王玲玲

改革開放以來，我國會計行業(yè)得到了蓬勃的發(fā)展，會計工作取得了巨大的進步。會計是一個信息系統(tǒng)，它的目標是向會計信息使用者提供決策有用的信息。由于會計信息屬于公共產(chǎn)品，往往涉及公眾利益，并具有較強的技術(shù)性，公眾難以識別其質(zhì)量，而且所有欺詐、舞弊與腐敗等行為都有財務(wù)后果，這使得會計監(jiān)督成為為整頓會計工作秩序、保證會計信息質(zhì)量不可或缺的手段。然而，直到1999年新修訂的《中華人民共和國會計法》(以下簡稱《會計法》)的頒布，會計監(jiān)督體系才逐漸清晰。

一、政府監(jiān)督當前存在的問題

1.職能分割——多頭監(jiān)管，協(xié)同不暢。會計監(jiān)督作為一種權(quán)利安排，其監(jiān)督效果的好壞，取決于監(jiān)督權(quán)安排是否得當。政府相關(guān)職能部門的會計監(jiān)督權(quán)來源于政府的行政權(quán)以及股東和社會的轉(zhuǎn)移監(jiān)督權(quán)。而我國現(xiàn)實的會計監(jiān)督權(quán)力安排，在諸多部門中都有體現(xiàn)，而這一權(quán)利安排源自《會計法》的規(guī)定。根據(jù)《會計法》第三十一條、第三十二條和第三十三條規(guī)定，《會計法》除了規(guī)定財政部門行使會計監(jiān)督的權(quán)利和范圍外，同時也賦予了審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門各自相應(yīng)的實施會計監(jiān)督的職能。

2.根基弱化——會計監(jiān)督監(jiān)督手段少、違規(guī)成本低。監(jiān)督作為一種權(quán)利，常常與利益相伴，即監(jiān)督與獎懲是緊密聯(lián)系在一起的，沒有有效的獎懲結(jié)構(gòu)，監(jiān)督作用和效力就隨之削弱。從目前可以在監(jiān)督過程中可以實施的手段來說，證監(jiān)會的手段最多、最全面，與在刑事偵查階段可以使用的手段基本相同；審計監(jiān)督的手段也相對豐富；只有財政部的會計監(jiān)督手段最為單一，效力最差，勢必影響監(jiān)督效力的發(fā)揮。只有各種手段的綜合運用，才能有效地提高監(jiān)督的效力。從另一個角度講，事前的監(jiān)督將減少損失，促進公平，維護社會經(jīng)濟的穩(wěn)定，其更體現(xiàn)了監(jiān)督的本質(zhì)。

3.本末錯位——重視監(jiān)督檢查，忽視制度建設(shè)。政府監(jiān)督作為財政管理工作的重要組成部分，對于保障國家經(jīng)濟安全發(fā)揮著重要作用。從一定程度上講，政府監(jiān)督是我國經(jīng)濟社會運行的“免疫系統(tǒng)”，通過其職能作用的發(fā)揮，進行事前、事中、事后的監(jiān)督，為國家經(jīng)濟安全提供有效的防范和糾偏保證。然而長期以來，我國政府監(jiān)督方式比較單一。

4.導(dǎo)向誤區(qū)——利益驅(qū)動，效率低下。目前，我國政府監(jiān)督面臨的被監(jiān)督對象數(shù)量大，經(jīng)濟業(yè)務(wù)多，任務(wù)非常重，但監(jiān)督力量卻十分有限。據(jù)統(tǒng)計，我國行使會計監(jiān)督的人力資源，財政部約2000人，其中專員辦專門從事監(jiān)督的1000多人。雖然從2006年起，地方財政的力量逐漸充實到會計監(jiān)督中來，擴大了監(jiān)督的范圍，加強了監(jiān)督作用的發(fā)揮，但是相對于全國的會計監(jiān)督工作來說，政府監(jiān)督的力量仍是相當薄弱。因此，政府監(jiān)督對象的選擇應(yīng)當主要圍繞在一定時期的工作重點。

5.陽奉陰違——檢查結(jié)果不透明，披露信息含量低。從目前能夠在財政部監(jiān)督檢查局對會計信息質(zhì)量檢查情況的公告來看，雖然近年來，監(jiān)督檢查局對檢查結(jié)果履行了披露義務(wù)，但目前披露的公告并沒有一個統(tǒng)一的披露規(guī)范，每年的公告內(nèi)容均有不同，并且僅只是總體上的描述，而未對被檢查單位的情況進行公示，導(dǎo)致監(jiān)督檢查的結(jié)果透明度低。可見，目前的會計信息質(zhì)量檢查公告形式上的意義更大，由于其信息含量較低，無法滿足公眾的信息需求，并不能起到很好的輿論監(jiān)督作用。

二、完善政府監(jiān)督的相關(guān)對策

針對前文對我國政府監(jiān)督存在的問題的分析，本文相應(yīng)地提出了以下幾點建議：

1.明確會計監(jiān)督體系層級，搭建公共信息平臺。我國政府監(jiān)督各個職能部門的監(jiān)督檢查有其各自的分工和側(cè)重點，之所以會出現(xiàn)多頭監(jiān)管等問題，根源還是沒有形成會計監(jiān)督協(xié)同監(jiān)管機制。解決上述問題的途徑就是使當前的多個政府監(jiān)管主體形成有序、規(guī)范的協(xié)同合作，并搭建起公共信息平臺(即政府監(jiān)督數(shù)據(jù)庫)，形成聯(lián)動效應(yīng)。應(yīng)該盡快明確我國會計監(jiān)督體系的層級，形成以財政部門為主導(dǎo)的整體監(jiān)督體系。

2.強化會計監(jiān)督手段，提高違規(guī)成本。手段的不夠強硬，配套措施的落后，以及極低的違法成本，使得會計監(jiān)督的效力日益弱化。而且，由于不同的處罰機關(guān)處罰力度不同，勢必造成違法主體在違法方面具有選擇性，財政部的會計監(jiān)督是是最基本的保證，而處罰力度較低，勢必助長對會計信息的根本性損害，同時也會引起更為嚴重的后果。

3.建立和完善懲防結(jié)合的會計監(jiān)督機制，提高會計監(jiān)督與整改結(jié)合度。基于現(xiàn)實的檢查資源和能力，我們能夠?qū)嵤┍O(jiān)督檢查的范圍還非常有限。因此，政府監(jiān)督應(yīng)該從事前、事中、事后三個方面入手。除了監(jiān)督檢查，有必要將事前的日常監(jiān)督監(jiān)視工作和預(yù)警工作深入進行，同時以事后監(jiān)督檢查和結(jié)果分析反饋相互結(jié)合，從而有效的利用資源，提高會計監(jiān)督效率和效果。

4.建立科學(xué)制度，避免監(jiān)督資源浪費，提高監(jiān)督效率效果。會計監(jiān)督部門應(yīng)建立科學(xué)制度，不應(yīng)受利益驅(qū)動，導(dǎo)致監(jiān)督資源浪費，監(jiān)督檢查流于形式?？茖W(xué)制度的建立，應(yīng)遵循重要性、可行性和效益性原則，具體實施步驟可以分為“確定行業(yè)范圍和重點企業(yè)——收集分析資料——制定可行性方案i選定被監(jiān)督對象”。首先，根據(jù)財政部監(jiān)督檢查的總體部署和安排，結(jié)合專員辦監(jiān)督檢查規(guī)劃和區(qū)域監(jiān)管特色來確定監(jiān)督檢查涉及的行業(yè)范圍和重點監(jiān)督的企業(yè)。其次，通過調(diào)閱檔案、網(wǎng)上搜索，實地了解觀察、召開座談會、書面調(diào)查等方法收集企業(yè)的基礎(chǔ)資料、管理資料和外部資料等信息資料，了解企業(yè)的情況。

5.建立監(jiān)督檢查公告制度，促進監(jiān)督檢查結(jié)果透明化。財政部應(yīng)盡快制定《會計信息檢查公告辦法》規(guī)范會計監(jiān)督檢查名單、檢查結(jié)果檢查時間、檢查過程等方面的規(guī)定，形成監(jiān)督完善的檢查披露制度。政府監(jiān)督職能部門應(yīng)根據(jù)公告制度定期披露監(jiān)督檢查結(jié)果。監(jiān)督檢查公告所披露的信息必須客觀、公正，及時向公眾揭示監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的問題，樹立會計監(jiān)督的權(quán)威，在全社會形成強大威懾力和影響力。