陳姝

摘要：責(zé)任會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)科的一個(gè)重要分支，是對(duì)企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行規(guī)劃與控制，以實(shí)現(xiàn)業(yè)績(jī)考核與評(píng)價(jià)的一種內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。本文就責(zé)任會(huì)計(jì)在企業(yè)管理工作中所具有的積極作用以及責(zé)任會(huì)計(jì)核算的基本原則進(jìn)行了闡述，最后提出了責(zé)任會(huì)計(jì)在我國(guó)應(yīng)用中的幾點(diǎn)對(duì)策與建議，以期給廣大讀者提供可以借鑒的參考。

關(guān)鍵詞：責(zé)任會(huì)計(jì)；作用；核算原則；應(yīng)用對(duì)策

一、責(zé)任會(huì)計(jì)在企業(yè)管理工作中所具有的積極作用

責(zé)任會(huì)計(jì)是在分權(quán)管理?xiàng)l件下，為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的要求，在企業(yè)內(nèi)部建立若干責(zé)任單位，并對(duì)它們分工負(fù)責(zé)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃、控制、考核與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的一整套會(huì)計(jì)制度。

1.有利于企業(yè)各基層部門與企業(yè)整體目標(biāo)協(xié)調(diào)一致。企業(yè)實(shí)行分權(quán)管理帶來(lái)的不良后果之一就是各基層部門“各自為政”。為了防止此弊端，實(shí)施責(zé)任會(huì)計(jì)制度就成為分權(quán)管理在企業(yè)順利推行的必要條件，以保證各基層單位與企業(yè)整體目標(biāo)協(xié)調(diào)一致，圓滿地實(shí)現(xiàn)企業(yè)總目標(biāo)。

2.有利于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的推行。企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，就是要明確企業(yè)內(nèi)部各管理層次應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，同時(shí)賦予與之相應(yīng)的權(quán)力，并將其責(zé)任的履行情況同經(jīng)濟(jì)利益相聯(lián)系。為此，一方面要建立激勵(lì)機(jī)制，實(shí)行分權(quán)管理；另一方面要建立約束機(jī)制，實(shí)行責(zé)任會(huì)計(jì)。由此可見(jiàn)，責(zé)任會(huì)計(jì)同企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的椎行關(guān)系密不可分，它們相互制約、相互配合，保證責(zé)任預(yù)算的完成，最終促使企業(yè)全面預(yù)算的實(shí)現(xiàn)。

3.有利于應(yīng)用例外管理原則。責(zé)任會(huì)計(jì)可以提供責(zé)任預(yù)算執(zhí)行情況的“業(yè)績(jī)報(bào)告”。其中責(zé)任成本差異等管理信息將提醒高層管理人員把注意力集中在那些屑于不正常的、不合常規(guī)的“例外”情況上，抓住重點(diǎn)，提高企業(yè)管理工作的效率，更好地對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行控制。

4.為評(píng)價(jià)和考核企業(yè)職工的工作成果提供了一個(gè)可靠的基礎(chǔ)。責(zé)任會(huì)計(jì)核算體系既能有效地、自上而下地對(duì)各責(zé)任中心的責(zé)任行為實(shí)施控制，也能使各責(zé)任中心在責(zé)任預(yù)算指導(dǎo)下和完成預(yù)算所獲經(jīng)濟(jì)利益的激勵(lì)下，通過(guò)對(duì)責(zé)任預(yù)算執(zhí)行過(guò)程的核算，對(duì)發(fā)生的偏差及時(shí)進(jìn)行調(diào)整，實(shí)施自我控制，而且企業(yè)還可以依據(jù)各責(zé)任中心對(duì)各自責(zé)任預(yù)算完成情況的好壞對(duì)其進(jìn)行獎(jiǎng)罰，公平合理地評(píng)價(jià)和考核各責(zé)任中心的工作業(yè)績(jī)。

二、責(zé)任會(huì)計(jì)核算的基本原則

1.責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合原則。責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合是實(shí)行責(zé)任會(huì)計(jì)的一項(xiàng)重要原則。這一原則要求奉責(zé)任會(huì)計(jì)中，明確各個(gè)責(zé)任中心應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，同時(shí)賦予它們相應(yīng)的管理權(quán)力，還要根據(jù)責(zé)任的履行情況給予適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)懲。一方面，責(zé)任中心權(quán)限大小要與責(zé)任大小相匹配；另一方面，責(zé)任中心的利益大小要與其責(zé)任大小相適應(yīng)。如果利大于責(zé)，會(huì)使其他責(zé)任中心感到不公平，造成企業(yè)內(nèi)部的激烈沖突，損害企業(yè)整體利益；如果利小于責(zé)，則會(huì)挫傷本責(zé)任中心的積極性。

2.目標(biāo)一致原則。目標(biāo)一致原則就是要求各責(zé)任中心目標(biāo)任務(wù)的完成要有助于企業(yè)總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，這是建立責(zé)任會(huì)計(jì)的目的。因此，在確定責(zé)任目標(biāo)、進(jìn)行責(zé)任指標(biāo)分解、制定業(yè)績(jī)考核和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)與企業(yè)總體目標(biāo)相吻合。同時(shí)要求在建立責(zé)任會(huì)計(jì)時(shí)，兼顧企業(yè)、部門單位和個(gè)人三者的利益，以便通過(guò)影響各級(jí)各類責(zé)任者的行為而達(dá)到預(yù)定的總體目標(biāo)，避免單純追求局部利益而損害企業(yè)整體利益的行為發(fā)生。

3.可控原則?？煽卦瓌t是指責(zé)任中心只能對(duì)其可控制的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)負(fù)責(zé)，對(duì)于其權(quán)力不及以及控制不了的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，不承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。以便企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)各責(zé)任中心的工作業(yè)績(jī)與經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行正確的監(jiān)控、評(píng)價(jià)和考核。在考核中，還應(yīng)盡可能排除責(zé)任中心不可控因素的相互影響，避免出現(xiàn)職責(zé)不清、相互混淆的狀態(tài)。

4.例外管理原則。例外管理原則，是要求各責(zé)任中心對(duì)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的重點(diǎn)差異進(jìn)行分析、控制。貫徹例外管理原則，有利于會(huì)計(jì)人員有充裕的時(shí)間，足夠的精力，對(duì)責(zé)任會(huì)計(jì)中的關(guān)鍵性問(wèn)題和重大影響的事項(xiàng)進(jìn)行分析與解決。同時(shí)，實(shí)行例外管理，還可以使各有關(guān)責(zé)任中心承擔(dān)應(yīng)付的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，有利于調(diào)動(dòng)各責(zé)任者的積極性，有利于培養(yǎng)優(yōu)秀的經(jīng)濟(jì)管理人才。

5.簡(jiǎn)明實(shí)用原則。責(zé)任會(huì)計(jì)是服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的會(huì)計(jì)，不需要受國(guó)家統(tǒng)一指定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的約束。企業(yè)可以根據(jù)自己的實(shí)際情況，設(shè)計(jì)出符合自身管理需要的責(zé)任會(huì)計(jì)制度。核算的程序與方法、各種指標(biāo)的設(shè)置，應(yīng)在切實(shí)有效的前提下盡可能簡(jiǎn)化，不搞形式主義，增加無(wú)謂的核算成本。

三、責(zé)任會(huì)計(jì)在我國(guó)應(yīng)用中的幾點(diǎn)對(duì)策與建議

1.領(lǐng)導(dǎo)高度重視并建立健全責(zé)任會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，完善實(shí)施責(zé)任會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)工作。責(zé)任會(huì)計(jì)是一種全方位、全過(guò)程的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，它涉及到企業(yè)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)。要在現(xiàn)代企業(yè)制度下發(fā)揮責(zé)任會(huì)計(jì)的作用，必須要求企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)在思想上高度重視，建立和健全責(zé)任會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，企業(yè)推行責(zé)任會(huì)計(jì)，應(yīng)建立以領(lǐng)導(dǎo)總會(huì)計(jì)師為責(zé)任會(huì)計(jì)領(lǐng)導(dǎo)小組、財(cái)務(wù)部門為核算中心的責(zé)任會(huì)計(jì)管理體系。各工作組可根據(jù)企業(yè)不同情況靈活設(shè)置，按責(zé)任會(huì)計(jì)的內(nèi)在要求和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求重新設(shè)置。企業(yè)要實(shí)施責(zé)任會(huì)計(jì)，還必須做好一系列基礎(chǔ)工作：企業(yè)必須改善各種原始記錄、各項(xiàng)定額，健全計(jì)量驗(yàn)收管理制度、內(nèi)部?jī)r(jià)格體系、各種定額標(biāo)準(zhǔn)、財(cái)產(chǎn)物資管理體系、清查盤(pán)點(diǎn)制度及規(guī)范會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理制度等；企業(yè)要開(kāi)展清產(chǎn)核資工作，摸清家底，核實(shí)各責(zé)任單位占用的資金及財(cái)產(chǎn)、物資等；企業(yè)還要完善內(nèi)部結(jié)算制度，各責(zé)任中心要按市場(chǎng)規(guī)律辦事，把市場(chǎng)關(guān)系引進(jìn)企業(yè)，以提高資金的使用效果。

2.合理劃分責(zé)任中心，制定責(zé)任目標(biāo)。在劃分責(zé)任中心的時(shí)候應(yīng)該按照業(yè)務(wù)流程再造要求劃分責(zé)任中心，利用信息技術(shù)對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行重新設(shè)計(jì)，重組工作體系，打破部門壁壘，力求實(shí)現(xiàn)企業(yè)在質(zhì)量、創(chuàng)新等關(guān)鍵績(jī)效上的突破。先設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)流程，后調(diào)整組織結(jié)構(gòu)，在此基礎(chǔ)上劃分責(zé)任中心。同時(shí)企業(yè)應(yīng)該對(duì)企業(yè)的總目標(biāo)層層分解落實(shí)，根絕各個(gè)責(zé)任中心實(shí)際情況分配合理的責(zé)任目標(biāo)。并且要保證個(gè)責(zé)任目標(biāo)之間要均衡，在責(zé)任中心追求個(gè)子的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)時(shí)，必須以不犧牲企業(yè)總目標(biāo)為前提。

3.提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，加快會(huì)計(jì)電算化的進(jìn)程。責(zé)任會(huì)計(jì)的實(shí)行，還需要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員對(duì)責(zé)任會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)知識(shí)的掌握，并且注重培養(yǎng)其在實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理中的應(yīng)用能力。另一方面，在重視會(huì)計(jì)電算化在企業(yè)中的普及的同時(shí)，還應(yīng)該注重開(kāi)發(fā)會(huì)計(jì)電算化的管理能力，為責(zé)任會(huì)計(jì)提供更詳細(xì)準(zhǔn)確的信息資料，并且可以減輕企業(yè)在責(zé)任會(huì)計(jì)實(shí)行中的勞動(dòng)消耗，降低成本。

4.要充分發(fā)揮財(cái)政部門的指導(dǎo)作用，利用管理層的貫徹能力。財(cái)政部負(fù)責(zé)指導(dǎo)管理本地區(qū)的會(huì)計(jì)工作，而推廣應(yīng)用責(zé)任會(huì)計(jì)的應(yīng)用，理應(yīng)成為會(huì)計(jì)管理工作的重要內(nèi)容。財(cái)政部門應(yīng)做好督導(dǎo)工作，有針對(duì)性的幫助企業(yè)解決實(shí)際工作中的問(wèn)題。而管理層也一定要親自參與到責(zé)任會(huì)計(jì)的應(yīng)用當(dāng)中，利用管理層的權(quán)威來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略的貫徹和財(cái)務(wù)管理的推動(dòng)。領(lǐng)導(dǎo)層在思想上高度重視，并且因地制宜建立適合企業(yè)發(fā)展的責(zé)任會(huì)計(jì)體系。

5.確定合理的內(nèi)部結(jié)算價(jià)格，科學(xué)分?jǐn)偣餐杀?。在?zé)任會(huì)計(jì)實(shí)行中內(nèi)部結(jié)算價(jià)格起著重要的作用，因此確定一個(gè)合理的內(nèi)部結(jié)算價(jià)格就顯得十分關(guān)鍵。企業(yè)管理人員應(yīng)根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，根據(jù)是否有利于經(jīng)濟(jì)責(zé)任的合理落實(shí)、是否有利于客觀評(píng)價(jià)各責(zé)任中心的業(yè)績(jī)、是否有助于正確進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策等方面的因素來(lái)考慮并制定。在責(zé)任會(huì)計(jì)中，影響控制效果的又一個(gè)重要因素就是共同成本分配基礎(chǔ)的選擇。通過(guò)運(yùn)用作業(yè)成本法，使用成本動(dòng)因基礎(chǔ)分配共同成本，可以提供更加準(zhǔn)確的成本信息，提高了成本信息的相關(guān)性，從而大大的改善了成本信息服務(wù)于經(jīng)營(yíng)決策與控制的效果，可以更加明確的確定各個(gè)責(zé)任中心的管理重點(diǎn)。

6.完善激勵(lì)機(jī)制。企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的目標(biāo)通過(guò)層層分解，落實(shí)到各個(gè)職能部門、各職能部門能否圍繞企業(yè)總目標(biāo)有條不紊、卓有成效的持續(xù)運(yùn)行，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的關(guān)鍵。企業(yè)應(yīng)根據(jù)各責(zé)任中心實(shí)際情況，根據(jù)日常核算資料，定期進(jìn)行責(zé)任考評(píng)，拿出考評(píng)報(bào)告。考評(píng)報(bào)告一般包括責(zé)任指標(biāo)完成情況、承包合同履行情況以及獎(jiǎng)懲建議。在進(jìn)行考評(píng)和獎(jiǎng)懲時(shí)，一是應(yīng)注意階段性和長(zhǎng)遠(yuǎn)性相結(jié)合；二是應(yīng)根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和各責(zé)任中心工作性質(zhì)突出主要考評(píng)指標(biāo)，實(shí)行主要指標(biāo)考核制或主要指標(biāo)否決權(quán)。在獎(jiǎng)懲方面責(zé)任中心的工作業(yè)績(jī)好壞應(yīng)直接與經(jīng)濟(jì)效益掛鉤，通過(guò)工資分配來(lái)實(shí)現(xiàn)。