要的作用。但是如果招標過程中存在“暗箱操作”的商業(yè)賄賂，將使項目的進度和質(zhì)量因中標人在實質(zhì)上未能承包項目而受影響，嚴重的甚至使企業(yè)涉及違法的商業(yè)活動。在招標和投標過程中的內(nèi)部控制，應當實施的措施包括：（1）招標工作應當依據(jù)國家招投標法的規(guī)定，遵循公平、公開、平等、誠信等競爭原則，發(fā)布招標廣告，在技術要求、合同條款、評標的標準及方法等方面提供招標文件；（2）依法組建評標委員會，評標委員會的成員必須具有較高的職業(yè)道德水平和專業(yè)知識、經(jīng)驗，確保其能進行客觀地評標；（3）嚴格檢查施工單位的資質(zhì)，必要時要進行實地考察，從而避免一級承包商轉(zhuǎn)包，二級承包商進場等不正?，F(xiàn)象，并對投標人的信息采取嚴格的保密措施；（4）盡量杜絕一味地尋求絕對低價中標，要做到在保證工程質(zhì)量、工期等指標前提下的合理低價者中標，以避免投標單位以低于成本價進行惡意競爭；（5）業(yè)主單位與中標人雙方訂立書面合同，明確各自的權利、義務和責任，今后的工程施工應該嚴格按照合同約定，并指定專人專崗負責合同管理工作。

3、施工設計階段?？刂仆顿Y的關鍵就在于設計，設計是否合理對控制項目投資具有重要影響。施工設計只占施工總成本的1.5%～2.0%，但對工程造價的影響卻能達到80%以上。因此，施工企業(yè)應當加強施工方案設計階段的管理，實施適當?shù)膬?nèi)部控制措施，強化這一階段的內(nèi)部控制。如果技術方案不能合理有效地落實，導致預算脫離實際，會使項目投資失控。

在這一階段，財務人員編制科學合理的施工方案，是加強項目控制的關鍵環(huán)節(jié)。為強化這個環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制，企業(yè)應實施的內(nèi)部控制措施為：（1）根據(jù)目標考核協(xié)議確定的利潤指標，明確初步設計預算和施工圖預算的編制方法；（2）根據(jù)設計圖紙和有關技術資料，對施工方法、施工順序、機械設備選型、作業(yè)組織形式、技術組織措施等進行認真分析研究，編制科學合理的設計實施方案；（3）按照規(guī)定的權限和程序進行審核批準，建立健全施工方案優(yōu)化和逐級審批制度，確保預算的科學合理；（4）施工方案的制定還需要考慮后期的經(jīng)濟效果，不能僅要解決技術問題，在實踐中，樹立并嚴格貫徹“方案決定成本”的觀念。

4、工程建設階段。對工程建設階段進行管理，防止因成本控制和質(zhì)量問題而影響項目的預期效益。企業(yè)可實施的控制措施包括：（1）在工程項目中，工程物資費用約占工程總成本的比重最高，因此必須加強對其的控制，采購工程物資時，對市場價格行情進行調(diào)查分析，在保質(zhì)保量的前提下，貨比三家，擇優(yōu)購買材料，適當時采用公開招標的方式；同時還要嚴格按照計劃定額確定材料的消耗量，限額領料；（2）要實施嚴格的工程監(jiān)理制度，監(jiān)理人員沒有簽字的工程物資，確保其不能在工程上使用或者安裝，不能撥付工程價款，不能進行下一道工序施工；（3）施工單位的安全工作要以預防為主，做到消除事故隱患，防患于未然。從思想上重視，建立和健全安全生產(chǎn)的規(guī)章制度，并制定切實可行的安全技術措施；（4）嚴格控制工程變更，對于重大的項目變更，必須按照項目決策和概預算控制的有關程序及要求重新履行審批手續(xù)。

5、工程驗收階段。分項工程、分部工程或者單項工程施工竣工完畢后，應當及時按照相應的施工質(zhì)量和成本驗收標準規(guī)范，對所完工的工程項目的質(zhì)量進行檢驗。企業(yè)應該建立和完善工程項目的各項管理制度：（1）認真全面地核對各項有關資料，編制竣工決算，開展竣工決算審計、審批決算、組織驗收；（2）將工程項目各個環(huán)節(jié)的資料文件等按照國家有關檔案管理的規(guī)定進行歸檔；（3）建立完工項目評估制度，根據(jù)驗收結果和施工過程中的安全、質(zhì)量、工期等指標的完成情況，及時進行項目效益評估，綜合評價工程項目，對工程項目預期目標的實現(xiàn)情況和項目的投資效益進行重點評價，并將此作為績效考核和責任追究的依據(jù)。

三、結束語

企業(yè)加強內(nèi)部控制建設，對提高經(jīng)營管理水平和風險防范能力，規(guī)避經(jīng)營風險，提高工程經(jīng)濟效益，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展具有重要的影響。因此，企業(yè)必須貫徹落實國家關于內(nèi)部控制的基本規(guī)范，綜合運用多種方式，采取工程項目的全過程內(nèi)部控制，充分發(fā)揮內(nèi)部控制在工程項目管理中的關鍵作用。

[1]陸惠民.工程項目管理[M].南京：東南大學出版社，2002.

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[3]伍燕敏.論施工企業(yè)內(nèi)部控制問題與對策[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2009.5.