□文/謝廣斌

建筑施工企業(yè)增加值在我國GDP中占據(jù)重要地位，已經(jīng)成為國民經(jīng)濟中的支柱產(chǎn)業(yè)。但建筑行業(yè)一向利潤微薄，風險較大，其中管理水平較低是制約企業(yè)發(fā)展的重要原因。為了加速企業(yè)發(fā)展，規(guī)范企業(yè)管理，提高企業(yè)抗風險能力，內(nèi)部控制體系的建設(shè)越來越受到建筑施工企業(yè)的關(guān)注。

一、建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制要素分析

2008年6月，財政部會同證監(jiān)會、銀監(jiān)會、保監(jiān)會、審計署制定并印發(fā)了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，包括內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五個要素，下面就建筑施工企業(yè)來對五要素進行分析：

1、內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境是建筑施工企業(yè)實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，是其他內(nèi)部控制因素的根基。主要包括組織結(jié)構(gòu)、權(quán)利和責任的分配、管理哲學和經(jīng)營風格與戰(zhàn)略的發(fā)展、人力資源政策和實務(wù)、企業(yè)文化與溝通、社會責任等內(nèi)容。

2、風險評估。風險評估是識別與實現(xiàn)控制目標的潛在外部風險和內(nèi)部風險并確定相應(yīng)的風險承受程度的活動。首先采用定性與定量相結(jié)合的方法對風險發(fā)生的可能性及頻率進行評估，然后再對識別出的風險進行分析與排序，并對風險進行管理，采取恰當?shù)娘L險應(yīng)對行動。在這一程序中，建筑施工企業(yè)管理層擔當重要的角色。

3、控制活動?？刂苹顒泳褪侵笇︼L險進行評估后，針對識別的風險制定的相應(yīng)的控制措施。包括不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會計系統(tǒng)控制、調(diào)節(jié)和復核、財產(chǎn)保護控制、預(yù)算控制、營運分析控制、績效考評控制等。

4、信息與溝通。信息與溝通是指在人員能夠履行責任的方式及時間范圍內(nèi)，識別、取得和報告經(jīng)營、財務(wù)及法律遵守的相關(guān)資訊的有效的程序和系統(tǒng)。其中，信息包括內(nèi)部信息和外部信息：內(nèi)部信息主要是指會計信息、生產(chǎn)經(jīng)營信息、資本運作信息、人員變動信息、技術(shù)創(chuàng)新信息和綜合管理信息等；外部信息只要是指政策法規(guī)信息、經(jīng)濟形勢信息、監(jiān)管要求信息、市場競爭信息、行業(yè)動態(tài)信息、社會文化信息、行業(yè)動態(tài)信息、科技進步信息等。溝通需要在建筑施工企業(yè)內(nèi)部以全方位方式進行，同時還需與外界各方保持有效溝通。

5、內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督可以確保內(nèi)部控制保持有效的運作，由適當?shù)娜藛T評估控制的設(shè)計及運作情況，以及采取適當?shù)母M行動。監(jiān)督過程是對內(nèi)部控制系統(tǒng)的表現(xiàn)進行評估的過程，為對內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性取得合理保證，還需對內(nèi)部控制系統(tǒng)進行自我評價。

二、構(gòu)建建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制體系的原則

內(nèi)部控制體系的構(gòu)建，應(yīng)當合法、全面、有效、制衡，遵循一定的原則。

1、從實際出發(fā)，注重實效。首先，內(nèi)部控制體系的構(gòu)建應(yīng)當在遵守相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，從企業(yè)實際出發(fā)，找出企業(yè)管理中存在的薄弱環(huán)節(jié)，主要針對薄弱環(huán)節(jié)，全面梳理和優(yōu)化企業(yè)業(yè)務(wù)流程。同時，建筑施工企業(yè)必須明確企業(yè)的遠期目標和近期目標，將二者相結(jié)合，保證建立的內(nèi)部控制體系能夠較為容易地被企業(yè)員工所接受并得以推廣執(zhí)行，企業(yè)風險得以有效控制。

2、全面把握，重點控制。建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)必須涵蓋全部經(jīng)營業(yè)務(wù)，包括工程立項階段、工程招標階段、工程造價階段、工程建設(shè)階段、工程驗收階段，都需要實施適當?shù)目刂拼胧?。?nèi)控體系建設(shè)不僅應(yīng)當在各個活動層面不留死角，還要有重點地進行管理和控制，突出對重要部門、重要業(yè)務(wù)以及重要風險的控制。

3、總體規(guī)劃，有序?qū)嵤??？傮w規(guī)劃是針對企業(yè)中各個部門組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)流程不盡相同，管理水平及業(yè)務(wù)覆蓋面也存在差異進行的，在總體上統(tǒng)一組織、統(tǒng)一標準、統(tǒng)一設(shè)計，在具體上根據(jù)各部門組織結(jié)構(gòu)或業(yè)務(wù)類型有序地組織實施。

4、成本效益，經(jīng)濟合理。企業(yè)面臨的風險是不可能完全避免的，只能通過適當?shù)拇胧┦蛊浣抵量山邮艿乃?。?nèi)部控制措施的目的就是降低損失的影響。因風險降低產(chǎn)生的收益應(yīng)能夠證明控制措施的成本是合理的。

三、構(gòu)建建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制體系的措施

找出建筑施工企業(yè)面臨的各種風險，結(jié)合《內(nèi)控規(guī)范》五要素，對各種風險提出易于操作、針對性強的防范措施是建筑施工企業(yè)面臨的難題。

1、建立健全建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境。企業(yè)的管理首先是對人的管理，企業(yè)的成功與否在很大程度上取決于管理者的素質(zhì)，但很多企業(yè)往往只是側(cè)重于人員招聘、員工合同管理、績效考評、薪酬管理等內(nèi)容，而忽略有針對性的人才培訓。學習與培訓不足，管理者知識與能力和社會的發(fā)展不能同步，會使企業(yè)的競爭力逐漸削弱。因此，提高建筑施工企業(yè)中高層管理人員的素質(zhì)是構(gòu)建內(nèi)部控制體系的當務(wù)之急。

先進的企業(yè)文化有助于企業(yè)員工樹立正確的世界觀、人生觀、價值觀，影響著企業(yè)的發(fā)展方向，發(fā)展水平和發(fā)展速度等。建筑施工企業(yè)應(yīng)當培養(yǎng)內(nèi)外部結(jié)合、短期與長期結(jié)合的企業(yè)文化，保持健康的文化環(huán)境，為企業(yè)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

2、高度重視企業(yè)風險。對風險管理的好壞，也直接影響著企業(yè)的生存和發(fā)展。建筑施工企業(yè)應(yīng)當樹立風險防范與控制意識，收集風險管理信息，進行風險評估，制定風險管理策略，提出風險管理解決方案，監(jiān)督風險管理實施過程，建立防范風險的長效機制。

3、加強業(yè)務(wù)控制活動。在項目承攬階段，應(yīng)對業(yè)主的信譽、資金、經(jīng)驗、實力等進行分析，對項目所在地的政治、經(jīng)濟、自然環(huán)境、社會文化、法律法規(guī)等進行市場調(diào)查，對施工現(xiàn)場的地理、氣候、地質(zhì)、水文、材料供應(yīng)、勞動力狀況進行現(xiàn)場考察。在對所有情況及風險進行分析后，投標決策還需充分考慮招標項目資金的可靠性，并配備高素質(zhì)、經(jīng)驗豐富的專才，杜絕清單漏項的現(xiàn)象。

施工過程中，嚴格要求施工作業(yè)人員進行規(guī)范操作、安全操作，項目經(jīng)理必須嚴格監(jiān)控工程款在項目中的使用情況，抓關(guān)鍵人、關(guān)鍵部位、關(guān)鍵物件，建立科學、嚴密的財務(wù)管理體系。

4、改善企業(yè)內(nèi)部信息與溝通。若是企業(yè)中各部門間信息溝通不暢，很可能會帶來財務(wù)部門數(shù)據(jù)不真實的風險，因此建筑施工企業(yè)在投標、財務(wù)、計劃、工程等部門應(yīng)使用電腦溝通與儲存數(shù)據(jù)信息，提高企業(yè)管理信息化水平。

5、注重企業(yè)的內(nèi)部審計監(jiān)督。內(nèi)部審計是監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)是否符合要求，評價內(nèi)部控制有效性的重要措施。建筑施工企業(yè)必須完善內(nèi)部審計制度，配備集財務(wù)與管理于一身的內(nèi)部審計人員，從以下幾個方面有效開展內(nèi)部審計工作：①管理方面，對組織結(jié)構(gòu)、人力資源、質(zhì)量控制、安全控制等加強審計控制；②財務(wù)方面，對銷售與收款環(huán)節(jié)、采購與付款環(huán)節(jié)、生產(chǎn)環(huán)節(jié)等有關(guān)的財務(wù)制度及會計制度加強審計控制。

四、結(jié)束語

作為現(xiàn)代企業(yè)管理的重要管理方式，建筑施工企業(yè)要根據(jù)自身實際情況構(gòu)建有效的內(nèi)部控制體系。對建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建與完善是一項長期且艱巨的工程，施工企業(yè)必須不斷努力，不斷進步，才能在激烈的市場競爭中占據(jù)一席之地。

[1]柳清兆.建立有效的施工企業(yè)內(nèi)部控制制度[J].合作經(jīng)濟與科技，2011.2.

[2]伍燕敏.論施工企業(yè)內(nèi)部控制問題與對策[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2009.5.

[3]高志剛.淺議施工企業(yè)內(nèi)部控制存在問題及對策[J].交通財會，2011.4.