【摘要】 質(zhì)量成本是管理的經(jīng)濟(jì)表現(xiàn)，是衡量質(zhì)量體系有效性的一個(gè)重要因素。對質(zhì)量成本進(jìn)行歸集、核算、分析、報(bào)告和控制，不僅可以找到降低生產(chǎn)成本的途徑，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益的提高，同時(shí)還可以監(jiān)督和指導(dǎo)質(zhì)量管理活動(dòng)的正常進(jìn)行。文章從制造企業(yè)質(zhì)量成本管理存在的問題入手，分析產(chǎn)生的原因，在此基礎(chǔ)上提出如何做好企業(yè)質(zhì)量成本控制。
　　【關(guān)鍵詞】 制造企業(yè)； 質(zhì)量成本； 成本控制
　　
　　隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的加速，制造企業(yè)產(chǎn)品的競爭由價(jià)格競爭轉(zhuǎn)向質(zhì)量競爭。質(zhì)量已成為企業(yè)生存和發(fā)展的第一要素。但是片面地追求過高質(zhì)量，也會(huì)使產(chǎn)品因成本的大幅度提高而導(dǎo)致售價(jià)不斷上升，從而使產(chǎn)品滯銷，致使企業(yè)不能得到高的收益甚至入不敷出，因此企業(yè)想要質(zhì)量好又能使成本降到最低就必須加強(qiáng)企業(yè)質(zhì)量成本管理及控制。
　　
　　一、質(zhì)量成本管理的主要內(nèi)容
　　
　　質(zhì)量成本又稱質(zhì)量費(fèi)用，是將產(chǎn)品質(zhì)量保持在規(guī)定的質(zhì)量水平上所需的有關(guān)費(fèi)用。根據(jù)國際標(biāo)準(zhǔn)（ISO9000）的規(guī)定，質(zhì)量成本是由兩部分構(gòu)成，即內(nèi)部質(zhì)量成本和外部質(zhì)量保證成本。內(nèi)部質(zhì)量成本是指企業(yè)為保證和提高產(chǎn)品質(zhì)量而支付的一切費(fèi)用以及因質(zhì)量故障所造成的損失費(fèi)用之和，即包括企業(yè)內(nèi)部損失成本、鑒定成本、預(yù)防成本和外部損失成本。企業(yè)內(nèi)部損失成本，又稱內(nèi)部故障成本，是指產(chǎn)品出廠前因不滿足規(guī)定的質(zhì)量要求而支付的費(fèi)用，主要包括：廢品損失費(fèi)用、返修損失費(fèi)用和復(fù)試驗(yàn)費(fèi)用、停工損失費(fèi)用、廢品損失處理質(zhì)量缺陷費(fèi)用、減產(chǎn)損失及產(chǎn)品降級損失費(fèi)用；鑒定成本是指評定產(chǎn)品是否滿足規(guī)定的質(zhì)量水平所需要的費(fèi)用，主要包括：進(jìn)貨檢驗(yàn)費(fèi)用、工序檢驗(yàn)費(fèi)用、成品檢驗(yàn)費(fèi)用、質(zhì)量審核費(fèi)用、保持檢驗(yàn)和試驗(yàn)設(shè)備精確性的費(fèi)用、試驗(yàn)和檢驗(yàn)損耗費(fèi)用、存貨復(fù)試驗(yàn)費(fèi)用、質(zhì)量分級費(fèi)用、檢驗(yàn)儀器折舊費(fèi)及計(jì)量工具購置費(fèi)等；預(yù)防成本是指用于預(yù)防產(chǎn)生不合格品與故障等所需的各種費(fèi)用，主要包括：質(zhì)量計(jì)劃工作費(fèi)用、質(zhì)量教育培訓(xùn)費(fèi)用、新產(chǎn)品評審費(fèi)用、工序控制費(fèi)用、質(zhì)量改進(jìn)措施費(fèi)用、質(zhì)量審核費(fèi)用、質(zhì)量管理活動(dòng)費(fèi)用、質(zhì)量獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、專職質(zhì)量管理人員的工資及附加費(fèi)等；外部損失成本是指成品出廠后因不滿足規(guī)定的質(zhì)量要求，導(dǎo)致索賠、修理、更換或信譽(yù)損失等而支付的費(fèi)用，主要包括：申訴受理費(fèi)用、保修費(fèi)用、退換產(chǎn)品的損失費(fèi)用、折舊損失費(fèi)用和產(chǎn)品責(zé)任損失費(fèi)用等。
　　外部質(zhì)量保證成本是指為用戶提供所要求的客觀證據(jù)所支付的費(fèi)用，主要包括：為提供特殊附加的質(zhì)量保證措施、程序、數(shù)據(jù)所支付的費(fèi)用；產(chǎn)品的驗(yàn)證試驗(yàn)和評定的費(fèi)用以及滿足用戶要求，進(jìn)行質(zhì)量體系認(rèn)證所發(fā)生的費(fèi)用。
　　質(zhì)量成本管理是根據(jù)質(zhì)量成本預(yù)測及有關(guān)質(zhì)量成本資料，運(yùn)用定性與定量的方法，選擇最佳質(zhì)量成本方案的過程。質(zhì)量成本控制成本假定控制成本（即預(yù)防和鑒定成本）與控制失效成本（內(nèi)部失效成本和外部失效成本）之間存在此消彼長的關(guān)系，隨著控制成本的增加，控制失效成本將會(huì)減少。只要控制失效成本的減少額多于控制成本的增加額，公司就應(yīng)繼續(xù)努力去探查或防止產(chǎn)品不合格的產(chǎn)品。這樣的努力將最終達(dá)到這樣一個(gè)點(diǎn)：在這個(gè)點(diǎn)上，控制成本的任何增加都將超過控制失效成本的減少額。因此這一點(diǎn)就代表了總質(zhì)量成本的最低水平，它是控制成本與控制失效成本之間的最優(yōu)均衡，并且界定了所謂的可接受質(zhì)量水平。這一點(diǎn)就是最佳質(zhì)量成本決策點(diǎn)，企業(yè)就以這個(gè)點(diǎn)為目標(biāo)，努力減少企業(yè)的質(zhì)量成本以提高企業(yè)的利潤。
　　
　　二、目前制造企業(yè)質(zhì)量成本管理存在的主要問題
　　
　　從目前的情況來看，制造企業(yè)的質(zhì)量成本存在的問題主要表現(xiàn)在：
　?。ㄒ唬┤鄙僖惶捉∪馁|(zhì)量成本管理制度
　　很多企業(yè)在開展全面質(zhì)量管理（TQM）活動(dòng)或?qū)嵤㊣SO 9000族標(biāo)準(zhǔn)過程中，都忽視了質(zhì)量成本管理工作的作用，甚至在建立質(zhì)量管理體系時(shí)，忽略了一些部門，比如說財(cái)務(wù)部門、人事部門，認(rèn)為這些部門跟質(zhì)量成本管理關(guān)系不大甚至是沒有關(guān)系，這樣的錯(cuò)誤認(rèn)識不僅使質(zhì)量成本管理無用武之地，還使企業(yè)的質(zhì)量成本管理工作難以高效、成功地開展，企業(yè)實(shí)現(xiàn)最佳質(zhì)量成本決策受到了嚴(yán)重阻礙。雖然有些企業(yè)已經(jīng)開展質(zhì)量成本工作有了一段時(shí)間，但是在開展過程中沒有對其進(jìn)行認(rèn)真研究，沒能建立一套健全的質(zhì)量成本管理制度。
　?。ǘ┵|(zhì)量成本源歸集不明確
　　質(zhì)量成本源的歸集不清楚，出了質(zhì)量問題后才開始追究責(zé)任并且實(shí)施處罰，這樣的行為對追蹤質(zhì)量成本源是沒有什么幫助的，因此導(dǎo)致質(zhì)量成本源歸集不明確。這個(gè)問題將影響企業(yè)進(jìn)行質(zhì)量損失成本分析以及擬定改進(jìn)對策，因而就影響了企業(yè)質(zhì)量成本管理工作的順利進(jìn)行。
　?。ㄈ┵|(zhì)量成本核算不符合實(shí)際成本支出，導(dǎo)致核算數(shù)據(jù)失效
　　質(zhì)量成本核算是企業(yè)開展質(zhì)量成本管理的基礎(chǔ)工作，這個(gè)工作出了問題將影響接下來的一系列的質(zhì)量成本管理工作。由于企業(yè)對一些質(zhì)量成本內(nèi)容定義不夠明確，并且設(shè)置質(zhì)量成本科目不正確抑或是不妥當(dāng)，都使企業(yè)質(zhì)量成本核算難以真實(shí)反映企業(yè)的質(zhì)量狀況。很多制造企業(yè)在開展質(zhì)量成本管理的情況下并沒有建立相應(yīng)的質(zhì)量成本核算體系和工作程序，對于平時(shí)質(zhì)量成本核算的工作只是粗略地合計(jì)一下原材料、應(yīng)付職工薪酬等相關(guān)會(huì)計(jì)科目，這使得企業(yè)質(zhì)量成本的核算工作難以有效、持續(xù)、規(guī)范地開展。
　?。ㄋ模┵|(zhì)量損失成本的分析方法和思路不正確
　　質(zhì)量損失成本分析是企業(yè)質(zhì)量成本管理工作中非常重要的一個(gè)工作內(nèi)容，但是就目前情況來看，很多企業(yè)質(zhì)量問題嚴(yán)重，通過對一些制造企業(yè)的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，企業(yè)只是對通過粗略核算得出的數(shù)據(jù)作簡單的比較后就下結(jié)論，并沒有很好地利用有關(guān)數(shù)據(jù)并依據(jù)統(tǒng)計(jì)學(xué)等數(shù)量分析的方法進(jìn)行深層次的分析，找出影響質(zhì)量成本的關(guān)鍵因素，因而就使一些原本可以避免或者是消減的損失沒能幸免，加重了企業(yè)的質(zhì)量成本。
　?。ㄎ澹|(zhì)量成本預(yù)測以及管理方案決策的方法沒有進(jìn)行很深的研究
　　企業(yè)進(jìn)行質(zhì)量成本管理工作是以質(zhì)量成本管理方案為依據(jù)的，而進(jìn)行質(zhì)量成本預(yù)測則是擬定質(zhì)量成本管理方案和進(jìn)行質(zhì)量成本管理方案決策的依據(jù)。由于企業(yè)受到各種內(nèi)部因素以及外部因素的影響，在開展質(zhì)量成本管理工作中會(huì)碰到很多的偶然因素使得決策方案難以實(shí)現(xiàn)擬定的目標(biāo)，這就是選擇方案時(shí)存在的風(fēng)險(xiǎn)。如果企業(yè)在進(jìn)行質(zhì)量成本預(yù)測和質(zhì)量成本管理方案決策的時(shí)候不注重這個(gè)問題，就會(huì)大大降低企業(yè)質(zhì)量成本管理的有效性。因此，要有效地進(jìn)行質(zhì)量成本管理方案就必須對質(zhì)量成本預(yù)測和質(zhì)量成本管理方案的決策進(jìn)行細(xì)致深入的研究。有很多制造企業(yè)并沒有關(guān)注到這個(gè)很關(guān)鍵的問題，甚至對風(fēng)險(xiǎn)沒有一個(gè)充分的認(rèn)識，沒有對質(zhì)量管理成本方案決策、質(zhì)量成本預(yù)測方法進(jìn)行很好的研究。當(dāng)實(shí)際工作中發(fā)生未及預(yù)料的問題時(shí)，就手忙腳亂，開始懷疑是質(zhì)量成本管理本身的問題甚至想要放棄這一方法，因而阻礙了企業(yè)質(zhì)量管理活動(dòng)正常、有效的運(yùn)行。
　　
　　三、制造企業(yè)質(zhì)量成本管理不善的原因分析
　　
　　究其原因，企業(yè)質(zhì)量成本管理不善主要有以下方面：
　　1.企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)成本意識不強(qiáng)。由于在我國制造企業(yè)中，特別是中小企業(yè)中，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)并沒有接受過正式的成本管理教育，所以一直都是靠傳統(tǒng)經(jīng)驗(yàn)、靠一些土方法經(jīng)營自己的公司。在領(lǐng)導(dǎo)看來，企業(yè)最重要的就是有一群能吃苦、手腳快的操作員工以及有大批的訂單，只要有訂單、有員工，企業(yè)就有錢賺，至于質(zhì)量成本管理這塊只要保證產(chǎn)品過關(guān)，對于控制這塊就并沒有下太多的工夫，也認(rèn)為這一塊并不會(huì)對企業(yè)的凈利潤有太大的影響。
　　2.缺乏高素質(zhì)管理人才。很多企業(yè)嚴(yán)重缺乏經(jīng)過正規(guī)教育并且具有好的管理素質(zhì)和管理理念的人才對企業(yè)的質(zhì)量成本進(jìn)行有效、持續(xù)、規(guī)范的管理。
　　
　　3.未能及時(shí)收集原始質(zhì)量成本源的數(shù)據(jù)。企業(yè)沒有建立一套健全的質(zhì)量成本管理體系，并且沒有將系統(tǒng)末端延伸至生產(chǎn)班組，所以就沒有專門的人員負(fù)責(zé)將原始的數(shù)據(jù)輸入質(zhì)量成本管理系統(tǒng)。仍然采用填寫報(bào)表，再由相關(guān)負(fù)責(zé)人員將報(bào)表數(shù)據(jù)統(tǒng)一匯總或輸入微機(jī)。大部分操作工以及組長都沒有認(rèn)真填報(bào)工時(shí)、材料消耗等表格，造成嚴(yán)重的數(shù)據(jù)漏報(bào)和數(shù)據(jù)失真；有的甚至沒能及時(shí)填報(bào)，而是事后補(bǔ)填，由于時(shí)過境遷，單憑記憶湊數(shù)，很難保證準(zhǔn)確；還有的字跡模糊，或?qū)⒈砀裾瓷嫌臀?，致使辨認(rèn)困難。這些都造成了質(zhì)量成本源歸集的不明確。
　　4.操作工管理不當(dāng)。有很多企業(yè)，操作工是按多勞多得計(jì)算薪酬，在旺季的時(shí)候員工為了獲得更多的薪酬就一味地追求量而忽略了質(zhì)，導(dǎo)致日后有大批返工的產(chǎn)品有的甚至變成廢品，損失了一部分原材料和勞動(dòng)力。對于這種生產(chǎn)制造型的企業(yè)，操作工是非常重要的資源，管理好這批員工是開展質(zhì)量管理成本的重要步驟。
　　
　　四、強(qiáng)化企業(yè)質(zhì)量成本管理的應(yīng)對之策
　　
　　為了強(qiáng)化企業(yè)質(zhì)量成本管理，應(yīng)在以下幾個(gè)方面找到應(yīng)對之策：
　?。ㄒ唬┘訌?qiáng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)成本控制意識，引進(jìn)高水平管理人才
　　雖然一個(gè)企業(yè)的質(zhì)量成本管理工作并不是領(lǐng)導(dǎo)一個(gè)人能完成的，如果領(lǐng)導(dǎo)自己都不重視，下面的員工就更不可能重視，所以要帶動(dòng)員工的成本管理意識就必須領(lǐng)導(dǎo)自己有很強(qiáng)的成本管理意識。另外，企業(yè)要著重長遠(yuǎn)利益，引進(jìn)質(zhì)量管理人才。
　?。ǘ┘訌?qiáng)員工的責(zé)任感，實(shí)施全員質(zhì)量成本管理
　　加強(qiáng)員工的責(zé)任感，實(shí)行全員質(zhì)量成本管理，從企業(yè)主管、生產(chǎn)、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，到全體員工，都應(yīng)樹立質(zhì)量成本意識。進(jìn)行全體員工的質(zhì)量成本管理教育，使大家明了企業(yè)成本與本職工作的關(guān)系，把員工的個(gè)人利益與企業(yè)的收益聯(lián)系起來，獎(jiǎng)優(yōu)罰劣，進(jìn)而創(chuàng)造出人人關(guān)心成本、個(gè)個(gè)獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策的良好氛圍。
　　（三）明確歸集企業(yè)質(zhì)量成本源
　　討論企業(yè)質(zhì)量成本源歸集問題不是為了在出現(xiàn)質(zhì)量的問題以后去追究誰的責(zé)任，而是為了更有效地找出導(dǎo)致質(zhì)量成本問題發(fā)生的原因，從而幫助有關(guān)責(zé)任部門盡可能地預(yù)防質(zhì)量問題的發(fā)生，或者是一旦出現(xiàn)問題時(shí)能夠盡快予以消除和避免再次發(fā)生。為了更有效地解決質(zhì)量成本源的歸集問題，應(yīng)該在企業(yè)的質(zhì)量成本管理體系中逐步豐富和完善成本管理要素的內(nèi)容，并且建立有效、合理的質(zhì)量成本源歸集程序。
　?。ㄋ模┱鎸?shí)、有效地進(jìn)行質(zhì)量成本核算
　　企業(yè)進(jìn)行質(zhì)量成本核算是為質(zhì)量成本分析、比較以及在這個(gè)基礎(chǔ)上進(jìn)行質(zhì)量成本改進(jìn)方案的決策提供依據(jù)，從而達(dá)到實(shí)現(xiàn)最佳質(zhì)量成本決策的目的。要根據(jù)自己企業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)、生產(chǎn)規(guī)模等來設(shè)置合適的科目。企業(yè)在設(shè)置了適當(dāng)?shù)馁|(zhì)量成本科目之后，就要建立有效的質(zhì)量成本核算體制，這將有助于企業(yè)質(zhì)量成本管理活動(dòng)規(guī)范、系統(tǒng)、持續(xù)的進(jìn)行，有效開展質(zhì)量成本管理工作。
　?。ㄎ澹┱_地進(jìn)行質(zhì)量損失成本分析
　　企業(yè)開展質(zhì)量損失成本分析的目的是為了質(zhì)量改進(jìn)決策，因此為了更好地為決策工作服務(wù)，使企業(yè)更有效地開展質(zhì)量成本管理工作，就必須建立起有效的工作程序，使得質(zhì)量成本損失分析工作規(guī)范化、程序化，并且容易進(jìn)行、便于操作。首先，要明確企業(yè)質(zhì)量損失成本分析的主要目標(biāo)；其次，是對所有和質(zhì)量損失成本分析有關(guān)的數(shù)據(jù)進(jìn)行核對，確保無誤，并且要利用已設(shè)計(jì)好的各種表格對核對無誤的數(shù)據(jù)進(jìn)行歸類、整理和匯總，以便進(jìn)行分析時(shí)使用；再次，要對質(zhì)量損失成本的各個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，并且分類進(jìn)行分析，對每一類的質(zhì)量損失成本進(jìn)行影響原因分析，找到不合格或者缺陷的項(xiàng)目，接著分析它的影響程度，確認(rèn)關(guān)鍵不合格產(chǎn)品以及缺陷項(xiàng)目的責(zé)任部門，對于不合格或者比較薄弱的環(huán)節(jié)，要提出改進(jìn)的措施意見，以供決策過程參考。對于比較成功的措施，要提出鞏固、制度化和持續(xù)改進(jìn)的建議，以供決策過程考慮。
　　
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