浙江省農(nóng)業(yè)科學(xué)院審計(jì)室 皇甫江河

科研單位科研活動(dòng)及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的日趨活躍，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要地位日益凸顯。筆者結(jié)合近年來(lái)科研單位內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)踐，嘗試對(duì)科研單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中的難點(diǎn)及對(duì)策進(jìn)行探討。

一、科研單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的難點(diǎn)

(一)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)法規(guī)及評(píng)價(jià)體系尚不完善

我國(guó)現(xiàn)處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期，先后出臺(tái)了《領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議制度》、《經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)條例》（征求意見(jiàn)第二稿）等，但在具體操作方面尚缺乏系統(tǒng)的審計(jì)工作準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)踐中一定程度上依賴其職業(yè)判斷，引用法規(guī)時(shí)工作難度較大，難以準(zhǔn)確地從客觀的角度分析問(wèn)題，容易造成審計(jì)結(jié)論的偏差，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)本身包含了財(cái)務(wù)審計(jì)、法紀(jì)審計(jì)和績(jī)效審計(jì)等各方面的內(nèi)容，綜合性很強(qiáng)，而目前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的內(nèi)容、目的、要求尚沒(méi)有統(tǒng)一、科學(xué)、規(guī)范的評(píng)價(jià)體系和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)評(píng)價(jià)尺度難以把握，直接關(guān)系到審計(jì)質(zhì)量，增加了審計(jì)評(píng)價(jià)難度。

(二)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)間緊、任務(wù)重，風(fēng)險(xiǎn)高

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)多由組織部門委托，審計(jì)的對(duì)象均為組織人事部門決定，由于很難預(yù)測(cè)組織人事部門委托審計(jì)的時(shí)間，不能列入審計(jì)工作計(jì)劃內(nèi)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容和范圍較廣，而審計(jì)時(shí)間要求往往比較緊，難以在有限的時(shí)間內(nèi)準(zhǔn)確界定領(lǐng)導(dǎo)干部的責(zé)任，實(shí)事求是地評(píng)價(jià)干部的工作業(yè)績(jī)。審計(jì)內(nèi)容時(shí)間跨度大，事項(xiàng)多，審計(jì)依據(jù)本身也在不斷地變化完善中，加大了審計(jì)人員的專業(yè)勝任難度。特別是任期換屆時(shí)人事變動(dòng)的批量性，在短期內(nèi)審計(jì)力量相對(duì)不足的矛盾尤為突出，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(三)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)手段滯后，方法不科學(xué)，審計(jì)矛盾多

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的社會(huì)大環(huán)境背景下，科研單位經(jīng)濟(jì)來(lái)源，經(jīng)濟(jì)成分呈多元化特征，內(nèi)控不完善、執(zhí)行不力現(xiàn)象大量存在，信息失真、暗箱操作等等行為造成審計(jì)環(huán)境處于信息不對(duì)稱狀態(tài)。目前常規(guī)的審計(jì)尚停留在財(cái)務(wù)賬項(xiàng)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)階段，手段較為單一、落后，實(shí)際中風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)還運(yùn)用較少，審計(jì)人員難以發(fā)現(xiàn)那些有意識(shí)的舞弊行為和隱蔽性強(qiáng)的違反財(cái)經(jīng)法規(guī)和紀(jì)律的行為。受審計(jì)成本限制，審計(jì)人員有時(shí)被迫放棄了一些審計(jì)程序，或?qū)徲?jì)方法本身選用不當(dāng)，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量得不到保證。利用財(cái)務(wù)審計(jì)軟件開展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)剛剛起步，遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的發(fā)展。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)審事又議人，直接涉及干部的切身利益，審計(jì)部門與審計(jì)對(duì)象矛盾更為直接。審計(jì)實(shí)施中對(duì)一些問(wèn)題的看法和處理，審計(jì)部門與審計(jì)對(duì)象的意見(jiàn)不可能完全一致，有時(shí)審計(jì)對(duì)象提出各種理由拒絕在審計(jì)簽證單上簽字，甚至直接找上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)“講客觀”、“要說(shuō)法”。而且經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象往往層次高，掌握一定的權(quán)力，目前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)“下審上”的現(xiàn)象也越來(lái)越多，由于權(quán)力不對(duì)等的尷尬和審計(jì)手段的軟弱，審計(jì)中手下留情的多，審計(jì)質(zhì)量不高。

(四)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用較差，重視不夠

審計(jì)結(jié)果運(yùn)用主要是組織、人事部門和紀(jì)檢部門的工作范圍，客觀上造成了審計(jì)與結(jié)果運(yùn)用的分離。審計(jì)部門要應(yīng)付過(guò)多的審計(jì)項(xiàng)目，沒(méi)有運(yùn)用好審計(jì)結(jié)果，雖然工作上付出很多，但是收效甚微。審計(jì)結(jié)果的利用率低，“先離任后審計(jì)”的現(xiàn)象普遍存在，造成審計(jì)結(jié)果報(bào)告滯后。審計(jì)結(jié)果與干部任用出現(xiàn)脫節(jié)，審計(jì)的任前把關(guān)作用難于落到實(shí)處，導(dǎo)致離任審計(jì)只能起到一種事后公證的作用。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和使用干部往往是“審歸審，用歸用”，年初組織部門下計(jì)劃，年底將審計(jì)結(jié)果報(bào)告歸檔一存了之。審計(jì)結(jié)果的不公開不透明，審計(jì)結(jié)果運(yùn)用缺乏標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)審計(jì)結(jié)果的有效運(yùn)用也會(huì)帶來(lái)不利影響。

二、改進(jìn)科研單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)策

(一)建立和健全法規(guī)和評(píng)價(jià)體系

2010年10月，中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳出臺(tái)了《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》，加快了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的法制化進(jìn)程。為了使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具體操作有章可循，《經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)條例》及操作辦法有必要盡快出臺(tái)。審計(jì)實(shí)踐中有時(shí)會(huì)遇到科研系統(tǒng)普遍存在的問(wèn)題且由于客觀原因難以整改的，比如：科研項(xiàng)目立項(xiàng)預(yù)算的不合理問(wèn)題、管理費(fèi)規(guī)定比例太低問(wèn)題、科研經(jīng)費(fèi)結(jié)題未結(jié)賬等問(wèn)題，審計(jì)部門和被審計(jì)單位應(yīng)正確把握政策界限，客觀地向上級(jí)主管部門或國(guó)家相關(guān)部門反映，以引起相關(guān)部門的高度重視，健全和完善相關(guān)管理法規(guī)，使之科學(xué)合理。

建立一套具體的操作性強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)體系，主要包括兩方面內(nèi)容：一是建立系統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)體系，定量分析，應(yīng)與組織部門協(xié)商，細(xì)化的指標(biāo)要與經(jīng)濟(jì)責(zé)任的具體內(nèi)容相關(guān)，不同類型不同體系的指標(biāo)，與財(cái)政指標(biāo)結(jié)合，突出各自的側(cè)重點(diǎn)，形成基本指標(biāo)體系和專門的文書格式，以有利于評(píng)價(jià)考核，更具可操作性，比如建立管理控制類指標(biāo)：到位科研經(jīng)費(fèi)、科技開發(fā)創(chuàng)收、成果（含品種、論文等）、人才引進(jìn)、培養(yǎng)與使用等，較為準(zhǔn)確反映干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況；二是根據(jù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)體系合理劃分定性等級(jí)制，比如實(shí)驗(yàn)室建設(shè)、財(cái)政專項(xiàng)績(jī)效等分為“優(yōu)秀、良好、合格、不合格”等定性等次，并相應(yīng)與干部考核管理掛鉤。通過(guò)建立科學(xué)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，進(jìn)一步規(guī)范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的范圍和經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定。

(二)改進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方法

1、將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)納入計(jì)劃性管理和加大任中審計(jì)力度

(1)人事部門應(yīng)在每年年終前提出下一年度領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的任務(wù)，讓審計(jì)部門列入年度審計(jì)工作計(jì)劃，加強(qiáng)離任審計(jì)工作的計(jì)劃性，做好審計(jì)前準(zhǔn)備工作，有效避免因集中、臨時(shí)審計(jì)帶來(lái)的審計(jì)質(zhì)量不高的問(wèn)題。

(2)將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與財(cái)務(wù)收支審計(jì)等常規(guī)審計(jì)結(jié)合起來(lái)，充分利用常規(guī)審計(jì)成果，節(jié)約審計(jì)成本，提高審計(jì)效率。先根據(jù)實(shí)際情況，為在任的領(lǐng)導(dǎo)干部建立檔案。在常規(guī)審計(jì)時(shí)增加經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容，進(jìn)行日常的資料積累，做到資源共享，既可避免重復(fù)檢查，又可作為今后領(lǐng)導(dǎo)干部離任時(shí)任用的重要依據(jù)。

(3)委托社會(huì)審計(jì)組織實(shí)施審計(jì)，將一部分任務(wù)交由審計(jì)中介去完成，注意加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)督，利用其審計(jì)成果，以發(fā)揮審計(jì)組織的整體合力，緩解審計(jì)任務(wù)重與力量不足的矛盾。

2、合理確定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)重點(diǎn)，正確把握評(píng)價(jià)范圍

根據(jù)被審計(jì)單位的行業(yè)管理特點(diǎn)有所側(cè)重：研究所領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要內(nèi)容是本單位預(yù)算執(zhí)行情況和其他財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益情況；重要投資項(xiàng)目的建設(shè)和管理情況；重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)管理制度的建立和執(zhí)行情況；院屬企業(yè)、經(jīng)濟(jì)實(shí)體領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容則側(cè)重于企業(yè)財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益情況；有關(guān)內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行情況；履行國(guó)有資產(chǎn)出資人經(jīng)濟(jì)管理和監(jiān)督職責(zé)情況。不能僅依據(jù)表面現(xiàn)象，要關(guān)注潛虧和短期行為，在把握財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法、有效的基礎(chǔ)上，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)負(fù)的主管責(zé)任和直接責(zé)任進(jìn)行界定。對(duì)非審計(jì)事項(xiàng)不應(yīng)作評(píng)價(jià)，對(duì)審計(jì)證據(jù)不足的審計(jì)事項(xiàng)不應(yīng)評(píng)價(jià)。發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，分析原因，提出這些問(wèn)題的同時(shí)，最好能同時(shí)提出有效的解決辦法，以使被審計(jì)單位心悅誠(chéng)服，真正幫助被審計(jì)單位解決問(wèn)題，提高管理水平。

3、多管齊下，切實(shí)提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量

(1)加強(qiáng)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度評(píng)審，關(guān)注內(nèi)部控制制度薄弱環(huán)節(jié)，多進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試，避免審計(jì)資源不足產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。

(2)調(diào)閱有關(guān)重大經(jīng)濟(jì)決策的會(huì)議記錄、會(huì)議紀(jì)要及任期內(nèi)制定下發(fā)的重大經(jīng)濟(jì)政策性文件，關(guān)注被審計(jì)對(duì)象任期內(nèi)親自決策的重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，檢查其執(zhí)行和貫徹國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策情況。

(3)賬面審計(jì)與外圍調(diào)查緊密結(jié)合，廣開視聽門路，召開集體和個(gè)別座談會(huì)，關(guān)注信訪材料及群眾舉報(bào)線索，將被審計(jì)對(duì)象執(zhí)行財(cái)經(jīng)紀(jì)律及廉政規(guī)定的行為為審計(jì)切入點(diǎn)。

(4)堅(jiān)持用數(shù)字化帶動(dòng)信息化，用信息化推動(dòng)審計(jì)技術(shù)方法創(chuàng)新，增強(qiáng)在信息化環(huán)境下查錯(cuò)糾弊、規(guī)范管理的能力。積極推進(jìn)以在線審計(jì)、實(shí)時(shí)審計(jì)為特征的跟蹤審計(jì)，提高審計(jì)效率。

(5)堅(jiān)持多交流溝通，多換位思考，爭(zhēng)取被審計(jì)單位特別是領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的理解，客觀認(rèn)識(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的性質(zhì)和特點(diǎn)，配合審計(jì)人員的審計(jì)“體檢”工作，發(fā)揮審計(jì)工作的“免疫”功能。

(三)提高審計(jì)成果的運(yùn)用成效，確保不流于形式

應(yīng)結(jié)合落實(shí)《黨政領(lǐng)導(dǎo)干部選拔任用工作條例》，積極探索運(yùn)用審計(jì)結(jié)果的方法和途徑，把審計(jì)結(jié)果和推進(jìn)黨的廉政建設(shè)緊密結(jié)合起來(lái)，納入領(lǐng)導(dǎo)干部反腐倡廉體系、監(jiān)督管理體系，成立由主要領(lǐng)導(dǎo)掛帥，黨委統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，組織人事、紀(jì)檢監(jiān)察、審計(jì)部門負(fù)責(zé)人參加的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)小組或聯(lián)席會(huì)議制度，定期交流通報(bào)有關(guān)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)情況，重視經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果報(bào)告應(yīng)作為一份不可缺少的內(nèi)容進(jìn)入干部檔案，審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果可以列入所、處長(zhǎng)任期及年度目標(biāo)考核內(nèi)容，并作為下年度經(jīng)費(fèi)安排的依據(jù)，使其真正成為考核、管理干部的重要依據(jù)。

總之，“十二五”時(shí)期對(duì)科研單位的經(jīng)濟(jì)發(fā)展提出更高的要求，迫切需要我們深化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)創(chuàng)新轉(zhuǎn)型，才能充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的職能，為科研單位穩(wěn)健發(fā)展保駕護(hù)航。

[1]劉長(zhǎng)志.任中審計(jì)的難點(diǎn)和對(duì)策.中國(guó)審計(jì)報(bào)2010.10.20.第483期

[2]黃寧清.對(duì)科研單位化解經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)矛盾的思考會(huì)計(jì)之友2009，（8）67

[3]劉家義.在2010年全國(guó)審計(jì)工作會(huì)議上的講話

[4]陳洪玉.對(duì)高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的思考云南大學(xué)學(xué)報(bào)2008,(3)126