孫凌云

摘要：對所得稅會計理論結構的界定，不僅有利于企業(yè)管理者合理預測企業(yè)收益，而且有利于正確制定所得稅會計政策，報告有關所得稅的信息。

關鍵詞：所得稅；會計；理論；結構

對所得稅會計理論結構的界定，不僅有利于企業(yè)管理者合理預測企業(yè)收益，而且有利于正確制定所得稅會計政策，報告有關所得稅的信息。

一、資產(chǎn)、負債的計稅基礎

1.資產(chǎn)的計稅基礎

資產(chǎn)在初始確認時，其計稅基礎一般為取得成本，即企業(yè)為取得某項資產(chǎn)支付的成本在未來期間準予稅前扣除。在資產(chǎn)持續(xù)持有的過程中，其計稅基礎是指資產(chǎn)的取得成本減去以前期間按照稅法規(guī)定已經(jīng)稅前扣除的金額后的余額。如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)在某一資產(chǎn)負債表日的計稅基礎是指其成本扣除按照稅法規(guī)定已在以前期間稅前扣除的累計折舊額或累計攤銷額后的金額。通常情況下，資產(chǎn)在取得時其入賬價值與計稅基礎是相同的，后續(xù)計量過程中因企業(yè)會計準則規(guī)定與稅法規(guī)定不同，可能產(chǎn)生資產(chǎn)的賬面價值與其計稅基礎的差異。

2.負債的計稅基礎

負債的計稅基礎是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。

按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額短期借款、應付票據(jù)、應付賬款等負債的確認和償還，通常不會對當期損益和應納稅所得額產(chǎn)生影響，其計稅基礎即為賬面價值。即負債的確認與償還一般不會影響企業(yè)的損益，也不會影響其應納稅所得額，未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為零，計稅基礎即為賬面價值。

但是，某些情況下，負債的確認可能會影響企業(yè)的損益，進而影響不同期間的應納稅所得額，使得其計稅基礎與賬面價值之間產(chǎn)生差額。

按照《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》規(guī)定，企業(yè)對于預計提供售后服務將發(fā)生的支出在滿足有關確認條件時，銷售當期即應確認為費用，同時確認預計負債。但如果稅法規(guī)定，與銷售產(chǎn)品相關的支出應于發(fā)生時稅前扣除。因該類事項產(chǎn)生的預計負債在期末的計稅基礎為其賬面價值與未來期間可稅前扣除的金額之間的差額，從而形成期末的計稅基礎與其賬面價值之間的暫時性差異。

其他交易或事項中確認的預計負債，應按照稅法規(guī)定的計稅原則確定其計稅基礎。某些情況下，因有些事項確認的預計負債，稅法規(guī)定其支出尤論是否實際發(fā)生均不允許稅前扣除，賬面價值等于計稅基礎。因此，并不是企業(yè)會計上確認的預計負債均形成暫時性差異。

二、暫時性差異

暫時性差異是指資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額。未作為資產(chǎn)和負債確認的項目，按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎的，該計稅基礎與其賬面價值之間的差額也屬于暫時性差異。該差異的存在將影響未來期間的應納稅所得額并導致未來期間應交所得稅增加或減少，形成企業(yè)的資產(chǎn)和負債。在有關暫時性差異發(fā)生當期，符合確認條件的情況下，應當確認相關的遞延所得稅負債或遞延所得稅資產(chǎn)。

按照暫時性差異對未來期間應納稅所得額的影響，分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。

1.應納稅暫時性差異

應納稅暫時性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產(chǎn)生應稅金額的暫時性差異。該差異在未來期間轉回時，會增加轉回期間的應納稅所得額，即在未來期間不考慮該事項影響的應納稅所得額的基礎上，由于該暫時性差異的轉回，會進一步增加轉回期間的應納稅所得額和應交所得稅余額。在該暫時性差異產(chǎn)生的當期，應當確認相關的遞延所得稅負債。

(1)資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎。資產(chǎn)的賬面價值代表的是企業(yè)在持續(xù)使用或最終出售該項資產(chǎn)時將取得的經(jīng)濟利益的總額，而計稅基礎代表的是資產(chǎn)在未來期間可予稅前扣除的總金額。

(2)負債的賬面價值小于其計稅基礎。負債的賬面價值為企業(yè)預計在未來期間清償該項負債時的經(jīng)濟利益流出，而具計稅基礎代表的是賬面價值在扣除稅法規(guī)定未來期間允許稅前扣除的金額之后的差額。

2.可抵扣暫時性差異

可抵扣暫時性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。該差異在未來期間轉同時會減少轉回期間的應納稅所得額，減少未來期間的應交所得稅。在可抵扣暫時性差異產(chǎn)生當期，符合確認條件時，應當確認相關的遞延所得稅資產(chǎn)。

三、特殊項目產(chǎn)生的暫時性差異

1.未作為資產(chǎn)、負債確認的項目產(chǎn)生的暫時性差異

某些交易或事項發(fā)生以后，因為不符合資產(chǎn)、負債確認條件而未體現(xiàn)為資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)或負債，但按照稅法規(guī)定能夠確定其計稅基礎的，其賬面價值零與計稅基礎之間的差異也構成暫時性差異。

2.可抵扣虧損及稅款抵減產(chǎn)生的暫時性差異

按照稅法規(guī)定可以結轉以后年度的未彌補虧損及稅款抵減，雖不是因資產(chǎn)、負債的賬面價值與計稅基礎不同產(chǎn)生的，但與可抵扣暫時性差異具有同樣的作用，均能夠減少未來期間的應納稅所得額，進而減少未來期間的應交所得稅，會計處理上視同可抵扣暫時性差異，符合條件的情況下，應確認與其相關的遞延所得稅資產(chǎn)。