□文/孔瑞軍

當(dāng)前會計監(jiān)督體系存在的問題是監(jiān)督不力，它是會計信息失真的一個重要根源。為減輕會計信息失真程度，使會計信息適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與管理需要，必須加強(qiáng)會計監(jiān)督體系建設(shè)，使其對會計信息質(zhì)量形成應(yīng)有的強(qiáng)有力約束。

一、會計監(jiān)督體系存在的問題

根據(jù)現(xiàn)行會計法律規(guī)范規(guī)定，會計監(jiān)督體系包括單位內(nèi)部監(jiān)督、政府監(jiān)督和社會監(jiān)督。筆者結(jié)合多年從業(yè)實踐來看，當(dāng)前會計監(jiān)督體系存在以下問題：

（一）單位內(nèi)部監(jiān)督比較薄弱。根據(jù)《會計法》規(guī)定，單位內(nèi)部監(jiān)督主體是單位會計人員。當(dāng)前，單位內(nèi)部監(jiān)督比較薄弱，多停滯于事后監(jiān)督，并常流于形式，主要原因是由內(nèi)部監(jiān)督主體自身局限性所產(chǎn)生。因為從單位內(nèi)部看，會計監(jiān)督主體是由單位領(lǐng)導(dǎo)直接聘任，其工資報酬、職位升遷也是通常由單位領(lǐng)導(dǎo)決定，這就意味著單位內(nèi)部監(jiān)督工作在某種意義上是為單位內(nèi)部服務(wù)的，監(jiān)督主體意志易受單位負(fù)責(zé)人意志改變而改變，對單位會計信息不能實施有效監(jiān)督，監(jiān)督效力非常有限。

（二）政府監(jiān)督不力。政府監(jiān)督因監(jiān)管部門之間權(quán)力交叉、職責(zé)不清導(dǎo)致監(jiān)督不力。根據(jù)《會計法》規(guī)定，財政、審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等政府部門都有權(quán)監(jiān)督檢查會計信息。實際工作中這些部門大都從自身需要出發(fā)進(jìn)行檢查，容易形成監(jiān)督死角，而且監(jiān)督機(jī)構(gòu)之間職責(zé)不清，深入細(xì)致檢查需要大量人力、物力，增加監(jiān)管成本，在沒有確定利益補(bǔ)償?shù)那闆r下，監(jiān)督機(jī)構(gòu)在遇到問題時往往相互推諉。即使是主管會計工作的財政部門對會計工作監(jiān)督檢查，其執(zhí)法功能也需進(jìn)一步加強(qiáng)。因為有關(guān)會計法律規(guī)范雖明確財政部門為會計監(jiān)督檢查執(zhí)法部門，但對其如何開展會計檢查缺乏具體規(guī)定，以致財政部門是否有效履行監(jiān)督職能缺乏法律約束。同時，受編制影響，往往只有1～2個人負(fù)責(zé)，人手有限，素質(zhì)參差不齊，使得會計執(zhí)法不能常態(tài)、制度化，嚴(yán)重影響會計執(zhí)法功能的發(fā)揮。

（三）社會監(jiān)督缺乏獨(dú)立性。根據(jù)《會計法》規(guī)定，社會監(jiān)督通過會計師事務(wù)所的審計來完成。會計師事務(wù)所審計意見有助于會計信息需求者合理地使用會計信息，防范風(fēng)險。當(dāng)前會計師事務(wù)所審計監(jiān)督缺乏獨(dú)立性，會計師事務(wù)所作為理性經(jīng)濟(jì)人，在經(jīng)濟(jì)利益和所冒風(fēng)險之間做出選擇，往往是審計意見偏向信息提供者一方。因為在目前公司治理結(jié)構(gòu)不完善并存在內(nèi)部人控制的情況下，公司管理層對審計機(jī)構(gòu)聘任具有決定性作用，他們決定著審計機(jī)構(gòu)的聘用、續(xù)聘和費(fèi)用支付等，成為會計師事務(wù)所的“衣食父母”。審計人員與被審計對象之間這種利益關(guān)系的存在，使得會計師事務(wù)所嚴(yán)重缺乏“獨(dú)立性”，導(dǎo)致注冊會計師出于自己利益最大化考慮而與公司管理層合作。再加上即使違規(guī)審計意見被發(fā)現(xiàn)，由于處罰力度不夠，無威懾力，更導(dǎo)致會計師事務(wù)所選擇偏袒失真會計信息提供者一方，甚至合謀。

二、解決對策

為解決當(dāng)前會計監(jiān)督體系出現(xiàn)的問題，筆者認(rèn)為需要完善和構(gòu)建全方位多層次會計監(jiān)督體系，具體如下：

（一）加強(qiáng)單位內(nèi)部監(jiān)督。對單位領(lǐng)導(dǎo)等有關(guān)人員進(jìn)行會計法律規(guī)范宣傳、培訓(xùn)與教育，使其養(yǎng)成守法意識，自覺接受會計監(jiān)督。加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督主體的隊伍建設(shè)，提高綜合素質(zhì)，使其具備履行會計監(jiān)督的能力和積極性。內(nèi)部控制是保障單位有效執(zhí)行相關(guān)會計制度的基礎(chǔ)和前提，會計基礎(chǔ)工作規(guī)范是保證會計信息質(zhì)量的前提，是會計核算的基礎(chǔ)，要以加強(qiáng)內(nèi)控制度建設(shè)和會計基礎(chǔ)工作規(guī)范為切入點(diǎn)，加強(qiáng)執(zhí)行力。同時推進(jìn)會計信息化建設(shè)，運(yùn)用會計計算機(jī)信息系統(tǒng)如財務(wù)管理軟件或ERP軟件等，通過計算機(jī)程序設(shè)定，將規(guī)章制度固定化，經(jīng)過計算機(jī)硬授權(quán)形成硬性約束，用程序來規(guī)范所有人的行為，最大限度地消除制度執(zhí)行中的人為因素，以保證各項制度有效落實。

（二）著力提高政府監(jiān)督。為保證最大限度發(fā)揮政府監(jiān)督職能作用，相關(guān)會計法律規(guī)范中進(jìn)一步補(bǔ)充完善政府監(jiān)督部門對單位會計行為履行監(jiān)督職責(zé)的具體措施，形成規(guī)范性法律文件，并以政府公告的形式告之于民，接受人民群眾的監(jiān)督。如果政府監(jiān)督?jīng)]有履職或不當(dāng)履職，有關(guān)單位或個人可依據(jù)有關(guān)法律規(guī)范提前行政訴訟，控告政府不作為，逼迫政府部門主動作為。這樣，既保證了政府監(jiān)督發(fā)揮作用，又真正提高了政府監(jiān)督的威懾力。

（三）完善社會監(jiān)督。建立和完善以注冊會計師制度為核心的社會中介監(jiān)督體系，提高會計信息真實性，可采取以下措施：一是清理整頓會計師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)，改變無序競爭現(xiàn)狀。目前，中介機(jī)構(gòu)過多，無序競爭是造成虛假審計意見的重要原因之一。隨著中介機(jī)構(gòu)市場逐步放開，清理整頓中介機(jī)構(gòu)更加必要和緊迫。二是提高注冊會計師素質(zhì)和職業(yè)道德，增強(qiáng)其獨(dú)立性，提高注冊會計師社會監(jiān)督地位，同時加強(qiáng)對其管理，使之與政府監(jiān)督管理有機(jī)結(jié)合，發(fā)揮應(yīng)有作用。三是抽查注冊會計師服務(wù)質(zhì)量，發(fā)現(xiàn)出具虛假失真報告或偽證等行為，及時果斷處理。

（四）建立群眾監(jiān)督。在當(dāng)前單位內(nèi)部監(jiān)督、政府監(jiān)督、社會監(jiān)督三位一體的會計監(jiān)督體系中，筆者建議還要建立社會公眾監(jiān)督即群眾監(jiān)督，作為三位一體會計監(jiān)督體系的補(bǔ)充，進(jìn)而形成全方位、多層次會計監(jiān)督體系。會計工作是一項涉及面很廣的經(jīng)濟(jì)管理工作，對會計信息質(zhì)量監(jiān)督僅依靠會計人員、注冊會計師和政府部門力量不夠，必須發(fā)揮公眾力量，任何單位、個人都有權(quán)檢舉違法會計行為。因為辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項和會計事項涉及許多單位和個人，從事違法會計行為者都會在諸多環(huán)節(jié)留有線索、痕跡，發(fā)動全社會力量，鼓勵任何單位和個人揭露違法者，為查處違法者提供更多的情況、線索、證據(jù)，使違法者難逃法律懲治。

建立社會公眾監(jiān)督機(jī)制時，要特別注意保護(hù)檢舉者利益。檢舉者提供線索或材料時可以根據(jù)自己意愿選擇署名或不署名，不論是否署名，檢舉材料都不能提供給被檢舉人，為檢舉者保密，避免因?qū)z舉人及檢舉情況泄露而使被檢舉人借機(jī)打擊報復(fù)檢舉人。因此，要在《會計法》中完善會計違法檢舉制度，如規(guī)定社會舉報會計違法行為的受理程序、調(diào)查結(jié)果反饋程序、公開曝光措施及后續(xù)跟蹤檢查等。

[1]董仁周著.會計假賬法律治理.人民法院出版社，2006.

[2]袁曉文.新會計準(zhǔn)則下會計監(jiān)督體系的改革與創(chuàng)新.科技創(chuàng)新導(dǎo)報，2011.4.

[3]趙煒.當(dāng)前新疆會計監(jiān)督工作的問題與對策.新疆財會，2011.1.