□文/烏仁托雅

關(guān)于國有企業(yè)內(nèi)部控制制度的思考

□文/烏仁托雅

建立和完善國有企業(yè)的內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)制度的主要特征，它對企業(yè)各級管理部門保護(hù)本單位財(cái)產(chǎn)的安全完整，保證會(huì)計(jì)資料的正確性和可靠性，保證國家財(cái)經(jīng)紀(jì)律和本單位所定方針、政策的貫徹執(zhí)行，提高經(jīng)濟(jì)效益具有重要意義。完善的企業(yè)內(nèi)部控制制度已經(jīng)成為國有企業(yè)增強(qiáng)競爭力、促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的重要保證。由于體制等原因，目前我國國有企業(yè)內(nèi)部控制效果不盡如人意，應(yīng)從多方面完善國有企業(yè)內(nèi)部控制制度。

一、我國國有企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

1、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層內(nèi)控意識(shí)缺乏。一些國有企業(yè)的管理者，由于受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)后遺癥的影響，思想觀念和經(jīng)營方式還沒有從根本上轉(zhuǎn)變過來，沒有把企業(yè)當(dāng)作自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的法人實(shí)體，對內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的認(rèn)識(shí)模糊。有的簡單地認(rèn)為，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制就是內(nèi)部成本控制、內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督等；有的則認(rèn)為，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制會(huì)束縛自己的手腳，從而不重視內(nèi)部控制制度的建設(shè)；有的在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體處理過程中，有章不循、執(zhí)法不嚴(yán)，以強(qiáng)調(diào)靈活性為由而不按規(guī)定程序辦理，致使內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。

2、內(nèi)部控制制度不健全，執(zhí)行不力。我國很多國有企業(yè)建立的內(nèi)部控制存在著內(nèi)容不完整、設(shè)計(jì)不合理問題。有些企業(yè)只具有基本的內(nèi)部控制操作，還沒有形成一個(gè)完整的內(nèi)部控制系統(tǒng)，如財(cái)務(wù)控制的評價(jià)制度尚未建立、經(jīng)濟(jì)合同的管理制度不健全等。大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部控制側(cè)重于事中和事后控制，對經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的事前預(yù)測和控制很少涉及，比較重視對實(shí)物的控制而忽視對行為者的控制。大多數(shù)管理者還不習(xí)慣應(yīng)用現(xiàn)代管理的控制方法，對下屬人員的工作不能實(shí)施科學(xué)、有效的監(jiān)督。有些企業(yè)在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制時(shí)沒有考慮到自身的規(guī)模、業(yè)務(wù)性質(zhì)等實(shí)際情況，生搬硬套，造成企業(yè)的內(nèi)部控制不切實(shí)際，偏離控制中心。

3、企業(yè)文化缺失。企業(yè)文化是隨著現(xiàn)代工業(yè)文明的發(fā)展，在一定的民族文化傳統(tǒng)中逐步形成的具有企業(yè)特征的基本信念、道德規(guī)范、生活方式、人文環(huán)境、價(jià)值觀念、規(guī)章制度以及與此相適應(yīng)的思維方式和行為方式的總和。企業(yè)文化對內(nèi)部控制的實(shí)施效率和效果起著重大的影響作用。在企業(yè)文化的形成中，管理者的素質(zhì)、價(jià)值觀和管理理念具有直接的影響作用。而我國管理者對企業(yè)的管理還在很大程度上停留在舊體制的管理方式上；同時(shí)，由于對管理者的監(jiān)督約束機(jī)制不完善，使得管理者自我完善的動(dòng)力不足。

4、內(nèi)部審計(jì)不能發(fā)揮應(yīng)有的作用。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部健全監(jiān)督約束機(jī)制、保障所有者權(quán)益的重要手段，也是保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整的重要措施。而目前很多國有企業(yè)、特別是國有中小型企業(yè)還未設(shè)置專門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，已設(shè)立的內(nèi)部審計(jì)部門也必須對企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在組織、工作、經(jīng)濟(jì)上不獨(dú)立，政府審計(jì)部門對企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)也沒有直接管理權(quán)，從而影響了其作用的發(fā)揮。

二、加強(qiáng)國有企業(yè)內(nèi)部控制制度的措施

1、深化產(chǎn)權(quán)制度改革，樹立現(xiàn)代企業(yè)管理觀念。深化產(chǎn)權(quán)改革是新時(shí)期經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀需要，是建立有效的公司治理結(jié)構(gòu)的前提。產(chǎn)權(quán)主體的社會(huì)化有利于形成多元化利益主體的風(fēng)險(xiǎn)與責(zé)任意識(shí)，強(qiáng)化企業(yè)的自我約束機(jī)制。構(gòu)建合理的組織結(jié)構(gòu)，關(guān)鍵在于職責(zé)界定清晰、結(jié)構(gòu)層次分明、溝通渠道流暢。因此，設(shè)計(jì)組織結(jié)構(gòu)，要力求避免組織功能重疊，把能夠合并又能體現(xiàn)牽制原則功能的職務(wù)集中設(shè)立在一個(gè)部門，以最大限度地提高業(yè)務(wù)循環(huán)的效率。通過產(chǎn)權(quán)制度改革，塑造出一批具有競爭觀念、責(zé)任觀念的經(jīng)營者隊(duì)伍，正是因?yàn)橛辛送晟频募s束激勵(lì)機(jī)制以及通過考核選拔出來的高素質(zhì)的企業(yè)管理者，國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者才會(huì)有動(dòng)力去完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，企業(yè)的內(nèi)部控制制度才會(huì)真正發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

2、完善公司監(jiān)督體系，加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行機(jī)制。在很多企業(yè)的日常管理中，內(nèi)部控制的一些基本原則、職能、方法與措施得到了貫徹實(shí)施，但還會(huì)頻頻出現(xiàn)“內(nèi)部人控制”的現(xiàn)象，進(jìn)而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的違規(guī)性失真。首先，建立多元化的股權(quán)結(jié)構(gòu)，保證決策的民主、科學(xué)性，遏制“內(nèi)部人控制”和“管理者越權(quán)”現(xiàn)象；其次，完善董事會(huì)，增強(qiáng)董事會(huì)中董事的獨(dú)立性，充分發(fā)揮獨(dú)立董事的作用，增加決策的科學(xué)性和透明度；再次，強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)對財(cái)務(wù)報(bào)告的監(jiān)督，并建立、完善與公司治理結(jié)構(gòu)相適應(yīng)的外部監(jiān)督機(jī)制，引入外界有關(guān)機(jī)構(gòu)對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理監(jiān)督，減少管理層對財(cái)務(wù)報(bào)告的操控，為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制創(chuàng)造良好的內(nèi)部環(huán)境。

為了保證內(nèi)控制度有效發(fā)揮作用，企業(yè)應(yīng)定期對內(nèi)控制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查，完善內(nèi)控制度的檢查落實(shí)，建立必要的獎(jiǎng)罰措施，對各種違規(guī)違章行為給予必要的處罰，對積極行為予以獎(jiǎng)勵(lì)，以促進(jìn)內(nèi)控制度的有效執(zhí)行和完善。

3、強(qiáng)化組織文化建設(shè)，增強(qiáng)企業(yè)凝聚力。我國經(jīng)濟(jì)機(jī)制向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌之后，企業(yè)內(nèi)部組織文化嚴(yán)重缺位與混亂。建設(shè)內(nèi)部控制環(huán)境，必須注重企業(yè)文化的培育和優(yōu)化，使員工在健康向上的文化氛圍里提高自身素質(zhì)、接受企業(yè)價(jià)值觀念、遵守職業(yè)道德、增強(qiáng)團(tuán)隊(duì)意識(shí)、增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)果的可測性。同時(shí)，要重視集體主義精神的培育，從“為人”的角度出發(fā)，控制好自己的行為，創(chuàng)造一個(gè)良好的人際關(guān)系環(huán)境，使大家互相支持，相互激勵(lì)，充分發(fā)揮人的主觀能動(dòng)性，從而形成良好的控制環(huán)境，促進(jìn)內(nèi)部控制的有效運(yùn)行，增強(qiáng)企業(yè)的凝聚力。

4、建立健全企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門，完善企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)既是內(nèi)部控制的組成部分，也是監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行的主要力量。內(nèi)部審計(jì)不僅僅對企業(yè)內(nèi)部各成員進(jìn)行監(jiān)督、評價(jià)，還應(yīng)對企業(yè)的內(nèi)部控制和經(jīng)營管理活動(dòng)提供必要的咨詢和建議，具體包括：對企業(yè)各成員在履行職責(zé)過程中的經(jīng)營質(zhì)量進(jìn)行評價(jià)和建議；對企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)的恰當(dāng)程度和有效性進(jìn)行檢查、評價(jià)和建議；對企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行評價(jià)和建議等。對于審計(jì)部門的設(shè)置應(yīng)該高于其他職能部門，這樣才能保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，否則只能是形同虛設(shè)。另外，要使內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性得到保證，這樣才能保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，出具合格的審計(jì)報(bào)告，幫助國有企業(yè)完善自身的內(nèi)部控制。有條件的國有企業(yè)可以考慮在其內(nèi)部設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，該委員會(huì)直接隸屬于董事會(huì)，負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)專項(xiàng)工作，并獨(dú)立撰寫內(nèi)部審計(jì)報(bào)告。

總之，企業(yè)內(nèi)部控制是一個(gè)逐步完善的過程，只有運(yùn)用在實(shí)踐中，才能達(dá)到應(yīng)有的效果。通過不斷地實(shí)踐完善，使內(nèi)部控制真正發(fā)揮作用。相信隨著內(nèi)部控制制度的完善和實(shí)施，其對國有企業(yè)強(qiáng)化核心競爭力以及在國際環(huán)境中不斷發(fā)展壯大將起到重大作用。

（作者單位：寧波文化廣場投資發(fā)展有限公司）