李立軍

摘要：隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革的不斷深入，各醫(yī)療機(jī)構(gòu)間的競(jìng)爭(zhēng)也越來(lái)越激烈，但是醫(yī)院的成本管理模式中的問(wèn)題也逐漸暴露出來(lái)，如果當(dāng)下的成本管理模式不做改革，那么醫(yī)院的綜合競(jìng)爭(zhēng)力就會(huì)大大削減。因此，實(shí)行全成本核算，在控制醫(yī)療費(fèi)用總量的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)增收節(jié)支就成為醫(yī)院長(zhǎng)效、高質(zhì)、低耗的可持續(xù)發(fā)展的必經(jīng)這路。本文就針對(duì)全成本核算在醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用做出討論。

關(guān)鍵詞：全成本核算；財(cái)務(wù)管理；醫(yī)院

一、全成本核算的作用

具體來(lái)講，全成本核算的作用可以體現(xiàn)在幾個(gè)方面：其一，對(duì)醫(yī)院的內(nèi)部管理起到優(yōu)化的作用，醫(yī)院各科室進(jìn)行全成本核算，把成本指標(biāo)進(jìn)行分解，落實(shí)到每個(gè)責(zé)任部門，明確職責(zé)，可以將各部門科室降低成本的積極性充分調(diào)動(dòng)起來(lái)，對(duì)于各科室爭(zhēng)設(shè)備及房屋等不良競(jìng)爭(zhēng)的現(xiàn)象也起到一定的抑制作用。其二，協(xié)助醫(yī)療服務(wù)價(jià)格的合理制定，醫(yī)療需求受著價(jià)格的直接影響，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，要確定出合理的醫(yī)療服務(wù)價(jià)格，必須取得準(zhǔn)確的全成本核算信息，按照真實(shí)、有效、科學(xué)的全成本核算信息來(lái)制定醫(yī)療服務(wù)的價(jià)格，可以進(jìn)一步提高醫(yī)院的社會(huì)效益及經(jīng)濟(jì)效益。第三，實(shí)行全成本核算可以進(jìn)一步提高資源的利用率，通過(guò)全成本核算，對(duì)其結(jié)果做出科學(xué)的分析，找出醫(yī)療成本升降的根本原因，從而幫助醫(yī)院的管理決策層可以根據(jù)相關(guān)的信息對(duì)成本做出及時(shí)、合理的調(diào)控，找出降低醫(yī)療成本的方法與途徑，進(jìn)一步優(yōu)化醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)管理，使得醫(yī)療資源的配置更為合理。第四，可以利用全成本核算確定出醫(yī)療服務(wù)的全理補(bǔ)償及消耗。國(guó)家對(duì)醫(yī)療事業(yè)的發(fā)展承擔(dān)著一定的責(zé)任，其中財(cái)政補(bǔ)償就是具體的體現(xiàn)之一，如果醫(yī)院在進(jìn)行醫(yī)療服務(wù)時(shí)無(wú)法提供相應(yīng)的成本消耗數(shù)據(jù)，那么在進(jìn)行財(cái)政補(bǔ)償時(shí)就會(huì)處于被動(dòng)的地位。所以通過(guò)科學(xué)而準(zhǔn)確的成本核算，不但可以為財(cái)政補(bǔ)償政策提供更加準(zhǔn)確有效的信息，也為醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)決策提供了重要的依據(jù)，從而幫助醫(yī)院的綜合競(jìng)爭(zhēng)力得到進(jìn)一步的提高。

二、醫(yī)院全成本核算中存在的問(wèn)題

1.基礎(chǔ)數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確

醫(yī)院各個(gè)科式的工作量記錄與上報(bào)的數(shù)據(jù)不同，而且基層科室自身所上報(bào)的工作量中，其每月上下旬的口徑也無(wú)法做到統(tǒng)一，比如手術(shù)的例次、MR、CT或者拍片等，這些工作第一個(gè)月可能是按照手術(shù)或者檢查的部位進(jìn)行統(tǒng)計(jì)的，而第二個(gè)月就可能是按照人次來(lái)統(tǒng)計(jì)，所以在采集基礎(chǔ)數(shù)據(jù)時(shí)，或者各項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行縱向或者橫向的比較時(shí)均存在諸多不便。

2.醫(yī)院內(nèi)部未形成成熟合理的全成本核算理論

其主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

(1)醫(yī)院進(jìn)行全成本核算缺乏理論指導(dǎo)

目前，我國(guó)尚未建立適宜的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度與成本核算相配套?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)制度不符合成本核算的需要，它沒(méi)有對(duì)成本核算做出規(guī)定，沒(méi)有完整的成本核算賬簿及報(bào)表體系，不能滿足全成本核算的要求，也沒(méi)有規(guī)定醫(yī)院成本核算的范圍。由于醫(yī)院進(jìn)行全成本核算缺乏理論指導(dǎo)，使得醫(yī)療服務(wù)成本核算既不完整也不準(zhǔn)確。因?yàn)槿狈唧w的理論依據(jù)，醫(yī)院在實(shí)際操作中的處理細(xì)節(jié)上各不相同，因此，使得醫(yī)院之間核算的結(jié)果沒(méi)有可比性。

(2)醫(yī)院實(shí)行全成本核算沒(méi)有固定的模式

各家醫(yī)院都在努力探討適合醫(yī)院情況的行之有效的全成本核算方法。醫(yī)院在實(shí)際操作過(guò)程中還需要更為全面和詳細(xì)的方法上的指導(dǎo)。

(3)沒(méi)有統(tǒng)一的成本項(xiàng)目設(shè)置和成本核算范圍

各醫(yī)院設(shè)置的成本項(xiàng)目粗細(xì)不一致，不同的醫(yī)院成本核算范圍也不相同。如醫(yī)療糾紛賠款和一些福利性支出等，由于財(cái)務(wù)賬未對(duì)這部分支出進(jìn)行直接列支，而全成本核算是否該將這些支出不納入科室支出，值得大家探討。

(4)間接費(fèi)用分?jǐn)偡椒ê头謹(jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)不一

間接費(fèi)用(包括醫(yī)療輔助部門的輔助服務(wù)費(fèi)用和行政后勤部門的管理費(fèi)用)分?jǐn)倹](méi)有規(guī)定具體方法和分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)。間接費(fèi)用的分?jǐn)倖?wèn)題是目前醫(yī)院進(jìn)行成本核算時(shí)遇到的最常見(jiàn)和討論最多的問(wèn)題之一，也是核算的難點(diǎn)之一。間接費(fèi)用分?jǐn)偟目茖W(xué)性、合理性和公平性直接影響成本核算結(jié)果的準(zhǔn)確性。其總的分?jǐn)傇瓌t應(yīng)遵循受益原則和配比原則。

三、全成本核算的有效運(yùn)用

1.完善基礎(chǔ)工作

在醫(yī)院辦公會(huì)議上責(zé)令相關(guān)部門對(duì)主要的原始數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)口徑進(jìn)行統(tǒng)一管理，并且上報(bào)備案。如對(duì)手術(shù)例次統(tǒng)一按手術(shù)人次統(tǒng)計(jì)，取消按手術(shù)部位統(tǒng)計(jì)的方法。加強(qiáng)和規(guī)范實(shí)物管理，包括進(jìn)行資產(chǎn)清查、建立實(shí)物管理制度、管理軟件的設(shè)計(jì)、確定計(jì)價(jià)分?jǐn)偡椒ǖ裙ぷ鳌?duì)輔助服務(wù)部門和后勤保障部門制定標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)部服務(wù)價(jià)格，以便反映這些部門的勞動(dòng)消耗和確定被服務(wù)部門應(yīng)承擔(dān)的相應(yīng)成本費(fèi)用。如供應(yīng)室，對(duì)各類消毒包設(shè)定內(nèi)部服務(wù)價(jià)格，以內(nèi)部服務(wù)價(jià)格與臨床科室進(jìn)行核算。

2.加強(qiáng)醫(yī)院計(jì)算機(jī)自動(dòng)化的開(kāi)發(fā)和建設(shè)

全方位大力推進(jìn)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和自動(dòng)化建設(shè)，是促進(jìn)成本核算工作及時(shí)準(zhǔn)確的基礎(chǔ)。為后勤保障部門和行政管理部門設(shè)計(jì)計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng)，可隨時(shí)收集和傳輸成本核算所需要的原始數(shù)據(jù)資料，以提高成本核算的效率和質(zhì)量。不斷完善全成本核算軟件。每家醫(yī)院都有一套全成本核算軟件，但往往只是擺設(shè)，沒(méi)有將其充分利用。專職成本核算員僅僅按軟件的操作方法進(jìn)行操作，沒(méi)有將平時(shí)工作中碰到的問(wèn)題及時(shí)反饋給開(kāi)發(fā)商，使成本核算軟件沒(méi)有針對(duì)醫(yī)院的特點(diǎn)及時(shí)進(jìn)行改進(jìn)完善。

3.加強(qiáng)對(duì)兼職成本核算員的培訓(xùn)

核算中心設(shè)立專職成本核算員，其他各部門設(shè)立兼職成本核算員。核算中心對(duì)兼職成本核算員安排較為周密的學(xué)習(xí)培訓(xùn)計(jì)劃，包括短期強(qiáng)化學(xué)習(xí)培訓(xùn)、周期學(xué)習(xí)和不定期的學(xué)習(xí)交流。短期強(qiáng)化學(xué)習(xí)培訓(xùn)是指在兼職成本核算員聘任的初期，舉辦為期兩天的培訓(xùn)班，培訓(xùn)內(nèi)容主要包括醫(yī)院開(kāi)展全成本核算的目的和意義、醫(yī)院全成本核算項(xiàng)目組成、科室費(fèi)用類別、分?jǐn)傇瓌t及成本效益分析等。不定期學(xué)習(xí)即臨時(shí)性學(xué)習(xí)，在醫(yī)院內(nèi)部組織兼職成本核算人員進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)交流和問(wèn)題探討，主要討論工作中碰到的一些問(wèn)題，共同探索醫(yī)院成本核算思路，程序和方法，探討解決問(wèn)題的方法。

4.改進(jìn)間接費(fèi)用分?jǐn)傓k法

對(duì)行政部門發(fā)生的管理費(fèi)用的分?jǐn)偅何以阂郧肮芾碣M(fèi)用是按人數(shù)攤銷，即該科月攤銷額＝月管理費(fèi)用總額÷全院總?cè)藬?shù)×該科人數(shù)。按照這種方法攤銷的結(jié)果是一個(gè)臨時(shí)工或初級(jí)工與一個(gè)高級(jí)職稱的職工，其所分?jǐn)偟降墓芾碣M(fèi)用是相同的，這樣管理費(fèi)用分?jǐn)偟脚R床各科室時(shí)缺乏合理性。將全院人員按職稱和工作性質(zhì)相結(jié)合進(jìn)行分類，每個(gè)員工設(shè)定一個(gè)系數(shù)。按照系數(shù)分?jǐn)傇谝欢ǔ潭壬峡梢跃徑忉t(yī)院內(nèi)部用工性質(zhì)不同所引起的矛盾。對(duì)后勤和醫(yī)療輔助部門成本費(fèi)用的分?jǐn)偅簯?yīng)根據(jù)不同類別的間接費(fèi)用實(shí)行不同的分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)。例如：后勤維修兩部門的費(fèi)用分?jǐn)偅葘⒕S修部門的費(fèi)用分為日常維護(hù)和實(shí)際維修兩部分，日常維修按照科室人數(shù)進(jìn)行分?jǐn)?，?shí)際維修按照維修工時(shí)進(jìn)行分?jǐn)?。這樣操作的目的是均衡日常維護(hù)、零星維修與實(shí)際維修設(shè)備之間攤得的間接費(fèi)用所引起的不合理現(xiàn)象。維修工時(shí)由維修部門根據(jù)實(shí)際提供服務(wù)時(shí)間，每月上報(bào)。

5.加強(qiáng)行業(yè)指導(dǎo)

衛(wèi)生事業(yè)管理部門可選擇幾家資歷深厚、軟件性能和服務(wù)質(zhì)量較好的開(kāi)發(fā)商。這樣，在軟件上首先統(tǒng)一成本核算方法、統(tǒng)一口徑、統(tǒng)一間接費(fèi)用分?jǐn)偡椒ǖ鹊?，使各家醫(yī)院產(chǎn)生的全成本核算的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和報(bào)表數(shù)據(jù)可以進(jìn)行橫向比較。完善成本計(jì)劃、預(yù)測(cè)、控制、考核和分析評(píng)價(jià)，提高醫(yī)院全成本核算效率。