大連外國(guó)語(yǔ)學(xué)院 王寧

一、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率的含義

（一）應(yīng)收賬款的含義

企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中,由于銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)等,而應(yīng)向購(gòu)貨或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。

（二）應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率的含義

資產(chǎn)周轉(zhuǎn)是以貨幣形態(tài)開(kāi)始,最終再回到貨幣形態(tài)結(jié)束為完成一次周轉(zhuǎn),即資產(chǎn)周轉(zhuǎn)一次是以回歸至貨幣形態(tài)為標(biāo)志。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率衡量的是應(yīng)收賬款的平均余額在一個(gè)會(huì)計(jì)年度中轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金的次數(shù)。

二、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率指標(biāo)的缺陷

（一）現(xiàn)行應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率的公式

學(xué)術(shù)界以及實(shí)務(wù)界認(rèn)定的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率的指標(biāo)為：應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=賒銷(xiāo)收入凈額/應(yīng)收賬款平均余額。其中：賒銷(xiāo)收入凈額=銷(xiāo)售收入-現(xiàn)銷(xiāo)收入-銷(xiāo)售退回、折扣和折讓?zhuān)粦?yīng)收賬款平均余額=（應(yīng)收賬款年初余額+應(yīng)收賬款年末余額）/2。

（二）現(xiàn)行應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率指標(biāo)的缺陷

我認(rèn)為該指標(biāo)存在以下缺陷：

1、應(yīng)收賬款與賒銷(xiāo)收入凈額不一定對(duì)應(yīng)

對(duì)于需要征收增值稅的單位，比如銷(xiāo)售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位，收到的應(yīng)收賬款中包含應(yīng)交增值稅 （銷(xiāo)項(xiàng)稅），而賒銷(xiāo)收入凈額中不包含應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅）。這樣，對(duì)于需要征收增值稅的單位，可將前面計(jì)算公式改為：

應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=賒銷(xiāo)收入凈額×1.17/應(yīng)收賬款平均占用額 （假設(shè)增值稅稅率為17%）

2、該指標(biāo)無(wú)法反映應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)的速度。

應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率衡量的是應(yīng)收賬款的平均余額在一個(gè)會(huì)計(jì)年度中轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金的次數(shù)?，F(xiàn)行計(jì)算公式中的賒銷(xiāo)收入凈額僅僅反映的是本期發(fā)生的賒銷(xiāo)收入，這與轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金的應(yīng)收賬款是兩個(gè)不同的概念。假設(shè)A企業(yè)年初應(yīng)收賬款為0元，本期實(shí)現(xiàn)了賒銷(xiāo)收入50000元，本期沒(méi)有收回應(yīng)收賬款。此時(shí)，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=50000/（50000×1.17÷2）=1.709,應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率大于0，計(jì)算結(jié)果表明本期收回了應(yīng)收賬款。而事實(shí)上A企業(yè)并沒(méi)有收回應(yīng)收賬款。這樣，用此公式的計(jì)算結(jié)果并不能反映企業(yè)是否收回了應(yīng)收賬款。

三、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率指標(biāo)的改進(jìn)

（一）改進(jìn)的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率的計(jì)算公式

對(duì)于應(yīng)收賬款來(lái)說(shuō)，其“周轉(zhuǎn)”應(yīng)當(dāng)是指企業(yè)的經(jīng)營(yíng)已經(jīng)完成了從“應(yīng)收賬款”到“現(xiàn)金”這一環(huán)節(jié)的轉(zhuǎn)換，也就是說(shuō)，完成了應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)任務(wù)的資金數(shù)額應(yīng)當(dāng)是“已經(jīng)收回了的應(yīng)收賬款”，而不是本期發(fā)生的凈賒銷(xiāo)額。

根據(jù)上述分析，我認(rèn)為，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率的公式應(yīng)改寫(xiě)為：應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=收回應(yīng)收賬款收到的現(xiàn)金/應(yīng)收賬款平均余額。

收回應(yīng)收賬款收到的現(xiàn)金=應(yīng)收賬款的貸方發(fā)生額=期初余額+本期借方發(fā)生額-期末余額。

我們看一道例題：A公司本年實(shí)現(xiàn)賒銷(xiāo)收入10000元，應(yīng)收賬款年初余額為3000元。（假設(shè)該單位需要征收增值稅）

我們分三種情況討論不同公式計(jì)算下的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率：

（1）本年收回應(yīng)收賬款金額小于賒銷(xiāo)收入凈額時(shí)。假設(shè)本年收回應(yīng)收賬款5000。

應(yīng)收賬款平均余額=[3000-1000+10000×（1+17%）+3000]/2=8350（元）

按原公式計(jì)算：應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=10000/8350=1.20

按改進(jìn)后的公式計(jì)算：應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=5000/8350=0.60

（2）本年收回應(yīng)收賬款大于賒銷(xiāo)收入凈額.假設(shè)本年收回應(yīng)收賬款11700元。應(yīng)收賬款平均余額=[3000+10000×（1+17%）-11700+3000]/2=3000（元）

按原計(jì)算公式計(jì)算：應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=10000/3000=3.33

按改進(jìn)后的公式計(jì)算：應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=11700/3000=3.9

（3）企業(yè)沒(méi)有收回應(yīng)收賬款

應(yīng)收賬款平均余額=[3000+10000×（1+17%）]/2=7350（元）

按原計(jì)算公式計(jì)算:應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=10000/7350=1.36

按改進(jìn)后的公式計(jì)算:應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=0/7350=0

可見(jiàn)，兩種公式的計(jì)算結(jié)果存在著差異，按改進(jìn)后的公式計(jì)算的結(jié)果更能很好地反映應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)情況。按原有公式計(jì)算，第三種情況下，企業(yè)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率要大于第一種情況下企業(yè)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率，也就是說(shuō)企業(yè)沒(méi)有收回應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)率要大于企業(yè)收回應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)率，這明顯與事實(shí)不符。現(xiàn)有的計(jì)算公式只能在第二種情況下，也就是當(dāng)企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收賬款增加額與回收的應(yīng)收賬款數(shù)額差異不大時(shí)，現(xiàn)有的計(jì)算公式才能反映出企業(yè)的應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)情況；而當(dāng)企業(yè)的應(yīng)收賬款發(fā)生異常的波動(dòng)，比如，本期沒(méi)有收回應(yīng)收賬款，現(xiàn)有的計(jì)算公式可能歪曲現(xiàn)實(shí)情況。因此,為了很好地應(yīng)用改進(jìn)后的公式，需要上市公司在財(cái)務(wù)報(bào)表上披露“本期收回的應(yīng)收賬款”這一數(shù)據(jù)，以便利益相關(guān)者更好地使用“應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率”這一指標(biāo)。改進(jìn)的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量更加相關(guān)和可靠。

[1]趙善慶.對(duì)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率評(píng)價(jià)方法的改進(jìn).《財(cái)會(huì)月刊》.2004

[2]王艷萍.存貨及應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)能力分析.《財(cái)會(huì)月刊》.2007