神華寧煤集團(tuán)公司 張曉燕

從內(nèi)部審計(jì)的歷史發(fā)展來(lái)看，在不同的經(jīng)濟(jì)時(shí)期，對(duì)內(nèi)部審計(jì)都會(huì)提出不同的要求及定義。針對(duì)不斷變化的國(guó)際經(jīng)濟(jì)形式，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)最新的理解是，內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀(guān)的確認(rèn)與咨詢(xún)活動(dòng)，目的是為企業(yè)增加價(jià)值和改善企業(yè)運(yùn)營(yíng)。它通過(guò)系統(tǒng)、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的效果、幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)其運(yùn)營(yíng)目標(biāo)。從這種理解可以看出，在企業(yè)今后的經(jīng)營(yíng)工作中風(fēng)險(xiǎn)管理不僅是一項(xiàng)工作職能，更是一種企業(yè)經(jīng)營(yíng)理念。內(nèi)部審計(jì)將幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)并評(píng)價(jià)重要風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)中的風(fēng)險(xiǎn)因素，促進(jìn)企業(yè)改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)，建立管理體系。

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的必要性風(fēng)險(xiǎn)

在企業(yè)中的反映不是立刻出現(xiàn)結(jié)果的，而是會(huì)在下一個(gè)流程顯現(xiàn)，所以企業(yè)的管理層必須加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)和防范、控制。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)部門(mén)從事具體的審計(jì)業(yè)務(wù)，獨(dú)立于其他的職能管理部門(mén)，這就可以讓其從全局出發(fā)、從客觀(guān)的角度對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析、識(shí)別，并及時(shí)提出建議，起到控制、指導(dǎo)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)策略的作用。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在工作中注重以風(fēng)險(xiǎn)為工作重點(diǎn)，并在審計(jì)計(jì)劃或方案的制定上突出風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)，使企業(yè)在以后的發(fā)展中可以更好的避免風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)的健康發(fā)展。并要求審計(jì)人員不僅要在內(nèi)部控制系統(tǒng)中分析業(yè)務(wù)活動(dòng)，而且要站在企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)的高度，觀(guān)察經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展過(guò)程，從而規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，防患于未然。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀

（一）風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)及標(biāo)準(zhǔn)的建立

在大多數(shù)企業(yè)不正確理解何為風(fēng)險(xiǎn)及風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)發(fā)展的影響時(shí)，無(wú)法要求企業(yè)能自動(dòng)自發(fā)的建立起完善的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，而且日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)只是針對(duì)已經(jīng)出現(xiàn)的一此事故的應(yīng)對(duì)措施，無(wú)法與運(yùn)用各種模型等先進(jìn)方法分析出來(lái)的結(jié)果相提并論，現(xiàn)階段的風(fēng)險(xiǎn)管理方法較為落后，導(dǎo)致企業(yè)管理者無(wú)法在恰當(dāng)?shù)臅r(shí)機(jī)預(yù)測(cè)到風(fēng)險(xiǎn)并做出及時(shí)的反映，進(jìn)而影響到企業(yè)目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)；內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)開(kāi)展主要提供一種指引作用，從而提高內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的效率和率果。當(dāng)缺乏標(biāo)準(zhǔn)的指引，內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)就無(wú)所依據(jù)，很難有效的配置審計(jì)資源。因此，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)開(kāi)展的前提是必須建立起完善的風(fēng)險(xiǎn)管理體系及完善的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)。

（二）企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)

對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行分析、確認(rèn)和評(píng)價(jià)是現(xiàn)代企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的要求，因此企業(yè)的和諧、長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展離不開(kāi)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)部門(mén)。但是，企業(yè)的現(xiàn)狀卻是其他職能部門(mén)與內(nèi)部審計(jì)部門(mén)合并設(shè)立，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性不足，這種情況影響到了內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)揮作用；同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理也沒(méi)有進(jìn)行全面的接觸及了解，無(wú)法在風(fēng)險(xiǎn)管理中起到至關(guān)重要的作用；現(xiàn)階段內(nèi)部審計(jì)部門(mén)開(kāi)展的主要工作仍是以財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、效益審計(jì)、投資審計(jì)、專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查、內(nèi)部控制審計(jì)為主要審計(jì)內(nèi)容，未全面開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)職能亟需拓展，只有拓展幅度越大，才意味著內(nèi)部審計(jì)增值理念得到認(rèn)同的程度越高，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的開(kāi)展變得更加可行。

（三）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)人力資源現(xiàn)狀

內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的拓展依賴(lài)于人員的隊(duì)伍結(jié)構(gòu)和知識(shí)結(jié)構(gòu)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)作為一種現(xiàn)代審計(jì)模式，要求內(nèi)部審計(jì)人員具備全局性的戰(zhàn)略眼光，將防范風(fēng)險(xiǎn)理念貫穿審計(jì)全過(guò)程，并通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制有效性評(píng)價(jià)、協(xié)同風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)，實(shí)現(xiàn)對(duì)生產(chǎn)、技改、經(jīng)營(yíng)、銷(xiāo)售等所有經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的全過(guò)程監(jiān)控。但是，目前大部分內(nèi)部審計(jì)人員來(lái)自會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)和審計(jì)專(zhuān)業(yè)，只有少數(shù)內(nèi)部審計(jì)人員來(lái)自管理、計(jì)算機(jī)、工程或其它專(zhuān)業(yè)。單一的專(zhuān)業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)難以全面理解及分析企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，無(wú)法提出針對(duì)性管理建議，也無(wú)法對(duì)將要進(jìn)行的控制過(guò)程做出全面的綜合評(píng)價(jià)。

三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)實(shí)施程序

（一）事前風(fēng)險(xiǎn)分析

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行之前，要對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行預(yù)測(cè)并做出審計(jì)工作方案。審計(jì)工作方案必須反映企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理情況，并與《內(nèi)部控制規(guī)范》中的審計(jì)程序協(xié)調(diào)一致。審計(jì)人員在熟悉組織經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、工作程序、組織架構(gòu)等基礎(chǔ)上，通過(guò)前期調(diào)查進(jìn)行初步的分析，并確定企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)因素及控制環(huán)節(jié)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)的重要性做出判斷并編制出整個(gè)審計(jì)工作的方案。這一審計(jì)重心的前移，必將督促風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)提升識(shí)別風(fēng)險(xiǎn) 、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)、應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力，促進(jìn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理水平的提高。

（二）事中風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，采用三步走的方法，首先確定企業(yè)發(fā)展經(jīng)營(yíng)目標(biāo)；然后針對(duì)目標(biāo)分析產(chǎn)生影響的風(fēng)險(xiǎn)因素，確定風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的工作重點(diǎn)，提出控制風(fēng)險(xiǎn)的措施及建議；最后通過(guò)后續(xù)審計(jì)工作，測(cè)評(píng)風(fēng)險(xiǎn)因素是否得到有效的防范和控制。

（三）事后風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估復(fù)檢及報(bào)告

在項(xiàng)目終結(jié)后進(jìn)行事后的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，在該環(huán)節(jié)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)需要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果的恰當(dāng)性進(jìn)行再檢驗(yàn)，以確定是否恰當(dāng)，并出具審計(jì)報(bào)告，在報(bào)告中針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)提出審計(jì)建議，并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果做出風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施。報(bào)告提交能把報(bào)告利用起來(lái)的企業(yè)管理層和被審計(jì)單位、部門(mén)。

四、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)實(shí)施的策略

（一）更新審計(jì)理念，完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，重構(gòu)內(nèi)部審計(jì)組織體系

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)內(nèi)含價(jià)值增值等新的審計(jì)理念，能促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)增加價(jià)值，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)更新理念，并用新的理念開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)工作，促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的創(chuàng)新發(fā)展；想要建立獨(dú)立性高的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)就必須根據(jù) 《內(nèi)部控制規(guī)范》的要求在董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，內(nèi)部審計(jì)工作由審計(jì)委員會(huì)組織領(lǐng)導(dǎo)，在業(yè)務(wù)歸口上要向?qū)徲?jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)，在行政上隸屬企業(yè)一把手，并向其匯報(bào)工作內(nèi)容、進(jìn)度及結(jié)果，努力創(chuàng)立一個(gè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)高于各職能部門(mén)的情況，只有這樣才能同時(shí)發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的治理職能及咨詢(xún)服務(wù)職能。

（二）運(yùn)用審計(jì)理論方法，促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)職能轉(zhuǎn)變

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的理論研究，應(yīng)根據(jù)不同時(shí)期的環(huán)境條件和目標(biāo)，不斷修正和提出新的、更科學(xué)的審計(jì)假設(shè)；掌握識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)和量化風(fēng)險(xiǎn)的方法；科學(xué)確定企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)容忍度，內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)本企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)規(guī)范、資本結(jié)構(gòu)等確定可以接受的風(fēng)險(xiǎn)范圍風(fēng)險(xiǎn)容忍度，再對(duì)關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量化分析，確定風(fēng)險(xiǎn)容忍度；制定積極的應(yīng)對(duì)措施。

（三）提高審計(jì)資源的利用、提升審計(jì)人員的綜合素質(zhì)

企業(yè)中的審計(jì)資源因特殊原因造成不能全面利用，無(wú)法發(fā)揮作用。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)若發(fā)揮應(yīng)有的作用，就必須最大限度發(fā)揮審計(jì)資源的效率，并通過(guò)適時(shí)升級(jí)審計(jì)資源提高審計(jì)能力，使審計(jì)資源和審計(jì)能力與利益相關(guān)者和企業(yè)價(jià)值期望保持一致。開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的內(nèi)部審計(jì)人員首先要對(duì)知識(shí)進(jìn)行更新和提高，內(nèi)部審計(jì)人員不僅要具有財(cái)會(huì)、審計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)，還要多方面去學(xué)習(xí)關(guān)于經(jīng)濟(jì)管理、工程技術(shù)、法律和計(jì)算機(jī)等方面的知識(shí)。其次面還要具有一定的分析能力、判斷能力。

綜上所述，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)尚處于初步探討階段，在企業(yè)后續(xù)發(fā)展過(guò)程中風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)會(huì)逐漸被企業(yè)的管理者所接受及應(yīng)用，并處于越來(lái)越重要的地位，各企業(yè)根據(jù)發(fā)展需要培養(yǎng)內(nèi)部審計(jì)人才、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員培訓(xùn)、加大科研力度、健全相關(guān)準(zhǔn)則和制度，并在企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中全面引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的理念，以風(fēng)險(xiǎn)管理為契機(jī)，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別并做出相應(yīng)的措施。實(shí)現(xiàn)企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境下的協(xié)調(diào)發(fā)展。

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[3]關(guān)煜華.試析提高我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)成果有效利用的途徑，《商場(chǎng)現(xiàn)代化》，2010

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