【摘要】 中國(guó)繼2009年1月1日施行增值稅轉(zhuǎn)型改革，從“十一五”期間中國(guó)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行結(jié)果看，各產(chǎn)業(yè)增加值出現(xiàn)了不均衡狀態(tài)，這一不均衡被公認(rèn)是由于增值稅轉(zhuǎn)型改革不徹底引發(fā)的問(wèn)題。因此在“十二五”規(guī)劃中提出了增值稅擴(kuò)圍改革，即 “十二五”期間將用增值稅覆蓋營(yíng)業(yè)稅征收范圍，成為貫穿工、商、服務(wù)業(yè)的稅種，同時(shí)營(yíng)業(yè)稅將取消，此次增值稅改革被稱(chēng)為增值稅“擴(kuò)圍改革”。文章就此項(xiàng)改革的背景、意義、可能面臨的問(wèn)題進(jìn)行了分析，并針對(duì)可能面臨的問(wèn)題提出了應(yīng)對(duì)措施，以期對(duì)增值稅擴(kuò)圍改革提供參考。
　　【關(guān)鍵詞】 增值稅；擴(kuò)圍改革；預(yù)期問(wèn)題
　　
　　一、增值稅擴(kuò)圍改革背景
　　從我國(guó)“十一五”規(guī)劃目標(biāo)執(zhí)行結(jié)果看，服務(wù)業(yè)增加值比重、服務(wù)業(yè)就業(yè)比重及研發(fā)費(fèi)比重三項(xiàng)未實(shí)現(xiàn)規(guī)劃目標(biāo)。2010年末，服務(wù)業(yè)增加值比重為43%，服務(wù)業(yè)就業(yè)比重為34.8%，均低于目標(biāo)值0.5個(gè)百分點(diǎn)，比世界平均水平要低20個(gè)百分點(diǎn)。研究與實(shí)驗(yàn)發(fā)展經(jīng)費(fèi)支出占GDP的比重計(jì)劃為年均增長(zhǎng)0.7%，實(shí)際完成值為0.45%。業(yè)內(nèi)人士普遍認(rèn)為其主要原因在于稅收制度。我國(guó)目前對(duì)服務(wù)業(yè)執(zhí)行營(yíng)業(yè)稅，無(wú)形資產(chǎn)不在抵扣范圍，這種稅收制度是制約服務(wù)業(yè)發(fā)展和企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新及研發(fā)的主要障礙。我國(guó)“十二五”規(guī)劃的一個(gè)主要內(nèi)容是要大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，積極推進(jìn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新和研發(fā)投入，因此稅收制度改革成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展改革的一項(xiàng)重大舉措。
　　近幾年，中國(guó)在增值稅方面不斷改革。2008年提出了增值稅轉(zhuǎn)型改革，即由生產(chǎn)型增值稅改為消費(fèi)型增值稅， 2009年初開(kāi)始全面實(shí)施，同時(shí)新的《增值稅暫行條例》也開(kāi)始實(shí)施。增值稅由生產(chǎn)型改為消費(fèi)型，將企業(yè)購(gòu)入的機(jī)器設(shè)備的增值稅從銷(xiāo)項(xiàng)稅中扣除。但這一次改革，固定資產(chǎn)中占主要構(gòu)成的廠房車(chē)間等不動(dòng)產(chǎn)并不在扣除之列，這使得中國(guó)的消費(fèi)型增值稅名不副實(shí)。由于我國(guó)是“以票控稅”的國(guó)家，這種增值稅制度違背了增值稅中性和公平原則的內(nèi)在要求，導(dǎo)致在運(yùn)行中人為扭斷了征管扣稅鏈條，使稅款抵扣不充分，加劇了重復(fù)征稅和稅負(fù)不公的矛盾。同時(shí)還造成了增值稅與營(yíng)業(yè)稅在征管中并存與交叉，兼營(yíng)與混合銷(xiāo)售行為大量存在，既增加了管理及規(guī)范操作上的難度，又容易造成稅款流失。改變現(xiàn)有增值稅的不完整狀態(tài)、實(shí)施完整意義上的增值稅抵扣鏈條成為增值稅改革亟待解決的重大問(wèn)題，2010年初國(guó)務(wù)院公布立法規(guī)劃將增值稅立法列為力爭(zhēng)完成的重點(diǎn)立法項(xiàng)目，并于2011年初提出了增值稅擴(kuò)圍改革，此次改革的思路是在實(shí)施和完善消費(fèi)型增值稅的基礎(chǔ)上，穩(wěn)步擴(kuò)大增值稅征收范圍，相應(yīng)調(diào)減營(yíng)業(yè)稅等稅收，從制度上解決貨物與勞務(wù)稅收政策不統(tǒng)一問(wèn)題，逐步消除重復(fù)征稅，促進(jìn)服務(wù)業(yè)發(fā)展和企業(yè)科技創(chuàng)新及研發(fā)。
　　
　　二、增值稅擴(kuò)圍改革的意義
　　截至目前，世界上有150多個(gè)國(guó)家執(zhí)行增值稅全覆蓋稅收制度。法國(guó)從1954年率先執(zhí)行增值稅全覆蓋，并持續(xù)至今。澳大利亞執(zhí)行增值稅全覆蓋的十年里，國(guó)民生產(chǎn)總值增長(zhǎng)了10%。國(guó)際上增值稅改革經(jīng)驗(yàn)為我國(guó)實(shí)行增值稅擴(kuò)圍改革奠定了理論與實(shí)踐基礎(chǔ)。
　?。ㄒ唬U(kuò)圍改革有利于簡(jiǎn)化稅制，減少征管工作復(fù)雜性
　　我國(guó)從1994年至今一直推行增值稅、營(yíng)業(yè)稅并行的稅收制度，擴(kuò)圍改革就是以增值稅全取代營(yíng)業(yè)稅，徹底實(shí)現(xiàn)全覆蓋、全鏈條、全抵扣的貨物與勞務(wù)稅收政策的統(tǒng)一，這樣簡(jiǎn)化了稅種稅目，減少了征管壓力。
　?。ǘU(kuò)圍改革有利于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新和研發(fā)
　　過(guò)去近二十年對(duì)服務(wù)業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅，無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)不允許在稅前抵扣，這種制度極大地制約了服務(wù)業(yè)及企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新和研發(fā)，致使長(zhǎng)期以來(lái)我國(guó)服務(wù)業(yè)、企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新及研發(fā)沒(méi)有得到稅收上的充分支持。
　?。ㄈ拈L(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，擴(kuò)圍改革有利于企業(yè)財(cái)務(wù)核算簡(jiǎn)化，實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)
　　增值稅、營(yíng)業(yè)稅并行的稅收制度使企業(yè)財(cái)務(wù)核算復(fù)雜化，稅目、稅率層次復(fù)雜，財(cái)務(wù)人員需依據(jù)特殊行業(yè)進(jìn)行職業(yè)判斷，同時(shí)，各個(gè)地區(qū)對(duì)于某些特殊行業(yè)，比如娛樂(lè)業(yè)采用不同的稅率，導(dǎo)致同一行業(yè)不同地區(qū)稅負(fù)不同。
　　（四）擴(kuò)圍改革有利于促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式
　　由于營(yíng)業(yè)稅是對(duì)營(yíng)業(yè)額全額征收，并且每發(fā)生一次交易必征收一次，形成多次重復(fù)征稅，導(dǎo)致服務(wù)業(yè)稅負(fù)過(guò)重，使得貨物與勞務(wù)稅負(fù)不一致，從而抑制第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展，影響我國(guó)經(jīng)濟(jì)整體發(fā)展水平。
　　
　　三、增值稅擴(kuò)圍改革預(yù)期問(wèn)題
　?。ㄒ唬┲醒?、地方利益分配重構(gòu)問(wèn)題
　　當(dāng)前我國(guó)主要稅收體制中，增值稅屬于中央、地方共享稅，中央與地方的分成比例為75%和25%，營(yíng)業(yè)稅（除了銀行業(yè)、鐵道部、保險(xiǎn)公司外）屬于地方稅，這種中央與地方利益分配體制持續(xù)了長(zhǎng)達(dá)17年之久。以2010年的數(shù)據(jù)來(lái)看，增值稅占稅收總收入的比例高達(dá)40%多，營(yíng)業(yè)稅達(dá)20%多，擴(kuò)圍改革后，扣除營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征收等因素，增值稅占稅收收入的比例將達(dá)到60%左右。如果繼續(xù)按照原來(lái)的分成比例，地方利益將大幅下降，引發(fā)中央與地方利益矛盾，因此擴(kuò)圍改革面臨著中央與地方的利益分配重構(gòu)問(wèn)題。同時(shí)，各地區(qū)地方財(cái)力不均衡，西部地區(qū)財(cái)政實(shí)力一直以來(lái)就比較薄弱，如果將增值稅覆蓋營(yíng)業(yè)稅，那么這些地區(qū)財(cái)政將吃緊。很顯然，重構(gòu)中央與地方利益分配問(wèn)題是本次改革的一項(xiàng)重大問(wèn)題。
　　（二）財(cái)稅體制變革問(wèn)題
　　財(cái)政體制是處理中央政府與地方政府之間以及地方各級(jí)政府間財(cái)政分配關(guān)系的一項(xiàng)基本制度，其核心問(wèn)題是明確各級(jí)政府之間支出責(zé)任和收入劃分以及轉(zhuǎn)移支付制度等。稅收收入是財(cái)政的主要收入來(lái)源，劃分中央與地方利益分配實(shí)質(zhì)是對(duì)稅收收入分配的問(wèn)題。擴(kuò)圍改革改變了收入格局，財(cái)政體制必然相應(yīng)作出改革。從我國(guó)財(cái)稅體制改革歷史來(lái)看，每一次稅收制度改革必然伴隨著財(cái)政體制改革。本次擴(kuò)圍改革引發(fā)財(cái)政體制改革，中央與地方將面臨多輪博弈，機(jī)構(gòu)整改，財(cái)權(quán)、事權(quán)的改革等問(wèn)題。
　?。ㄈ┒惵蕟?wèn)題
　　營(yíng)業(yè)稅稅率目前主要為5%，有一部分為3%，歌廳等娛樂(lè)場(chǎng)所20%。增值稅稅率為17%，還有一小部分為13%，小規(guī)模納稅人為3%。增值稅覆蓋營(yíng)業(yè)稅后，增值稅如何調(diào)整稅率的問(wèn)題必然成為一個(gè)共同關(guān)注的問(wèn)題，稅率設(shè)定過(guò)高，不能充分體現(xiàn)國(guó)家稅收減免政策，不能起到促進(jìn)企業(yè)技術(shù)和研發(fā)的目的，不能促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)快速發(fā)展的改革目標(biāo)；擴(kuò)圍后，增值稅稅率過(guò)低不能滿足中央與地方經(jīng)濟(jì)運(yùn)行所需財(cái)政資金。稅率設(shè)定問(wèn)題必將成為最為敏感的問(wèn)題。
　　（四）擴(kuò)圍改革執(zhí)行第一期的財(cái)務(wù)核算轉(zhuǎn)換和籌劃問(wèn)題
　　擴(kuò)圍改革的目的之一是要簡(jiǎn)化稅制，簡(jiǎn)化財(cái)務(wù)核算和企業(yè)稅收申報(bào)等工作，滿足財(cái)務(wù)信息決策有用性。實(shí)施改革第一期面臨著財(cái)務(wù)核算轉(zhuǎn)換問(wèn)題。原實(shí)行營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)改為增值稅，稅收會(huì)計(jì)核算使會(huì)計(jì)核算內(nèi)容發(fā)生變化，這種變化必將會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)處理上的一系列變化，如何處理是亟待解決的問(wèn)題；同時(shí)，對(duì)于不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的稅務(wù)處理也將有較大變化，企業(yè)稅收籌劃和財(cái)務(wù)決策同樣也應(yīng)隨之調(diào)整，企業(yè)如何做好財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)換問(wèn)題也是改革應(yīng)當(dāng)考慮的問(wèn)題之一。
　　（五）對(duì)原執(zhí)行營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠處理問(wèn)題
　　我國(guó)一直以來(lái)執(zhí)行稅收減免、減輕企業(yè)稅負(fù)的稅收政策導(dǎo)向，對(duì)很多執(zhí)行營(yíng)業(yè)稅企業(yè)在特定狀態(tài)下給予了一定的優(yōu)惠。同時(shí)，營(yíng)業(yè)稅是地方稅，不同地區(qū)優(yōu)惠措施、優(yōu)惠力度不同，而目前增值稅屬于國(guó)稅，與地方分成，擴(kuò)圍改革后，處理不當(dāng)會(huì)影響地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)劃。
　?。┊惖剡M(jìn)、銷(xiāo)業(yè)務(wù)地方利益紛爭(zhēng)問(wèn)題
　　增值稅的應(yīng)納稅額為銷(xiāo)項(xiàng)稅額減進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額，如果進(jìn)、銷(xiāo)業(yè)務(wù)屬于異地，則意味著征稅是在本地而由另一地抵扣，本地政府會(huì)覺(jué)得吃虧，會(huì)有意無(wú)意要求本地企業(yè)盡可能采購(gòu)本地原材料，以便增加本地利益，從而導(dǎo)致市場(chǎng)的地區(qū)封鎖和人為割裂，破壞市場(chǎng)的統(tǒng)一性。
　　
　?。ㄆ撸└餍袠I(yè)可能面臨稅負(fù)不均問(wèn)題
　　中國(guó)1 400多萬(wàn)增值稅納稅人，只有200多萬(wàn)是一般納稅人，執(zhí)行17%的增值稅稅率；其余1 200多萬(wàn)都是小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人稅率是3%。不同行業(yè)稅負(fù)不同，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不同，擴(kuò)圍改革對(duì)增值稅收入的沖擊會(huì)大大提升。
　?。ò耍┒愂照鞴軝?quán)限和征管問(wèn)題
　　目前營(yíng)業(yè)稅是地稅部門(mén)負(fù)責(zé)征管的稅種，除了銀行、保險(xiǎn)公司、鐵路部門(mén)的營(yíng)業(yè)稅剩余全部由地方支配；增值稅則由國(guó)稅部門(mén)征收，與地方分成。增值稅取代營(yíng)業(yè)稅后，稅務(wù)部門(mén)的職責(zé)分配問(wèn)題也是擴(kuò)圍改革要面臨的一個(gè)重要而棘手的問(wèn)題。同時(shí)，擴(kuò)圍改革過(guò)程中，難免有納稅人利用改革帶來(lái)的暫時(shí)性混亂、政策空隙等抽逃稅款，因此，征管問(wèn)題也是應(yīng)當(dāng)預(yù)期的問(wèn)題之一。
　　
　　四、擴(kuò)圍改革預(yù)期問(wèn)題的應(yīng)對(duì)
　　任何一項(xiàng)改革必然引發(fā)一系列問(wèn)題，我們應(yīng)當(dāng)用客觀的態(tài)度對(duì)待。針對(duì)上述分析到的預(yù)期問(wèn)題，本文提出以下應(yīng)對(duì)措施：
　?。ㄒ唬U(kuò)圍改革應(yīng)當(dāng)采取漸進(jìn)方式，分行業(yè)、分階段進(jìn)行
　　擴(kuò)圍改革不僅僅是增值稅覆蓋營(yíng)業(yè)稅的問(wèn)題，改革將涉及到整個(gè)經(jīng)濟(jì)體制的多個(gè)方面，財(cái)政體制、稅收體制、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)等等，因此，本文認(rèn)為應(yīng)當(dāng)采取漸進(jìn)方式，分段進(jìn)行。首先在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)進(jìn)行。經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)由于地方財(cái)力雄厚，企業(yè)運(yùn)行能力較好，財(cái)務(wù)核算與管理水平較高，這一類(lèi)地區(qū)對(duì)于改革負(fù)面影響的承受力較強(qiáng)，以后逐步推廣中等地區(qū)，最后實(shí)現(xiàn)全面覆蓋。其次擴(kuò)圍改革應(yīng)先在對(duì)財(cái)務(wù)核算影響較小的行業(yè)試行，比如交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等，以后逐步推廣到全部服務(wù)業(yè)。再次擴(kuò)圍改革進(jìn)程速度應(yīng)當(dāng)分階段實(shí)施，第一階段依據(jù)試點(diǎn)情況進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)總結(jié)和結(jié)果測(cè)評(píng)，依據(jù)測(cè)評(píng)結(jié)果調(diào)整擴(kuò)圍改革引發(fā)的問(wèn)題；第二階段在中等經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)大范圍試行；第三階段推行到全國(guó)。從“十二五”規(guī)劃來(lái)看，此方式已經(jīng)開(kāi)始運(yùn)作。上海已經(jīng)率先開(kāi)始試點(diǎn)，主要在交通運(yùn)輸業(yè)等開(kāi)始試行擴(kuò)圍改革。
　?。ǘ┴?cái)稅法規(guī)修訂
　　擴(kuò)圍改革涉及經(jīng)濟(jì)體制的很多方面，其中財(cái)稅法規(guī)是重要的一個(gè)方面。財(cái)稅法規(guī)是稅收收入及分配的制度保障，法規(guī)政策應(yīng)當(dāng)圍繞擴(kuò)圍改革預(yù)期問(wèn)題進(jìn)行修訂，比如在稅率、稅目、增值稅抵扣范圍、征收范圍、征管權(quán)限、管理?xiàng)l例等方面進(jìn)行修訂。同時(shí)，結(jié)合其他相關(guān)稅種的運(yùn)行調(diào)整稅收體系，對(duì)資源稅、房地產(chǎn)稅、消費(fèi)稅等改革也應(yīng)配套進(jìn)行。同時(shí)應(yīng)當(dāng)同步開(kāi)展增值稅實(shí)施條例的細(xì)則。
　?。ㄈy(cè)算預(yù)期擴(kuò)圍改革稅收總收入，最小化中央與地方利益分配矛盾
　　預(yù)期擴(kuò)圍改革的稅收收入測(cè)算工作是一項(xiàng)重要的工作，直接影響到中央與地方利益分配問(wèn)題，也影響以擴(kuò)大內(nèi)需為目標(biāo)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式。測(cè)算應(yīng)當(dāng)本著實(shí)際與未來(lái)發(fā)展兩個(gè)方面進(jìn)行，既要考慮中央的整體部署，又要考慮地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展所需財(cái)力；既要依據(jù)現(xiàn)有分配額度，又要考慮擴(kuò)圍后的變化額度，在滿足各方利益角度作出科學(xué)測(cè)算。z8Vyuc9nKsadn+Go+JMrbjKTIq3QSNSTeFNf1kVlrGI=
　?。ㄋ模┰O(shè)定增值稅標(biāo)準(zhǔn)稅率
　　稅率測(cè)算方面應(yīng)借鑒國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合當(dāng)前營(yíng)業(yè)稅的稅率和稅負(fù)水平，在不增加稅負(fù)的基礎(chǔ)上設(shè)定增值稅標(biāo)準(zhǔn)稅率，允許地方適當(dāng)上調(diào)，規(guī)定上調(diào)上限。標(biāo)準(zhǔn)部分劃歸中央，調(diào)整部分歸地方，實(shí)現(xiàn)原有分成份額的基本均衡狀態(tài)。
　?。ㄎ澹┱膰?guó)稅、地稅機(jī)構(gòu)和人員
　　由于地方第一大稅種——營(yíng)業(yè)稅被覆蓋，地稅管理范圍大幅萎縮，地稅部門(mén)必然呈現(xiàn)出機(jī)構(gòu)和人員過(guò)剩，而相應(yīng)國(guó)稅部門(mén)工作量增大，原有的國(guó)、地稅機(jī)構(gòu)和人員配置應(yīng)及時(shí)作出調(diào)整?？紤]是否將兩個(gè)部門(mén)整合。
　　增值稅擴(kuò)圍改革產(chǎn)生的影響面可能遠(yuǎn)比本文所考慮到的要多、要廣，本文旨在起到拋磚引玉的作用。
　　
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