一、索洛（Solow）余值法及其相關應用簡介
　　索洛（Solow）余值法由索洛于1957年提出， 其基本思想是在柯布·道格拉斯（Cobb - Douglas）生產函數(shù)的基礎上，分離勞動與資本對經濟增長的貢獻率，將其剩余部分作為技術進步對經濟增長的貢獻，普遍用于測定技術進步對經濟增長的貢獻率。楊得前于2008年利用本方法對上海市稅收的征管效率進行了定量測定。筆者據(jù)此結合深圳市情況，對深圳市稅收征管稽查效率進行定量測算。
　　二、利用Solow余值法，定量測定深圳市征稅部門對規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)稅收征管稽查效率
　　稅收規(guī)模定量測量的主要影響因素有：（1）稅源數(shù)量。在本模型中，我們用深圳市工業(yè)企業(yè)的GDP（G）來表示。（2）稅源質量。在此用深圳市工業(yè)企業(yè)的利潤占主營業(yè)務收入的比重（P）來反映。（3）征管效率。這是本模型需要測量的核心因素。
　?。ㄒ唬╆P于指標選取的說明
　　深圳市工業(yè)企業(yè)的GDP。此處GDP指深圳市規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)按市場價格計算在一個年度的生產總值。它是企業(yè)在一定時期內生產的全部貨物價值超過同期投入的全部非固定資產貨物和服務價值的差額，并且本產業(yè)的增加值也構成了本產業(yè)的稅源?？梢哉f GDP是最大的稅源， 稅收總量與 GDP在核算口徑上是高度相關的。因此， GDP代表廣義稅源的一個合適指標。
　　利潤占主營業(yè)務收入的比重。有著同樣的產品和銷售收入的兩個企業(yè)最終應繳的稅金總額可能會出現(xiàn)差異。這說明，除稅收數(shù)量以外還有稅源質量因素會對稅金的形成造成影響。更進一步地說，稅源質量是指稅源總體中影響稅收數(shù)量變化的內在因素。當這種因素在客觀上會促成稅收數(shù)量的增長時，我們說稅源質量好，反之將其稱之為稅源質量差。并且，由于企業(yè)繳納大部分稅均以利潤為基礎計算，因此利潤占主營業(yè)務收入的比重可以較好地反映一個地區(qū)的經濟效益水平，本文用其來代表稅源質量， 該比重越高表示稅源質量越好。
　?。ǘ┠Ｐ偷膽?br/>　　假定稅收函數(shù)，且稅收函數(shù)規(guī)模報酬不變，即α＋β＝1。對稅收函數(shù)兩邊取自然對數(shù)：lnY＝lnA0+mt＋αlnG＋βlnP。其中Y為按2002年價格計算的稅收收入，G為按2002年價格計算的深圳市規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)的GDP，P為深圳市規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)的利潤占主營業(yè)務收入的比重。
　　上式左端第一項表示稅源數(shù)量的增加對稅收增長的貢獻率，第二項表示稅源質量的改善對稅收增長的貢獻率，第三項表示稅收征管效率提高對稅收增長的貢獻率。利用上式，我們可以測算出稅收征管效率對稅收增收的貢獻率。
　　根據(jù)公式 lnY＝lnA0＋mt＋αlnG＋βlnP 且β＝1－α
　　lnY＝lnA0＋mt＋αlnG＋(1－α)lnP
　　lnY/P＝lnA0＋mt＋αlnG/P
　　令α0＝lnA0，M =Y/P，N＝G/P 則lnM＝α0＋mt＋αlnN
　　通過查閱文獻，2002—2006年稅收收入（按現(xiàn)價計算）分別為：1019542、1483101、1610876、2417974、2855969；GDP(按2002年的價格計算)(G)分別為：36285173.00、43251926.22、50734509.45、58395420.38、68089060.16；稅收收入（按2002年價格計算）（Y）：1019542.000、1222987.737、1255547.585、1430939.578、1630201.729；利潤占主營業(yè)務收入的比重（P）：0.069197226、0.072223016、0.063163069、0.059507449、0.057978251。
　　根據(jù)上述數(shù)據(jù)及前文所述公式得到M、N后，計算出他們2002—2006年對應的對數(shù)lnM、lnN，將得到的這些樣本數(shù)據(jù)利用OLS進行回歸，可知F－statistic＝459.85>F0.05(2，2)=19，這說明解釋變量對被解釋變量的線性影響是顯著的。而對lnN的系數(shù)進行t檢驗，可發(fā)現(xiàn)其t－Statistic＝0.555小于臨界值t0.25(5)＝0.7267，說明其不顯著不為零，原因可能是2004年的稅收數(shù)據(jù)有所偏差。但對t的系數(shù)和c進行t檢驗，可發(fā)現(xiàn)其t－Statistic的絕對值均大于臨界值，可見其顯著不為零。由此，我們可得到以下模型：lnM＝-257.3807＋0.1372 lnN＋0.1354t
　　經過變換，可得等式如下：
　　lnM＝-257.3807＋0.1354t＋
　　0.1372lnG＋0.8628lnP
　　從上述回歸方程可以看出，2002—2006年期間稅收征管效率平均每年提高13.54%，GDP每增加1%，稅收收入增加13.72%，利潤占主營業(yè)務收入的比重每增加1%，稅收收入增加86.28%。
　　索洛余值法的要素平均增長率是指幾何平均增長率，若期初水平為x0，期末水平為xn，則平均增長率為：；深圳市規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)的稅收收入增長率為：y＝－1＝12.4%
　　征管效率提高對稅收增長的貢獻率Cr＝0.1245/0.1354×100%＝91.95%
　　即征管效率每提高百分之一時，稅收收入將相應增加約0.92個百分點。可見，稅收征管效率的提高尤為重要。
　　三、深圳市稅收征管部門征管稽查效率對反避稅的貢獻
　　新世紀以來，深圳市規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)稅收收入快速持續(xù)增長。那么在稅收增收過程中，征管稽查效率提高的貢獻率是多少? 針對問題，本文將索洛余值法引入征管稽查效率的測算中，結果表明稅收征管稽查效率對2002—2006年稅收增收的貢獻率為91.95%。進一步地分析表明，征管稽查效率的提高對深圳市新世紀以來以及今后相當長的一段時間內對工業(yè)部門稅收增收都將發(fā)揮重要的作用，直到征管稽查效率達到一個足夠高的水平時， 稅收征管稽查效率將不再是稅收增收的重要手段。
　　（王姣月，1989年生，深圳大學。研究方向：金融及財稅）