呂菲

摘要：本文在分析國內(nèi)外企業(yè)績效評價指標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)和方法的基礎(chǔ)上，歸納出當(dāng)前國內(nèi)外關(guān)于企業(yè)績效評價的研究現(xiàn)狀，尤其是我國關(guān)于企業(yè)績效評價的研究狀況，以期對我國企業(yè)的績效管理實踐有所啟示。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；績效評價；評價指標(biāo)

在經(jīng)濟競爭異常激烈的環(huán)境下，企業(yè)績效評價受到經(jīng)濟管理人員的重視，本文從以下三個方面對企業(yè)績效評價進行了綜述。

一、企業(yè)績效評價的概念

企業(yè)績效評價(Performance Valuation)主要是指評價主體按照特定的評價目的，采用一定的指標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)和方法，對企業(yè)某一時期的經(jīng)營業(yè)績和發(fā)展?fàn)顩r作出客觀評價的一種行為。在企業(yè)績效評價中，評價主體與評價目的是出發(fā)點，指標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)和方法是手段，企業(yè)的業(yè)績和經(jīng)營情況則構(gòu)成評價的客體。

Bates和Holton指出：“績效是一種多維建構(gòu)，測量的因素不同，其結(jié)果也會不同”(Michael Armstrong，Angela Barony，1998)。Schneider(1986)認(rèn)為績效管理系統(tǒng)應(yīng)該是一個完整的周期，包括衡量和標(biāo)準(zhǔn)、達(dá)成契約、規(guī)劃、監(jiān)督、幫助。綜上所述，績效管理是以完整的系統(tǒng)為前提，與諸多要素相互聯(lián)系。因此，給績效下個定義，績效是業(yè)績和效率的統(tǒng)稱，包括活動過程的效率和活動的結(jié)果兩層含義。經(jīng)營業(yè)績是指管理者在經(jīng)營管理企業(yè)過程中對企業(yè)的生存和發(fā)展所取得成果的貢獻；管理效率是指企業(yè)在獲得經(jīng)營業(yè)績過程中所表現(xiàn)出來的盈利能力、核心競爭能力、資源整合能力、創(chuàng)新能力等的集中反映。根據(jù)Longman辭典的解釋，績效管理(performance Management)是“The act of performingor the state of being performed”，即執(zhí)行的行為或進展。目前普遍對公司績效(Corporate Performance)的理解是：企業(yè)績效指的是企業(yè)一定投入條件下產(chǎn)出的量，或單位投入的凈產(chǎn)出。

績效評價：長期以來，企業(yè)績效評價被認(rèn)為是對企業(yè)投入產(chǎn)出業(yè)績的評價，是一種歷史評價行為。根據(jù)國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會第14號令(2006年5月7日施行)頒布的《中央企業(yè)綜合績效評價管理暫行辦法》界定：綜合績效評價，是指以投入產(chǎn)出分析為基本方法，通過建立綜合評價指標(biāo)體系，對照相應(yīng)行業(yè)評價標(biāo)準(zhǔn)，對企業(yè)特定經(jīng)營期間的盈利能力、資產(chǎn)質(zhì)量、債務(wù)風(fēng)險、經(jīng)營增長以及管理狀況等進行的綜合評判。企業(yè)綜合績效評價由財務(wù)績效定量評價和管理績效定性評價兩部分組成。

二、國外企業(yè)績效評價研究綜述

在西方國家，績效評價理論的演變經(jīng)歷了近半個世紀(jì)，取得了許多研究成果。嚴(yán)格意義上的企業(yè)績效評價產(chǎn)生于20世紀(jì)30年代以后。1939年，美國的Keene：首先研究了美國經(jīng)理人的報酬和績效評價的關(guān)系網(wǎng)。20世紀(jì)50年代Modigliani和Miller提出MM資本結(jié)構(gòu)理論，首次以嚴(yán)格和科學(xué)的方法研究資本結(jié)構(gòu)于企業(yè)價值的關(guān)系。自此對企業(yè)績效及其評價的研究逐漸增多。在企業(yè)績效評價的研究進程中，按照不同的評價角度可以將企業(yè)績效評價劃分為不同的發(fā)展階段。

從績效評價發(fā)展本身可將企業(yè)績效評價劃分為三個階段：第一階段為企業(yè)績效評價形成時期(19世紀(jì)中期—20世紀(jì)初)，績效評價限于財務(wù)評價；第二階段為企業(yè)績效評價完善時期(20世紀(jì)初20世紀(jì)80年代中期)，人們開始系統(tǒng)的將客戶滿意度、戰(zhàn)略以及學(xué)習(xí)與創(chuàng)新能力等非財務(wù)指標(biāo)引入企業(yè)的績效評價體系中去；第三階段為企業(yè)績效評價創(chuàng)新發(fā)展時期(20世紀(jì)80年代中期以后)。

1、早期的財務(wù)指標(biāo)僅僅表現(xiàn)為成本指標(biāo)，進入20世紀(jì)后，隨著所有權(quán)與經(jīng)營的進一步分離，財務(wù)指標(biāo)的范圍從單一的成本指標(biāo)擴大到了包括償債性指標(biāo)、收益性指標(biāo)和經(jīng)營性指標(biāo)在內(nèi)的更大范圍。主要代表有：亞歷山大?沃爾的《財務(wù)報表比率分析》和杜邦財務(wù)系統(tǒng)。到80年代，形成了以財務(wù)指標(biāo)為主的較為規(guī)范的績效評價體系，考慮到匯率、通貨膨脹、轉(zhuǎn)移定價等不可控的環(huán)境因素，將非財務(wù)指標(biāo)作為績效評價系統(tǒng)的補充。例如，世界經(jīng)濟論壇與瑞士洛桑管理學(xué)院展開的國家競爭力的定量評價研究，對企業(yè)競爭力的評價給予了很大關(guān)注；國際學(xué)術(shù)界分別從企業(yè)生產(chǎn)要素以及企業(yè)家作用的競爭力，企業(yè)員工激勵、時間、速度上的競爭力以及企業(yè)經(jīng)營、戰(zhàn)略、微觀經(jīng)濟環(huán)境的角度對企業(yè)競爭力進行了細(xì)化。

2、在90年代，非財務(wù)指標(biāo)受到了更多地關(guān)注。隨著世界經(jīng)濟一體化進程的不斷加快和信息時代的到來，市場情況瞬息萬變，全球性競爭日趨激烈，這一時期，出現(xiàn)了許多新型的目標(biāo)體系。企業(yè)認(rèn)識到組織搜集其主要競爭對手信息的重要性。主要代表是平衡計分卡(Balanced Scorecard)，它是由美國著名的管理大師卡普蘭(Robert s.Kaplan)和復(fù)興方案國際咨詢企業(yè)總裁諾頓(David P.Norton)，在總結(jié)了12家大型企業(yè)的業(yè)績評價體系的成功經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，提出的戰(zhàn)略管理業(yè)績評價工具。平衡計分卡的內(nèi)容主要包括以下四個方面：財務(wù)方面，顧客方面，內(nèi)部經(jīng)營過程方面，學(xué)習(xí)和成長方面。

3、進入21世紀(jì)以來，績效評價理論更是得到了長足的發(fā)展，創(chuàng)建了以績效棱柱為代表的評價系統(tǒng)。這時對于企業(yè)績效的理論評價，已基本從財務(wù)績效評價過渡到戰(zhàn)略性績效評價階段?？冃Ю庵u價體系是英國克爾菲爾德學(xué)院的安迪?尼利、克里斯?亞當(dāng)斯、邁克?肯尼爾利等編著的《戰(zhàn)略績效管理——超越平衡計分卡》一書中創(chuàng)造性地提出的，它是在日趨發(fā)展的戰(zhàn)略業(yè)績評價時期，以利益相關(guān)者的價值為取向的評價體系。主要包括如下相互關(guān)聯(lián)的五個方面：利益相關(guān)者的滿意、利益相關(guān)者的貢獻、戰(zhàn)略、流程、能力。

三、國內(nèi)企業(yè)績效評價研究綜述

近年來，績效評價問題逐漸受到我國學(xué)術(shù)界關(guān)注，并取得了一系列的新成果，《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《企業(yè)財務(wù)通則》的頒布是我國會計改革和企業(yè)績效評價變革的重要里程碑?！镀髽I(yè)財務(wù)通則》規(guī)定了8項企業(yè)績效評價指標(biāo)，根據(jù)經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)分離的要求，主要從出資者角度重新設(shè)置了新的評價指標(biāo)。但是，《企業(yè)財務(wù)通則》所規(guī)定的8項指標(biāo)僅僅從償債能力、營運能力、獲利能力三方面對企業(yè)績效進行評價，忽視企業(yè)的長期發(fā)展和社會貢獻，容易產(chǎn)生企業(yè)的短期經(jīng)營行為，不利于可持續(xù)發(fā)展。

1995年財政部頒發(fā)了《企業(yè)經(jīng)濟效益評價指標(biāo)體系(試行)》。這套指標(biāo)體系由銷售利潤率、總資產(chǎn)報酬率、資本收益率、資本保值增值率、資產(chǎn)負(fù)債率、流動比率(或速動比率)、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、社會貢獻率、社會積累率等10項指標(biāo)組成。但是，上述指標(biāo)體系仍然存在許多缺陷：第一，沒有考慮現(xiàn)金流量；第二，沒有考慮人力資本的作用；第三，沒有考慮企業(yè)社會責(zé)任的履行情況；第四，沒有考慮企業(yè)環(huán)境保護和資源節(jié)約的貢獻和影響。

1999年6月國家財政部、經(jīng)貿(mào)委、人事部、國家計委聯(lián)合頒布的《國有本金效績評價規(guī)則》和《國有資本金效績評價操作細(xì)則》。這兩個法規(guī)包括基指標(biāo)、修正指標(biāo)和專家評議指標(biāo)3個層次，8項基本指標(biāo)、16項修正指標(biāo)和項評議指標(biāo)，對國有企業(yè)的業(yè)績評價進行了規(guī)范其重點是評價企業(yè)資本效益狀況、資產(chǎn)經(jīng)營狀況、償債能力狀況和發(fā)展能力狀況等四項內(nèi)容，初步形成了財務(wù)指標(biāo)與非財務(wù)指標(biāo)相結(jié)合的企業(yè)績效評價指標(biāo)體系。具體評價方法為綜合數(shù)法，選取凈資產(chǎn)收益率、資產(chǎn)總額增長率、利潤總額增長率、負(fù)債比率、速動比率和全部資本化比率六個指標(biāo)分別進行考核。為適應(yīng)企業(yè)績效評價工作深入開展的需要，進一步規(guī)范企業(yè)績效評價行為，增強評價結(jié)果的客觀公正性，以全面反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況和經(jīng)營者的業(yè)績。

為了建立有效的激勵與約束機制，財政部、國家經(jīng)貿(mào)委等于2002年2月對《國有資本金績效評價規(guī)則》及《國有資本金績效評價操作細(xì)則》進行修訂，制定了《企業(yè)績效評價操作細(xì)則》，將企業(yè)績效評價指標(biāo)體系由犯項指標(biāo)為28項。與原評價體系相比，該體系更加科學(xué)、完整，較好地適應(yīng)了社會主市場經(jīng)濟的要求。在我國比較有影響的績效評價體系還包括中國誠信證券評估有限公司《中國證券報》合作提出的上市公司業(yè)績綜合評分模型、中國證券報和亞商咨詢股份有限公司合作的“中證亞商中國最具發(fā)展?jié)摿ι鲜泄九判邪瘛钡取?/p>

另外，我國學(xué)者也提出了一些新的企業(yè)績效評價指標(biāo)體系。龔巧莉主張建立一個基于績效預(yù)算管理的企業(yè)評價指標(biāo)體系，包括經(jīng)濟效益指標(biāo)和社會效益指標(biāo)兩大部分。李蘋莉以利益相關(guān)者理論為基礎(chǔ)，研究了不同利益相關(guān)者的利益保護機制，建立了經(jīng)營者業(yè)績評價的利益相關(guān)者模式。馮麗霞將EVA作為業(yè)績評價指標(biāo)體系的核心指標(biāo)，運用平衡計分卡原理，把一系列與創(chuàng)造EVA密切相關(guān)的主要程序互相聯(lián)系起來，建立了一個金字塔形的業(yè)績評價系統(tǒng)。楊宗昌，許波構(gòu)建了以利息、所得稅、折舊、攤銷前利潤為起點的績效評價體系。朱治龍等借鑒平衡記分卡和《企業(yè)績效評價操作細(xì)則》的基本結(jié)構(gòu)，構(gòu)建了由基本指標(biāo)系、修正指標(biāo)體系、評議指標(biāo)體系所構(gòu)成的上市公司績效評價指標(biāo)體系。主要體現(xiàn)以下幾個結(jié)合：財務(wù)指標(biāo)與非財務(wù)指標(biāo)的結(jié)合、定量指標(biāo)和定性指標(biāo)的結(jié)合、過去業(yè)績評價和未來發(fā)展能力評價的結(jié)合、內(nèi)部層面和外部層面的結(jié)合、經(jīng)濟效益和社會效益的結(jié)合。劉亞莉從投資者、定規(guī)者、政府、公眾、消費者五個方面設(shè)置了自然壟斷企業(yè)利益相關(guān)者導(dǎo)向的綜合績效評價指標(biāo)體系，評價內(nèi)容涉及到經(jīng)濟績效、環(huán)境績效、社會績效和風(fēng)險績效。施家芳、張媛將供應(yīng)鏈與平衡計分卡結(jié)合研究，提出了一種新的供應(yīng)鏈績效評價方法——平衡供應(yīng)鏈計分法(BSC—sc)。這種觀點把供應(yīng)鏈的特點和平衡計分卡自身的特點結(jié)合起來，從供應(yīng)鏈、客戶、企業(yè)的利益出發(fā)，以提高企業(yè)核心競爭力為目的，建立了一套包含客戶導(dǎo)向角度、供應(yīng)鏈內(nèi)部運作角度、信息技術(shù)角度、供應(yīng)商關(guān)系角度、未來發(fā)展角度及財務(wù)價值角度等六個方面的新的理論框架。

綜上所述可見，我國關(guān)于企業(yè)績效評價的原創(chuàng)性成果較少，大多數(shù)研究成果都是對國外研究成果的應(yīng)用或整合。從評價內(nèi)容和指標(biāo)屬性來看，我國的績效評價體系基本上屬于財務(wù)模式。西方學(xué)術(shù)界在績效評價體系方面的研究文獻比較多，對我國企業(yè)績效評價指標(biāo)體系的研究提供了有益的借鑒。

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