【摘 要】 文章在尊重中國審計發(fā)展的歷史、立足中國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的實際、基于科學(xué)發(fā)展觀和民主法治理念指導(dǎo)基礎(chǔ)上，系統(tǒng)回答了“為什么要審計”、“審計是什么”和“審計能干什么”三個基本審計問題，并根據(jù)馬克思的“國家有機(jī)體論”和現(xiàn)代免疫學(xué)原理，進(jìn)一步闡述了審計本質(zhì)上是國家有機(jī)體中保證經(jīng)濟(jì)社會健康、穩(wěn)定和有效運行的“免疫系統(tǒng)”，提出了審計至少應(yīng)具備識別、防御、穩(wěn)定、監(jiān)護(hù)和揭示五項“免疫”功能，其中免疫揭示功能應(yīng)貫穿“免疫”功能的全過程。
　　【關(guān)鍵詞】 審計本質(zhì)； 國家有機(jī)體； 免疫系統(tǒng)論； 免疫功能
　　
　　自2007年12月26日劉家義審計長在全國審計工作會議上首次提出“現(xiàn)代國家審計是經(jīng)濟(jì)運行的‘免疫系統(tǒng)’”，并于2008年3月31日在中國審計學(xué)會五屆三次理事會暨第二次理事論壇上進(jìn)一步闡釋“審計本質(zhì)上是一個國家經(jīng)濟(jì)社會運行的‘免疫系統(tǒng)’”的重要論斷以來，審計本質(zhì)話題再次引起人們的廣泛關(guān)注。一般而言，本質(zhì)是指事物的本性，作為一個哲學(xué)范疇指的是事物本身所固有的、區(qū)別于其他事物的根本性質(zhì)以及由事物內(nèi)部特殊矛盾所構(gòu)成的內(nèi)部聯(lián)系。審計本質(zhì)是審計內(nèi)部所固有的、由審計內(nèi)部主要矛盾的主要方面所決定的審計關(guān)系，是審計基本特點的根本性表征。本文在總結(jié)近30年我國審計發(fā)展道路和經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，系統(tǒng)研究審計本質(zhì)問題，必將有助于厘清蘊涵中國經(jīng)驗、中國元素和中國特色的審計理念，有助于科學(xué)發(fā)展觀在我國審計系統(tǒng)的貫徹和落實，最終有助于社會主義審計理論體系的構(gòu)建與完善。研究審計本質(zhì)必須回答“為什么要審計”、“審計是什么”以及“審計能干什么”三個基本審計理論問題。筆者就此談點看法，以期與同仁商榷。
　　
　　一、為什么要審計
　　
　　審計是人類社會發(fā)展到一定水平和特定階段的歷史產(chǎn)物，是生產(chǎn)力發(fā)展和生產(chǎn)關(guān)系改善的必然結(jié)果。如果沒有以所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離為特征的經(jīng)濟(jì)關(guān)系的變革，沒有以股份公司為主要形式的企業(yè)組織方式的改變，沒有以資本市場為主要模式的市場經(jīng)濟(jì)體制的確立，沒有以民主法治為基本內(nèi)核的社會政治制度的改良，就不可能存在所謂的“受托責(zé)任”抑或“受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任”，就談不上所謂的“公共受托責(zé)任”，進(jìn)一步的，就不存在所謂獨立的、專業(yè)的和第三方的審計需求。著名審計學(xué)家戴維·弗林特（David Flint，1988）曾說過：“凡存在審計的地方，就一定存在一方關(guān)系人對另一方關(guān)系人或其他關(guān)系人負(fù)有履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的義務(wù)這樣一種關(guān)系，……此種關(guān)系的存在是審計的重要前提，可能還是最重要的前提”。我國著名審計學(xué)家楊時展（1982）教授也有過類似的論斷，即“審計因受托責(zé)任的發(fā)生而發(fā)生，又因受托責(zé)任的發(fā)展而發(fā)展”，“近代審計，是近代民主的產(chǎn)物，……今后，隨著民主制度的更進(jìn)一步發(fā)展，人民不但將關(guān)心政府支出的合法性、經(jīng)濟(jì)性、效果性，而且將更關(guān)心它的連帶作用，即社會福利性?！瓫]有現(xiàn)代民主，就沒有因此而發(fā)生的充分體現(xiàn)人民意志的這個要求，……也就沒有現(xiàn)代的國家審計”。
　　1949年新中國誕生到1978年黨的十一屆三中全會勝利召開，我國實行的是高度集中的計劃經(jīng)濟(jì)，政府行政機(jī)關(guān)掌管國家的全部資源，直接領(lǐng)導(dǎo)和參與國家的經(jīng)濟(jì)活動，企業(yè)只是整個國民經(jīng)濟(jì)體系的分支機(jī)構(gòu)，生產(chǎn)資料的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)高度統(tǒng)一。不論是政府還是企業(yè)，都以計劃指標(biāo)的形式、以組織指揮和行政命令的方式來安排生產(chǎn)、實現(xiàn)各種資源的配置。在這種體制下，不存在人民根本利益的矛盾性，不需要復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和宏觀調(diào)控，審計業(yè)務(wù)和審計工作內(nèi)含于傳統(tǒng)會計之中，還沒有完全分離出來，形成專職的審計工作和相對獨立的審計學(xué)科。
　　十一屆三中全會確立“經(jīng)濟(jì)建設(shè)工作中心”以后，我國經(jīng)濟(jì)體制發(fā)生了根本性變化，由“計劃經(jīng)濟(jì)”逐步轉(zhuǎn)型為“有計劃的商品經(jīng)濟(jì)”、“社會主義市場經(jīng)濟(jì)”，最終定格在融入全球經(jīng)濟(jì)大循環(huán)的“社會主義完全市場經(jīng)濟(jì)”。一些諸如“親兄弟，明算賬”“先小人，后君子”和“受人之托，忠人之事”等蘊涵市場精髓、責(zé)任精神和風(fēng)險意識的觀念，逐漸成為社會的一種普適價值觀；一些諸如委托代理、受托責(zé)任等蘊涵責(zé)權(quán)利思想的利益關(guān)系，逐漸取代人情關(guān)系、上下級關(guān)系和行政隸屬關(guān)系，成為現(xiàn)實經(jīng)濟(jì)生活中的主要經(jīng)濟(jì)矛盾和矛盾的主要方面；一些諸如經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)評價、經(jīng)濟(jì)鑒證和管理咨詢等彰顯審計思想和審計理念的監(jiān)管手段，逐漸成為國家控制體系和企業(yè)治理結(jié)構(gòu)中不可或缺的重要制度安排。為了解脫受托責(zé)任以及保證經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的科學(xué)性、公正性和有效性，迫切需要依靠甚至是倚重具有鮮明獨立性、中立性、公證性和權(quán)威性的審計或?qū)徲嫻ぷ鳌?br/>　　總而言之，只要我們堅持改革開放、走社會主義市場經(jīng)濟(jì)之路，審計關(guān)系和審計業(yè)務(wù)就是一種普遍存在，審計或?qū)徲嫻ぷ骶托枰M(jìn)一步強(qiáng)化。唯有如此，市場經(jīng)濟(jì)方可得以堅持，受托責(zé)任或受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任方可得以保障，經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和國家控制方可有效，國強(qiáng)民富方可得以實現(xiàn)。
　　
　　二、審計是什么
　　
　　審計是什么？或者說什么是審計，是揭示審計本質(zhì)的永恒的命題。只要人類社會在不斷進(jìn)步，人們的認(rèn)知水平在逐步提高，關(guān)于審計本質(zhì)的爭鳴就不會停止，這是符合人的認(rèn)知規(guī)律和審計發(fā)展規(guī)律的。關(guān)于審計是什么的問題，主要有以下幾種代表性觀點：
　　第一，審計是查賬。潘序倫先生（1935）曾講過：“審計云者，對于他人所作成之會計記錄，用有系統(tǒng)有組織的方法，為全部或一步之檢查，以確定其會計記錄是否適當(dāng)，是否足以正確表示該企業(yè)的財政狀況和經(jīng)營成績，同時更指出其謬誤，揭發(fā)其詐弊，并為出具報告書和證明書，以表示其意見之謂也”。美國《現(xiàn)代會計手冊》（1977）中也曾提到：“審計就是依據(jù)一定的準(zhǔn)則，對各公司或企業(yè)組織的財務(wù)報表及報表賴以編成的會計記錄進(jìn)行專職的審查，并對所檢查的財務(wù)報表的表述是否合理，表明其獨立的專職意見”。改革開放初期，國內(nèi)基本認(rèn)同審計本質(zhì)的這種“查賬論”。王文彬（1981）認(rèn)為：“審計這個詞，從字面上來解釋，是詳細(xì)查究計算的情況的意思，通俗地說，就是查賬，是對會計的記錄、核算和分析進(jìn)行審查，也就是對通常所說的記賬、算賬、報賬、用賬的情況，進(jìn)行審查的意思”。郭振乾（1995）也曾倡議：“審計是檢查會計賬目，監(jiān)督財政、財務(wù)收支真實、合法、效益的一種行為”。
　　筆者認(rèn)為：審計是查賬，是審計本質(zhì)的原論。沒有對會計憑證、會計賬目和會計報表的查驗、分析和評價，就不會有真正意義上的審計。審計本質(zhì)的認(rèn)識不論怎樣發(fā)展、完善和創(chuàng)新，依賴會計系統(tǒng)，對會計記錄、會計行為和會計結(jié)果進(jìn)行審計的基本內(nèi)容和特質(zhì)不會變，也不應(yīng)該變。否則，審計就失去了區(qū)別于會計、統(tǒng)計、財政等其他事物的質(zhì)的規(guī)定性，就失去了原本的含義和存在的價值。
　　第二，審計是方法過程。美國會計學(xué)會（AAA，1973）在《基本審計概念說明》中認(rèn)定：“審計是為了查明關(guān)于經(jīng)濟(jì)行為及經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的結(jié)論和所制訂的標(biāo)準(zhǔn)之間的一致程度，而將與這種結(jié)論有關(guān)證據(jù)進(jìn)行客觀收集、評定，并將結(jié)果傳達(dá)有關(guān)利害關(guān)系的應(yīng)用者的有組織的過程。”加拿大著名審計學(xué)家R.J.安德森（R.J.Anderson，1977）認(rèn)為：“審計是檢查有關(guān)報告、報表或其他斷言的證據(jù)并借以確定與既定標(biāo)準(zhǔn)相符程度的過程?！庇鴮徲媽W(xué)者埃米爾·伍爾（Emile Wool，1985）也曾指出：“審計是一種過程，在這個過程中，審計師對企業(yè)（包括慈善組織、信托機(jī)構(gòu)和公司在內(nèi)）的會計記錄進(jìn)行細(xì)致的檢查，在審計報告中對其真實性、公允性和正確性發(fā)表意見，并將報告?zhèn)鬟f給受托人，或法律要求審計師應(yīng)報告的有關(guān)方面?！?br/>　　
　　筆者認(rèn)為：在實用主義盛行的西方世界，科學(xué)研究和職業(yè)發(fā)展都非常注重方法、技術(shù)和過程，審計自不例外。審計方法、審計技術(shù)和審計過程的開發(fā)和規(guī)范始終是西方審計界研究的重點。沒有科學(xué)、完整、規(guī)范的審計方法、審計技術(shù)和審計過程，審計任務(wù)就不可能完成，審計目標(biāo)就難以實現(xiàn)，審計作用也就不能發(fā)揮。但是，把審計僅僅看作是一種系統(tǒng)的方法和過程，顯然過于“形而下”，缺乏“形而上”的提煉和本源性審計實質(zhì)的把握。
　　第三，審計是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。隨著改革開放的深入和市場經(jīng)濟(jì)地位的確立，經(jīng)濟(jì)監(jiān)督已經(jīng)成為我國經(jīng)濟(jì)社會生活中的一項重要工作。審計已不可能也不允許僅僅扮演簡單的查錯防弊和會計檢查的“查賬”角色，而是應(yīng)該有更高的定位和發(fā)揮更大的作用。馮均科（1985）認(rèn)為：“審計是由會計人員以外的人對會計以及經(jīng)濟(jì)活動的合法性、合理性、真實性和效益性進(jìn)行專門的稽核與檢查，并提出評價意見和改進(jìn)建議的一項監(jiān)督工作”。閻金鍔（1989）認(rèn)為：“審計是由獨立于被審計單位以外的機(jī)構(gòu)和人員，依法對被審計單位的會計和其他經(jīng)濟(jì)信息及其所反映的經(jīng)濟(jì)活動是否真實正確、合規(guī)合法、經(jīng)濟(jì)有效進(jìn)行的審查和評價，借以達(dá)到查錯防弊、改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益目的的一項經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動”。林炳發(fā)（1998）則更明確地指出：“審計是由受托財產(chǎn)所有者委托的專門機(jī)構(gòu)和勝任人員，運用專門方法，對財產(chǎn)經(jīng)管者受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行評價的一種獨立經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動。”
　　筆者認(rèn)為：從審計是監(jiān)督，到審計是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，再到審計是具有獨立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，是一個認(rèn)識逐步升華、逐步接近審計本質(zhì)的過程。監(jiān)督是經(jīng)濟(jì)生活中的重要方面，是責(zé)任、義務(wù)和獎懲的主要依據(jù)。監(jiān)督弱化抑或監(jiān)督缺失，經(jīng)濟(jì)秩序就很難維持，經(jīng)濟(jì)行為的合理性、合法性和效益性就很難保障。監(jiān)督可以從輿論、紀(jì)檢、監(jiān)察等多方面、多層次入手，但是，唯有審計監(jiān)督形式是獨立性的、經(jīng)濟(jì)性的和中立性的，也是最具說服力和公信力的。然而，如果把審計本質(zhì)僅僅表述為一種“經(jīng)濟(jì)監(jiān)督”或“獨立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督”，還沒有全面地反映審計思想的內(nèi)核，還沒有深刻地揭示審計的內(nèi)在關(guān)系和內(nèi)在規(guī)律，還是一種機(jī)械的、被動的和靜止的審計本質(zhì)觀。
　　第四，審計是經(jīng)濟(jì)控制。《利馬宣言——審計規(guī)則指南》（1971）第一節(jié)中指出：“審計本身不是目的，而是控制系統(tǒng)不可分割的組成部分。這種控制系統(tǒng)的目的是要及早地揭露背離公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、違反原則和法令制度及違背資源管理的效率性、效果性和經(jīng)濟(jì)性原則的現(xiàn)象，以便在各種情況下盡可能及早采取改正措施，使當(dāng)事人承擔(dān)責(zé)任、賠償經(jīng)濟(jì)損失或采取措施防止重蹈覆轍，至少也要使今后更難發(fā)生”。蔡春（2001）教授也認(rèn)為：“審計本質(zhì)上是一種確保受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任全面有效履行的特殊經(jīng)濟(jì)控制。”
　　筆者認(rèn)為：審計本質(zhì)的“經(jīng)濟(jì)監(jiān)督論”忽視了社會主義中國人民群眾根本利益一致性這個基本命題，未能涵蓋現(xiàn)代審計的所有內(nèi)容、形式和特征。中國特色的社會主義審計不應(yīng)是一種被動的、協(xié)從的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，更多的應(yīng)該是一種主動的、全面的、出于根本利益考慮的經(jīng)濟(jì)控制。可以說，由“經(jīng)濟(jì)監(jiān)督論”發(fā)展到“經(jīng)濟(jì)控制論”是審計本質(zhì)認(rèn)識上的一次質(zhì)的飛躍，是社會主義審計“原始基意”的一種體現(xiàn)。
　　第五，審計是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和管理活動。王德升、閻金鍔（1985）認(rèn)為：“審計是一種具有獨立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督與管理活動”。管錦康（1989）也認(rèn)為：“審計是生產(chǎn)資料所有者，授權(quán)或委托專門機(jī)構(gòu)、組織、人員，對生產(chǎn)資料經(jīng)營管理者履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任而引起的經(jīng)濟(jì)活動的真實性、合法性、合理性、有效性及其反映的正確性進(jìn)行審查，提出報告，以求維護(hù)生產(chǎn)資料所有者的權(quán)益和國家利益，而構(gòu)成國家經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系中具有獨立性、廣泛性和高層次的經(jīng)濟(jì)管理活動”。
　　筆者認(rèn)為：把審計視為一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和一項管理活動，本質(zhì)上是“經(jīng)濟(jì)監(jiān)督論”和“經(jīng)濟(jì)控制論”的新融合、新發(fā)展，是“控制”內(nèi)涵的新拓展?？刂剖枪芾碇凶钪匾穆毮苤?，監(jiān)督、評價和鑒證都可以囊括于控制職能，但是管理要比控制內(nèi)容更豐富，除控制以外至少還包括計劃、組織、指揮和協(xié)調(diào)（法約爾，1916）等職能。由“經(jīng)濟(jì)監(jiān)督論”、“經(jīng)濟(jì)控制論”發(fā)展到“經(jīng)濟(jì)管理活動論”是審計本質(zhì)與時俱進(jìn)的新體現(xiàn)。
　　除此之外，有的學(xué)者提出“審計是對受托責(zé)任關(guān)系人的外在協(xié)調(diào)”（周華楣，1995），“審計是維護(hù)企業(yè)契約網(wǎng)絡(luò)正常運行的一種特殊的契約”（蘇永強(qiáng)，2004）和“審計是一個信息系統(tǒng)”（李國明、王琳，2006）等觀點。這些觀點多是借鑒公共關(guān)系論、社會契約論、信息論和系統(tǒng)論等其他相關(guān)學(xué)科的知識而形成的審計研究前沿成果，但是，把審計本質(zhì)定位為“外在協(xié)調(diào)”、“契約關(guān)系”和“信息系統(tǒng)”明顯缺乏區(qū)分度和異質(zhì)性，沒有揭示審計“質(zhì)”的內(nèi)在規(guī)定性。
　　
　　三、審計能干什么
　　
　　審計能干什么？過去講，審計能查賬、監(jiān)督、評價和鑒證。查賬就是檢查會計賬目；監(jiān)督就是監(jiān)察、督促經(jīng)濟(jì)活動的合法性、合規(guī)性和合理性；評價就是評定經(jīng)濟(jì)制度、經(jīng)濟(jì)計劃、經(jīng)濟(jì)決策和經(jīng)濟(jì)方案等的完備性、可行性和效益性；鑒證就是鑒定、證明經(jīng)濟(jì)活動或經(jīng)濟(jì)事項的客觀性、可靠性和可信度（婁爾行，1987）?，F(xiàn)在來看，如果審計依然固守這些功能，充當(dāng)經(jīng)濟(jì)社會的“守夜人”、“看門狗”和“經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士”，顯然不能滿足經(jīng)濟(jì)社會“科學(xué)發(fā)展”與“民主法治”的基本要求，缺乏能動性、前瞻性和全面性。
　　黨的十七大報告中明確指出：科學(xué)發(fā)展觀是我國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的根本指導(dǎo)思想。經(jīng)過30多年的改革開放，我國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的潛力得到了充分的挖掘、能量得到了極大的釋放、成就得到了令世人矚目的彰顯，但是，一些深層次的問題和結(jié)構(gòu)性的矛盾日漸凸現(xiàn)，已經(jīng)成為擺在我國進(jìn)一步又好又快發(fā)展面前的“兩難”挑戰(zhàn)。一方面要著力發(fā)展，保持一個較高水平的發(fā)展速度，這是我們黨執(zhí)政興國的第一要義；另一方面要頭腦清醒，保證發(fā)展是科學(xué)的、全面的、協(xié)調(diào)的和可持續(xù)的。不發(fā)展不行，不發(fā)展解決不了當(dāng)代人的最大福祉問題；亂發(fā)展更不行，亂發(fā)展會禍及子孫后代，最終影響人類自身的根本利益。這就要求當(dāng)今社會必須在以人為本理念的指導(dǎo)下，涵蓋“自然、經(jīng)濟(jì)、社會”的各個方面，協(xié)調(diào)“人口、資源、環(huán)境、發(fā)展”之間的辯證關(guān)系，統(tǒng)籌“城鄉(xiāng)、區(qū)域、經(jīng)濟(jì)社會、人與自然、國內(nèi)與對外開放”的科學(xué)發(fā)展；這就要求審計不能局限于就事論事，不能熱衷于一次次的“審計風(fēng)暴”，也不能被動的“屢審屢犯”和“屢犯屢審”，而是要從國家和人民的高度，從宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大局，以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展為目標(biāo)，以維護(hù)人民群眾的根本利益為出發(fā)點，著眼于審計本質(zhì)和審計職能的新提煉，著眼于審計制度、審計機(jī)制和審計方法的再創(chuàng)新。
　　由“禮治”轉(zhuǎn)化到“法治”是中國社會民主、文明和進(jìn)步的重要體現(xiàn)。歷史一再證明：沒有民主法治，就沒有現(xiàn)代審計；一部審計史，事實上也是一部民主法治史。在那個“普天之下，莫非王土；率土之濱，莫非王臣”的時代，何來審計，又何須審計。唯有國家政治的民主化，才存在所謂的“公共受托責(zé)任”，才存在社會公眾對國家財政預(yù)算和經(jīng)濟(jì)活動的知情權(quán)，才存在審計尤其是國家審計登上大雅之堂成為整個國家治理中重要組成部分的可能性；唯有國家治理的法制化，才存在所謂“授權(quán)于人民、授權(quán)于納稅人、授權(quán)于委托人”的審計，也才有法律賦予審計的權(quán)威性、強(qiáng)制性和廣泛性。
　　有鑒于此，放在科學(xué)發(fā)展和民主法治的大背景下，審計職能不能拘泥于“經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)評價和經(jīng)濟(jì)鑒證”這三個方面，由此內(nèi)化出來的審計本質(zhì)亦不可能是純粹的“查賬”、“方法過程”、“經(jīng)濟(jì)監(jiān)督”、“經(jīng)濟(jì)控制”和“經(jīng)濟(jì)管理”，而一定要在總結(jié)我國審計事業(yè)發(fā)展近30年的經(jīng)驗和借鑒其他學(xué)科先進(jìn)理念的基礎(chǔ)上再思考、再認(rèn)識和再定位。
　　
　　
　　四、一種新的審計觀
　　
　　現(xiàn)代審計是“國家有機(jī)體”中不可或缺的重要組成部分。馬克思最早論及國家有機(jī)體是在1842年，“在有生命的有機(jī)體中，各種元素作為元素本身的任何痕跡全部消失。在這里，差別已經(jīng)不在于各種元素的彼此分離的存在，而在于受同一生命推動的不同職能的活生生的運動?！薄拔覀円笕藗儾灰蝗浑x開現(xiàn)實的、有機(jī)的國家生活，而重新陷于不現(xiàn)實的、機(jī)械的、從屬的、非國家的生活領(lǐng)域。”1867年馬克思在《資本論》第一版序言中再次明確指出：“現(xiàn)在的社會不是堅實的結(jié)晶體，而是一個能夠變化并且經(jīng)常處于變化過程中的有機(jī)體”。從馬克思“生命有機(jī)體”到“國家有機(jī)體”的論述可以看出：國家是一個由“不同元素”、“不同職能的活生生的運動”組成的生命有機(jī)體。“國家有機(jī)體”不是一個比喻詞，而是一種“國家生命”的存在方式，一種高級的、復(fù)雜的和開放的物質(zhì)運動形式，一個表達(dá)“國家生命”的真實概念。作為生命有機(jī)體的國家，一方面自然有它的處在動態(tài)的聯(lián)系和發(fā)展之中的“神經(jīng)中樞”、“骨骼”、“器官”、“血肉”和“細(xì)胞”，自然有它的神經(jīng)系統(tǒng)、呼吸系統(tǒng)、消化系統(tǒng)、血液循環(huán)系統(tǒng)、免疫系統(tǒng)和其他系統(tǒng)；另一方面需要包括整體、結(jié)構(gòu)和功能在內(nèi)的內(nèi)部關(guān)系的和諧和包括其他社會有機(jī)體、周圍自然界在內(nèi)的外部關(guān)系的和諧。黑格爾（1821）曾說過：“機(jī)體的本性是這樣的：如果所有部分不趨于同一，如果其中一部分鬧獨立，全部必至崩潰?！庇軐W(xué)家懷特海（1959）也曾講過：“每一種機(jī)體都需要有一個友誼合作的環(huán)境。一方面是防衛(wèi)突然的變化，另一方面是供給需要。強(qiáng)力的福音是與社會生活不相容的。所謂強(qiáng)力是指廣泛意義上的對抗”。為了防止“崩潰”、避免“對抗”，國家有機(jī)體需要安排部分“器官”或“系統(tǒng)”扮演“免疫系統(tǒng)”角色、發(fā)揮“免疫”功能，以保證有機(jī)體整體素質(zhì)優(yōu)良、充滿活力、具有較強(qiáng)“免疫力”和自我調(diào)節(jié)、更新與發(fā)展能力。在目前國家治理的制度安排中，唯有審計堪當(dāng)此任。
　　免疫系統(tǒng)是一個具有高度分布性的自學(xué)習(xí)能力很強(qiáng)的系統(tǒng)，遍布整個生命有機(jī)體。一個免疫系統(tǒng)至少由免疫器官、免疫細(xì)胞、免疫分子和免疫基因組成，通過識別抗原、引起免疫反應(yīng)、產(chǎn)生免疫效應(yīng)等免疫應(yīng)答反應(yīng)，發(fā)揮防御、穩(wěn)定和監(jiān)護(hù)功能，實時保護(hù)有機(jī)體免受外界病原體的侵害。作為國家有機(jī)體“免疫系統(tǒng)”的審計，其中的審計組織就是免疫器官，它們是覆蓋國家有機(jī)體監(jiān)控和防御網(wǎng)絡(luò)的“節(jié)點”，與審計制度、審計道德、審計人員等免疫細(xì)胞一起，在經(jīng)濟(jì)社會生活中的“噪音”或“病害”刺激下發(fā)生審計行為、形成審計報告和審計文化等“抗體”，即免疫分子，審計組織和審計人員不是各走各的路、各行各的道，而是在審計制度、審計道德的規(guī)范和約束下產(chǎn)生抗體，而上述一切內(nèi)容和活動都取決于審計獨立性這一免疫基因。
　　審計在國家經(jīng)濟(jì)社會運行中發(fā)揮“免疫”功能時，第一，要具備免疫的識別功能，就是說審計免疫系統(tǒng)在發(fā)生應(yīng)答反應(yīng)之前，必須判斷面對的審計業(yè)務(wù)和審計關(guān)系是“自己”還是“非自己”；第二，要具備免疫的防御功能，對于符合審計制度或規(guī)范要求的“自己”，就不起反應(yīng)，對于不符合的、外原性的、異質(zhì)性的“病害”，即“非自己”，就要積極作出應(yīng)答反應(yīng)，并采取防護(hù)性措施；第三，要具有免疫的穩(wěn)定功能，指的是及時清除國家有機(jī)體內(nèi)和審計系統(tǒng)自身衰老、死亡或損傷的組織和細(xì)胞的能力，一般通過審計組織的改良、審計機(jī)制的優(yōu)化和審計人員的學(xué)習(xí)來實現(xiàn)；第四，要具備免疫的監(jiān)護(hù)功能，就是要監(jiān)察、消滅國家有機(jī)體內(nèi)產(chǎn)生的突變細(xì)胞，并借助國家機(jī)器或法律授權(quán)及時清除出去，防止發(fā)生“癌變”；第五，要具備免疫的揭示功能，就是要將不符合審計制度或規(guī)范要求的“非自我”現(xiàn)象、有機(jī)體內(nèi)需要新陳代謝以及發(fā)生突變的細(xì)胞或組織，運用審計方法和審計報告等手段及時、主動地披露出去，在社會公眾面前、在陽光下，曬一曬，晾一晾，防止機(jī)體發(fā)霉、變質(zhì)和腐爛。
　　審計免疫的上述五大功能構(gòu)成一個完整的免疫功能系統(tǒng)，其中揭示功能貫穿審計免疫功能的始終，它們的完整性是國家有機(jī)體健康正常運行的基本保證，任何一部分的缺失都可能導(dǎo)致機(jī)體免疫功能障礙，引起國家經(jīng)濟(jì)社會運行的失調(diào)或病變。
　　
　　五、結(jié)束語
　　
　　人們有關(guān)審計本質(zhì)的認(rèn)識是階段性的、動態(tài)的和與時俱進(jìn)的，在經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的不同階段會有不同的結(jié)論。面對當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)社會中出現(xiàn)的“兩難”局面，在科學(xué)發(fā)展觀和民主法治理念指導(dǎo)下，在總結(jié)我國審計工作近30年經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，借助馬克思的“國家有機(jī)體論”和現(xiàn)代免疫學(xué)原理，筆者認(rèn)為：審計尤其是國家審計是整個國家有機(jī)體中保證經(jīng)濟(jì)社會健康、穩(wěn)定和有效運行的“免疫系統(tǒng)”，至少具備免疫識別、防御、穩(wěn)定、監(jiān)護(hù)和揭示五項免疫功能，其中免疫揭示功能貫穿免疫功能系統(tǒng)的全過程。
　　
　　【主要參考文獻(xiàn)】
　　［1］ 劉家義.以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)推動審計工作全面發(fā)展［J］.審計研究，2008（3）：3-9.
　　［2］ Flint D.Philosophy and principles of auditing：an introduction［M］.Macmillan Education Ltd.1988.
　?。?］ 楊時展論文集［M］.北京：企業(yè)管理出版社，1997.
　　［4］ 潘序倫，顧詢.審計學(xué)［M］.上海：商務(wù)印書館，1935.
　　［5］ Sidney Davidson.Handbook of Modern Accounting（Second Edition）［M］.McGraw-Hill Book Company.1977.
　?。?］ 王文彬.關(guān)于審計的若干問題［J］.上海會計，1981（6）：2-9.
　?。?］ 郭振乾.關(guān)于研究審計定義的一封信［J］.審計研究，1995（2）：24.
　　［8］ 馮均科.試論審計的定義［J］.陜西財經(jīng)學(xué)院學(xué)報，1985（8）：84-87.
　?。?］ 閻金鍔.審計定義探討——兼論審計的性質(zhì)、職能、對象、任務(wù)和作用［J］.審計研究，1989（2）：7-14.
　?。?0］ 林炳發(fā).審計本質(zhì)研究（下）［J］.審計與經(jīng)濟(jì)研究，1998（2）：9-14.
　　［11］ 蔡春.審計理論結(jié)構(gòu)研究［M］.大連：東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2001.
　　［12］ 王德升，閻金鍔.試論審計的本質(zhì)［J］.經(jīng)濟(jì)理論與經(jīng)濟(jì)管理，1985（2）：43-46.
　　［13］ 管錦康.審計定義與職能［M］.北京：中國審計出版社，1989.
　?。?4］ 法約爾.工業(yè)管理和一般管理［M］.曹永先，譯.北京：團(tuán)結(jié)出版社，1999.
　　［15］ 周華楣.我對審計定義的一點研究［M］.廣西會計，1995（11）：40-41.
　　［16］ 蘇永強(qiáng).產(chǎn)權(quán)、契約與審計——對審計本質(zhì)的再認(rèn)識［J］.財會通訊（學(xué)術(shù)版），2004（12）：64-65.
　　［17］ 李國明，王琳.審計信息系統(tǒng)論——對審計本質(zhì)的另一種探討［J］.審計與經(jīng)濟(jì)研究，2006（1）：17-19.
　?。?8］ 婁爾行，唐清亮.試論審計的性質(zhì)［J］.審計研究，1987（3）：11-19.
　?。?9］ 中共中央馬克思恩格斯列寧斯大林著作翻譯局.馬克思恩格斯選集（第1卷、第2卷）［M］.北京：人民出版社，1995.
　?。?0］ 黑格爾.法哲學(xué)原理［M］北京：商務(wù)印書館，1961.
　?。?1］ A.N.懷特海.科學(xué)與近代世界［M］.北京：商務(wù)印書館，1959.