【摘要】 文章從日本發(fā)生的核泄漏事故出發(fā)，聯(lián)系我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系下對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)的處理存在的不足，試圖為新形勢下企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)提供一定的參考。
　　【關(guān)鍵詞】 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；環(huán)境會(huì)計(jì)；改進(jìn)措施
　　
　　一、引言
　　隨著全球環(huán)境污染的日益嚴(yán)重和環(huán)境狀況的不斷惡化，環(huán)境問題對(duì)于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的影響越來越大。如何應(yīng)對(duì)環(huán)境問題給現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活帶來的挑戰(zhàn)，形成應(yīng)對(duì)環(huán)境問題的預(yù)防保護(hù)和補(bǔ)償機(jī)制是對(duì)于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)具有計(jì)量、反映和控制功能的會(huì)計(jì)系統(tǒng)所要解決的重大課題。2011年3月發(fā)生在日本的核電站泄露事故更是給我們敲響了警鐘。
　　傳統(tǒng)會(huì)計(jì)主要著眼于企業(yè)對(duì)資本、對(duì)物、對(duì)人的消耗的補(bǔ)償，但是對(duì)環(huán)境保護(hù)的支出和環(huán)境破壞的補(bǔ)償并沒有形成系統(tǒng)的機(jī)制。在這次核泄露事故中，我們可以看到核電站在泄露以后并沒有對(duì)環(huán)境的破壞承擔(dān)應(yīng)有的責(zé)任，而且這次事故的發(fā)生很大原因是管理層對(duì)環(huán)境保護(hù)意識(shí)的薄弱。其中有一方面，是企業(yè)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)沒有如實(shí)提供管理層相應(yīng)的會(huì)計(jì)信息來反映企業(yè)環(huán)境保護(hù)義務(wù)的金額，無法讓管理層意識(shí)到環(huán)境保護(hù)問題的重要性。
　　二、我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)環(huán)境保護(hù)方面的主要規(guī)定及存在的問題
　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4 號(hào)——固定資產(chǎn)》第十三條規(guī)定：確定固定資產(chǎn)成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用因素。棄置費(fèi)用是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出，如核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境義務(wù)等。預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13 號(hào)——或有事項(xiàng)》的規(guī)定，按照現(xiàn)值計(jì)算確定應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額和相應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債?，F(xiàn)值計(jì)量屬性，在實(shí)務(wù)中由于未來經(jīng)濟(jì)情況的不確定性，往往帶有主觀估計(jì)的成分，所以在現(xiàn)行準(zhǔn)則中采用的不是很多。而對(duì)于固定資產(chǎn)的棄置費(fèi)用采用現(xiàn)值計(jì)量屬性，根據(jù)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的實(shí)際情況，采用該屬性還是比較合理的。但是準(zhǔn)則只是著重對(duì)初始計(jì)量的規(guī)定，沒有考慮后續(xù)會(huì)計(jì)期間經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變帶來的現(xiàn)值計(jì)量金額的調(diào)整問題。
　　另外，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27 號(hào)——石油天然氣開采》第二十三條規(guī)定：企業(yè)承擔(dān)的礦區(qū)廢棄處置義務(wù)，滿足《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13 號(hào)——或有事項(xiàng)》中預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)將該義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，并相應(yīng)增加井及相關(guān)設(shè)施的賬面價(jià)值；不符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，在廢棄時(shí)發(fā)生的拆卸、搬移、場地清理等支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。從這里，我們可以看出現(xiàn)有準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)環(huán)境保護(hù)方面沒有建立專門的具體準(zhǔn)則，只是在其中一些相關(guān)準(zhǔn)則中給予了一定的考慮，而且主要著眼于棄置費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理。
　　根據(jù)我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在環(huán)境會(huì)計(jì)方面的規(guī)定及存在的問題，從我國的實(shí)際情況出發(fā)，筆者認(rèn)為我國企業(yè)對(duì)環(huán)境問題的會(huì)計(jì)處理可以嵌入現(xiàn)有的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，即在具體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中加以規(guī)定，不設(shè)置新的會(huì)計(jì)科目而是賦予現(xiàn)有科目新的領(lǐng)域和新的內(nèi)涵，并在具體的會(huì)計(jì)處理上采用更準(zhǔn)確的計(jì)量屬性，加強(qiáng)期中期末的會(huì)計(jì)調(diào)整，并在財(cái)務(wù)報(bào)告中加以詳細(xì)的披露，使得最終的會(huì)計(jì)成果即財(cái)務(wù)報(bào)告能夠如實(shí)反映環(huán)境問題給企業(yè)帶來的影響。
　　
　　三、環(huán)境會(huì)計(jì)事項(xiàng)的報(bào)告的相關(guān)注意問題
　　這里提到的環(huán)境會(huì)計(jì)事項(xiàng)的報(bào)告，是指經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生后會(huì)計(jì)系統(tǒng)的處理程序，即確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告。由于上面談到本文在改進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)的處理時(shí)并不考慮設(shè)置新的科目，所以本文不涉及記錄問題。下面主要討論環(huán)境會(huì)計(jì)事項(xiàng)的確認(rèn)、環(huán)境會(huì)計(jì)對(duì)象的計(jì)量、環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露三個(gè)方面的問題，以期提供涉及環(huán)境會(huì)計(jì)事項(xiàng)的報(bào)告程序。
　?。ㄒ唬┉h(huán)境會(huì)計(jì)事項(xiàng)的確認(rèn)
　　環(huán)境會(huì)計(jì)事項(xiàng)是指，涉及環(huán)境保護(hù)的支出、環(huán)境治理費(fèi)用的預(yù)提、環(huán)境恢復(fù)費(fèi)用的預(yù)估等事項(xiàng)。由于會(huì)計(jì)人員缺乏相應(yīng)的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，很多時(shí)候?qū)ι婕碍h(huán)境問題的相關(guān)業(yè)務(wù)事項(xiàng)很難判斷其經(jīng)濟(jì)后果和經(jīng)濟(jì)影響。所以在這里，我們要求企業(yè)的生產(chǎn)業(yè)務(wù)部門在報(bào)告涉及人財(cái)物對(duì)公司財(cái)務(wù)的影響以外，對(duì)于涉及環(huán)境的問題也要向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門報(bào)告。財(cái)務(wù)部門根據(jù)相關(guān)部門的報(bào)告，確定環(huán)境問題事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)后果。如果不能確定環(huán)境問題事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)后果，要向環(huán)境保護(hù)方面的專家學(xué)者咨詢，做好事前的預(yù)防保護(hù)工作，提足相關(guān)的費(fèi)用或支出，盡可能避免重大環(huán)境事件的發(fā)生。
　?。ǘ┉h(huán)境會(huì)計(jì)對(duì)象的計(jì)量
　　由于會(huì)計(jì)的本質(zhì)就是對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行計(jì)量，所以，環(huán)境會(huì)計(jì)問題的核心也是計(jì)量的問題。這里我們對(duì)計(jì)量主要談三個(gè)問題，一個(gè)是計(jì)量屬性的確定問題，一個(gè)是計(jì)量金額的確定問題，還有一個(gè)是期初期中期末的持續(xù)計(jì)量問題。
　　在前面我們提到企業(yè)在涉及棄置費(fèi)用時(shí)采用現(xiàn)值的計(jì)量屬性?，F(xiàn)值就是對(duì)未來發(fā)生的金額折現(xiàn)到現(xiàn)在進(jìn)行確認(rèn)，由于未來的不確定性，未來發(fā)生的費(fèi)用很難預(yù)測，同時(shí)還要用不確定的折現(xiàn)率對(duì)其進(jìn)行折現(xiàn)，所以現(xiàn)值在采用時(shí)必須謹(jǐn)慎。特別是對(duì)于產(chǎn)生重大環(huán)境問題的可能性比較大，同時(shí)預(yù)期發(fā)生時(shí)間不長的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，可以采用公允價(jià)值的計(jì)量屬性，而不用再去折現(xiàn)。包括對(duì)未來的與修復(fù)活動(dòng)相關(guān)的技術(shù)、資產(chǎn)、設(shè)備的成本及其相關(guān)費(fèi)用的金額用現(xiàn)在的公允價(jià)值來確定。采用公允價(jià)值計(jì)量屬性，可以避免未來經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不確定性，使得會(huì)計(jì)信息能夠更加真實(shí)相關(guān)。
　　對(duì)于涉及環(huán)境問題的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，在計(jì)量要發(fā)生的環(huán)境費(fèi)用的金額時(shí)，不僅要計(jì)算經(jīng)濟(jì)成本，還要考慮社會(huì)成本、環(huán)境成本以及耗用資源和排污而征收的生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償費(fèi)、治理費(fèi)、環(huán)境研究與開發(fā)費(fèi)用，以及相關(guān)的宣傳和咨詢費(fèi)用等費(fèi)用。即這里主要強(qiáng)調(diào)的就是必須全面考慮環(huán)境會(huì)計(jì)事項(xiàng)給企業(yè)帶來的影響，盡可能用貨幣準(zhǔn)確反映所有的直接相關(guān)費(fèi)用和支出。
　　另外，很重要也是現(xiàn)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒有詳細(xì)考慮的，就是對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的持續(xù)計(jì)量問題。即不僅僅要準(zhǔn)確計(jì)量期初會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)信息，還要持續(xù)跟蹤經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起的環(huán)境問題給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)影響，解決好期中期末計(jì)量的問題，特別是期末會(huì)計(jì)計(jì)量的問題。由于企業(yè)的年報(bào)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息使用者的主要決策依據(jù)，所以期末的金額往往左右著相關(guān)使用者的決策。我們必須要根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)對(duì)環(huán)境影響的變化，來重新計(jì)算相關(guān)的費(fèi)用和支出，并采用會(huì)計(jì)調(diào)整的辦法來對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整，比如對(duì)相關(guān)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，或者追加確認(rèn)資產(chǎn)或者費(fèi)用的金額。這里有可能涉及到的具體準(zhǔn)則是資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)準(zhǔn)則，這方面的規(guī)定已經(jīng)相當(dāng)成熟，這里不再贅述。
　　（三）環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露
　　由于環(huán)境會(huì)計(jì)事項(xiàng)的不確定性因素很大，往往涉及到的金額很多都帶有估計(jì)性，同時(shí)本文不涉及新增相關(guān)的會(huì)計(jì)科目，很多時(shí)候環(huán)境會(huì)計(jì)事項(xiàng)的信息包含在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息當(dāng)中，即會(huì)計(jì)信息具有合計(jì)性質(zhì)。所以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的使用者在使用相關(guān)的會(huì)計(jì)信息時(shí)要求財(cái)務(wù)報(bào)表的提供者披露相關(guān)的信息作支撐。
　　在這里主要強(qiáng)調(diào)的是，企業(yè)必須強(qiáng)化相關(guān)信息的披露，做到如實(shí)準(zhǔn)確地報(bào)告。在做好財(cái)務(wù)報(bào)告中的信息披露以外，企業(yè)特別是上市公司，在發(fā)生可能影響環(huán)境并帶來未來經(jīng)濟(jì)利益流出的重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)時(shí)，可以采用特別公告的披露方式向社會(huì)公布。
　　
　　四、相關(guān)主體在環(huán)境會(huì)計(jì)方面的改進(jìn)措施
　　接下來，為了更好地進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告，我們對(duì)相關(guān)主體提出了改進(jìn)措施。
　?。ㄒ唬┱托袠I(yè)協(xié)會(huì)
　　首先政府要加大宣傳力度，宣傳環(huán)境保護(hù)意識(shí)。同時(shí)要加大引起的環(huán)保問題的處罰力度，讓企業(yè)對(duì)環(huán)境保護(hù)問題重視起來。另外，企業(yè)所處的相關(guān)行業(yè)協(xié)會(huì)也應(yīng)該設(shè)立相應(yīng)的預(yù)警系統(tǒng)，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有可能引起的環(huán)境問題做好相應(yīng)的預(yù)警工作。
　　（二）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)
　　由于環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)的理論研究還沒有成熟，建立一套新的環(huán)境會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)從成本效益角度考慮也是不可取的。而且從準(zhǔn)則的穩(wěn)定性考慮，也沒有必要進(jìn)行大的改動(dòng)。所以筆者建議可以在現(xiàn)有的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，加入企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)對(duì)環(huán)境問題產(chǎn)生影響而引起的經(jīng)濟(jì)后果的考慮，使得會(huì)計(jì)信息更加真實(shí)完整可靠。同時(shí)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)還應(yīng)該統(tǒng)一環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露格式和相應(yīng)內(nèi)容，這樣能避免有些企業(yè)不披露相關(guān)信息，或者披露的內(nèi)容不容易為人所知等缺點(diǎn)。另外，這樣也可以使財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者更容易的獲取相關(guān)信息，節(jié)省相應(yīng)的成本。
　?。ㄈ┢髽I(yè)自身
　　作為會(huì)計(jì)信息生成者的企業(yè)自身，也應(yīng)該加大對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的重視程度，意識(shí)到環(huán)境問題給企業(yè)帶來的重大影響。加大對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的報(bào)告力度，投入相關(guān)的資源做好環(huán)境會(huì)計(jì)的核算和披露工作。引進(jìn)和培養(yǎng)相關(guān)的專業(yè)人才，為企業(yè)管理層決策提供相關(guān)的決策建議。
　　
　　五、結(jié)束語
　　這次日本核泄漏事故，讓我們更加意識(shí)到環(huán)境問題的重要性，做好環(huán)境保護(hù)不僅僅是社會(huì)環(huán)境問題，更是重大的經(jīng)濟(jì)問題，有時(shí)候甚至?xí)＜暗狡髽I(yè)的持續(xù)經(jīng)營。如實(shí)反映環(huán)境問題給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)影響，企業(yè)財(cái)務(wù)人員責(zé)無旁貸。我國的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則推廣使用已經(jīng)邁入了第五個(gè)年頭，取得了巨大的成功。但是正如環(huán)境會(huì)計(jì)問題一樣，現(xiàn)有的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還是有改進(jìn)的空間。
　　
　　【主要參考文獻(xiàn)】
　?。?］ 財(cái)政部會(huì)計(jì)司.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解（2008）［M］.北京：人民出版社，2008.
　　［2］ 中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).2010年度注冊會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材——會(huì)計(jì)［M］.北京：中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2010.