趙洪兵

摘要：隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化，事業(yè)單位的會計管理水平較以前有了極大的提高，會計報表作為會計管理工作的重要組成部分，也有了很大的完善，但是在實際工作中，會計報表也凸顯出一些問題。文章分析了事業(yè)單位會計報表存在的不足，進(jìn)而提出了一些改進(jìn)建議，以期幫助事業(yè)單位不斷提高會計報表的編制水平。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；會計報表；改進(jìn)

一、引言

2009年8月10日，財政部出臺了《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》(征求意見稿)，根據(jù)《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》(征求意見稿)51條的規(guī)定：“事業(yè)單位報送的年度財務(wù)報告包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、支出明細(xì)表、財政撥款收入支出表、基本建設(shè)收入支出表、事業(yè)基金表、專用基金表、有關(guān)附表以及財務(wù)情況說明書”。此項規(guī)定比之前只報送資產(chǎn)負(fù)債表、收支情況表、有關(guān)附表以及財務(wù)情況說明書多了幾張報表，這使得報表使用者可以更全面的了解本單位的信息以此做出決策，但是在會計報表方面還存在一些問題需要解決。

二、事業(yè)單位會計報表存在的不足

1.未編制現(xiàn)金流量表?！妒聵I(yè)單位財務(wù)規(guī)則》(征求意見稿)中并未要求編制現(xiàn)金流量表?，F(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物為基礎(chǔ)編制的，反映事業(yè)單位在一定會計期間內(nèi)現(xiàn)金的變動結(jié)果及原因，現(xiàn)金流量表可以揭示事業(yè)單位貨幣資金的周轉(zhuǎn)情況，也可以揭示事業(yè)單位因融資、投資而產(chǎn)生的貨幣資金實際情況，編制現(xiàn)金流量表，可以更準(zhǔn)確地反映事業(yè)單位償債能力、支付能力、變現(xiàn)能力等，有利于管理層根據(jù)現(xiàn)金的結(jié)存情況和增減變動的原因，有效地調(diào)度使用貨幣資金，而最新頒布的《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》(征求意見稿)并沒有要求編制現(xiàn)金流量表，同時由于事業(yè)單位并非嚴(yán)格按收付實現(xiàn)制原則進(jìn)行會計核算，所以事業(yè)單位的收支情況表不能完整地反映現(xiàn)金的流入、流出及增減變動情況。

2.資產(chǎn)負(fù)債表的項目列示不科學(xué)，收入支出表的科目設(shè)計不合理。目前事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債表中既包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)項目，又包括收入、支出項目，而資產(chǎn)負(fù)債表是反映單位會計狀況的靜態(tài)報表，在現(xiàn)行報表結(jié)構(gòu)下，收入類和支出類項目既在資產(chǎn)負(fù)債表中反映，又在收入支出表中反映，造成毫無意義的重復(fù)列示。這不僅讓報表之間內(nèi)容重復(fù)，而且使得資產(chǎn)總額、負(fù)債與基金總額虛增。收入支出表基本上采取收支總額對比方式，未能詳細(xì)提供各類資金的收支余超，不便于進(jìn)行會計分析。由于全面實行收付實現(xiàn)制，當(dāng)期應(yīng)付未付的支出未能列支，從而虛增了結(jié)余，應(yīng)付未付的款項不作負(fù)債處理，成為隱性負(fù)債，核算的真實性受到很大影響。

3.會計報表存在的其他問題。事業(yè)單位的會計報表并未反映單位部門預(yù)算執(zhí)行情況以及表外信息反映不夠。隨國庫集中收付制度和部門預(yù)算制度的執(zhí)行，部門預(yù)算已成為國庫集中收付制的基礎(chǔ)。事業(yè)單位根據(jù)批復(fù)的部門預(yù)算每月上報用款計劃，申請資金，以維持單位的正常業(yè)務(wù)需要。財政部門也根據(jù)單位年度部門預(yù)算撥款計劃和事業(yè)發(fā)展進(jìn)度，及時足額撥付資金。單位、財政等主管部門都要求及時了解部門預(yù)算的執(zhí)行情況，但現(xiàn)有的會計報表卻不能反映預(yù)算的執(zhí)行情況，無法滿足單位、財政等主管部門報表使用者的需要。

三、事業(yè)單位會計報表的改進(jìn)建議

1.增設(shè)現(xiàn)金流量表。事業(yè)單位是否需要編制現(xiàn)金流量表，這是在企業(yè)編制現(xiàn)金流量表以后，會計界不少學(xué)者提出的問題。雖然事業(yè)單位現(xiàn)金流量信息重要程度不及企業(yè)，但我們認(rèn)為事業(yè)單位也有必要編制現(xiàn)金流量表：首先，編制現(xiàn)金流量表有助于人們對事業(yè)單位現(xiàn)金流入、流出進(jìn)行分析、利用，以掌握事業(yè)單位現(xiàn)金增減變動狀況。其次，事業(yè)單位定期編制貨幣資金收支計劃，那么也就有必要編制反映這種計劃執(zhí)行情況的貨幣資金收支情況表(即現(xiàn)金流量表)。最后，隨著事業(yè)單位的發(fā)展，也需要掌握事業(yè)單位貨幣資金的運用和支付能力防止出現(xiàn)現(xiàn)金緊缺不能支付到期應(yīng)付款項的情況。

2.提供收支執(zhí)行情況與預(yù)算之間的比較信息。按照我國的立法體制，各級人民政府在每年初必須將年度財政收支的安排情況編成預(yù)算草案，報送代表立法機關(guān)的同級人民代表大會討論、審議并批準(zhǔn)，形成具有法律效力的政府財政收支文件，政府必須按照經(jīng)人民代表大會批準(zhǔn)的預(yù)算執(zhí)行。這樣，就便于各級人民代表大會代表、政府宏觀經(jīng)濟(jì)管理部門、社會公眾及其他各類使用者了解和評價政府預(yù)算執(zhí)行情況和預(yù)算控制業(yè)績。事業(yè)單位會計報告不僅應(yīng)報告預(yù)算收支執(zhí)行的實際情況，而且還要報告財政收支的決算數(shù)與經(jīng)批準(zhǔn)的預(yù)算數(shù)之間的具體比較信息。

3.規(guī)范收入支出表，使收支信息更加全面清晰。收入支出表要按各類財政資金收支各自對比計列的原則編制，目前我國事業(yè)單位會計的收入支出科目劃分得過于粗略，所提供的會計信息過于概括。如收入類科目只有一般預(yù)算收入、基金預(yù)算收入、專用基金收入、補助收入、上解收入、調(diào)入資金六個支出類科目。按照這些會計科目編制的收入支出表，透明度低，不便于信息使用者對事業(yè)單位資金收支的情況和績效進(jìn)行評價、判斷和監(jiān)督。事業(yè)單位收支表要按各類資金收支對比計列的原則編制。如按事業(yè)性收支、經(jīng)營收支、?？钍罩?、基建收支、專用基金收支等類別編制。各類資金有關(guān)欄目的數(shù)量關(guān)系與收支表相同。事業(yè)單位的事業(yè)支出、經(jīng)費支出等科目，也應(yīng)設(shè)置必要的二級科目和三級科目，在會計報表附表中列示其明細(xì)數(shù)據(jù)。

4.實施會計報表審計。事業(yè)單位也可委托中介機構(gòu)對年終會計報表進(jìn)行審計，以現(xiàn)行財務(wù)制度和有關(guān)政策規(guī)定為依據(jù)，對重點指標(biāo)進(jìn)行政策性審核；對報告編制的正確性和真實性進(jìn)行規(guī)范性審核。從而提高單位資金使用效率，堵塞日常工作中的漏洞、防止腐敗、對建立健全內(nèi)部控制制度起到積極的作用。