【摘要】 文章以稅費制度對油田企業(yè)發(fā)展的影響為出發(fā)點，結(jié)合當前稅制的改進趨勢，提出了促進油田企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的石油稅費政策優(yōu)化建議，主要包括：建立遞進稅（所得稅）為主的稅費制度和稅費體系、整合資源稅費征收、逐步提高特別收益金起征點進而取消征收、重構(gòu)分稅制，提高地方政府稅費所得比例、實施鼓勵邊際油田開發(fā)和海外油田開采的配套財稅優(yōu)惠政策、實施油田企業(yè)風險和儲備專項基金。
　　【關鍵詞】 油田企業(yè)； 稅費政策； 優(yōu)化建議
　　
　　國內(nèi)油田企業(yè)的產(chǎn)生、成長、發(fā)展路徑和方式表明，其每一步發(fā)展和壯大都離不開政府稅費政策的系統(tǒng)扶持和優(yōu)惠鼓勵。油氣資源的不可再生性決定了當前乃至今后相當長的時期內(nèi)，國內(nèi)油氣資源品位逐步下降、油氣生產(chǎn)環(huán)境日趨復雜以及開采成本的剛性上升都將不可逆轉(zhuǎn)。尤其是在目前國內(nèi)東部主力油田普遍進入“三高”到“四高”中后期開發(fā)階段，油田企業(yè)可持續(xù)發(fā)展面臨著諸如資金、資源和環(huán)境等內(nèi)外部因素的嚴重制約和嚴峻挑戰(zhàn)。如何充分利用現(xiàn)行稅費優(yōu)惠政策以及如何積極為政府制定有利于油田企業(yè)持續(xù)發(fā)展的稅費制度和稅費體系提供參考，成為油田企業(yè)可持續(xù)發(fā)展面臨的重要課題。
　　
　　一、油田企業(yè)現(xiàn)行稅費制度內(nèi)容與特點分析
　　
　?。ㄒ唬┯吞锲髽I(yè)現(xiàn)行稅費制度內(nèi)容
　　油田企業(yè)在整個油氣勘探開發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務鏈條中，需要繳納的稅費種類涉及21項，其中稅收類13項，費用類8項。以中石化油田企業(yè)適用的稅費體系為例（圖1）。
　　從圖1例示可以看出，國內(nèi)陸上油田企業(yè)適用的稅費種類主要發(fā)生在開發(fā)生產(chǎn)階段，除所得稅外，其他稅費種類都是按收入計征。
　　1.油氣勘探階段，圍繞油氣發(fā)現(xiàn)，從費用支付目的看，油田企業(yè)主要承擔5項費的支出，主要有：探礦權(quán)價款、探礦權(quán)使用費，采礦權(quán)價款、采礦權(quán)使用費和礦產(chǎn)資源補償費。
　　2.油氣開發(fā)生產(chǎn)階段，油氣田承擔的稅費種類15項，其中稅收類12項，費用類3項?？梢哉f，除所得稅和各種價款、使用費外，大部分的稅費種類發(fā)生在油田企業(yè)的開采階段。
　　3.核算收入所得階段，就企業(yè)形成利潤繳納企業(yè)所得稅。
　?。ǘ┯吞锲髽I(yè)現(xiàn)行稅費制度的特點分析
　　國內(nèi)陸上現(xiàn)行油田企業(yè)稅費制度和稅費體系呈現(xiàn)如下特點：
　　1.國內(nèi)尚未制定專門針對陸上石油工業(yè)的石油財稅制度和稅費體系，目前所適用的仍是通用工業(yè)稅制加特定稅費項目。
　　
　　2.用于調(diào)節(jié)政府與石油企業(yè)利益分配的財稅手段較為單一，且除所得稅與利潤掛鉤外，其他稅費項目均調(diào)節(jié)生產(chǎn)收入，不能充分體現(xiàn)不同石油區(qū)塊資源稟賦的差異。
　　3.現(xiàn)行稅制下的稅種和稅率設置與油田各區(qū)塊所處的勘探開發(fā)階段和資源品位關聯(lián)度不大，不利于目前國內(nèi)大部分邊際油田和區(qū)塊的有效勘探與開發(fā)。
　　4.由于現(xiàn)行分稅制模式的實行、稅費制度的不夠完善，以及稅費種類設計的不盡合理，在某種程度上，造成國內(nèi)油田企業(yè)內(nèi)部稅負相對較重，也不利于油田所在區(qū)域地方經(jīng)濟的持續(xù)協(xié)調(diào)發(fā)展。
　　
　　二、稅費政策與油氣田企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的關系
　　
　　我國稅收的性質(zhì)是“取之于民，用之于民”，作用是組織財政收入，維護國家政權(quán)，調(diào)控經(jīng)濟運行，促進資源有效利用。對油氣田企業(yè)征收稅費除增加國家財政收入外，還可以促進對油氣資源的保護和利用。油氣資源作為國家的戰(zhàn)略性資源，是國民經(jīng)濟發(fā)展的血脈。針對油氣田企業(yè)的特點，制定合理完善的稅費政策，征收適量的稅費，一方面用于支持國民經(jīng)濟建設，一方面用于回饋油氣田企業(yè)，并制定合理的補償機制，促進油氣田企業(yè)加大勘探開發(fā)投資力度，為企業(yè)開發(fā)應用新技術、引進新設備提供資金支持，促進企業(yè)向邊際油氣田要效益，走可持續(xù)發(fā)展之路。油氣田企業(yè)更新改造老油區(qū)，加大勘探開發(fā)新油區(qū)，實施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，既增加了企業(yè)利潤，也增加了國家稅收收入，提高了資源的利用效率，從而實現(xiàn)油氣田企業(yè)可持續(xù)發(fā)展與稅收政策良性循環(huán)，為國民經(jīng)濟的發(fā)展提供保障。
　　
　　三、現(xiàn)行稅費政策中制約油田企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的因素分析
　　
　　（一）遞減稅為主的稅費制度和體系設計理念不利于油田企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展
　　與國外通常設計并實施的專一性石油稅費制度相比，現(xiàn)行國內(nèi)陸上石油稅費制度的理念和稅費體系設計存在著不利于企業(yè)持續(xù)發(fā)展的制度缺陷：
　　1.現(xiàn)行稅費制度及稅費體系遞進性較差、遞減性較強。這一制度缺陷造成了油田企業(yè)稅負程度的不統(tǒng)一，導致了“資源好收益高，資源差收益低”、“鞭打快?！钡炔还礁偁幀F(xiàn)象。據(jù)測算，在現(xiàn)行稅費制度和稅費體系下，由于資源稟賦的差異，不同油氣田企業(yè)的上游板塊年收益率相差在10%~20%之間，且差異呈擴大趨勢，影響了油氣田企業(yè)對資源稟賦較差油氣田開發(fā)的積極性。
　　2.重視絕對地租征收、弱化級差地租調(diào)節(jié)?，F(xiàn)行稅費體系設計中，資源性稅費基本是以統(tǒng)一的、明確征繳的、體現(xiàn)為絕對地租性質(zhì)的資源收入，而對資源級差地租的調(diào)整，往往是通過資源性稅費中的一些優(yōu)惠性規(guī)定來體現(xiàn)，如資源稅、礦補費等，石油特別收益金更是價格上漲收益的絕對征收，不體現(xiàn)任何級差收益調(diào)整。
　　3.石油特別收益金的高強度統(tǒng)一征收，削弱了以東部老區(qū)勘探生產(chǎn)為主的國內(nèi)油田企業(yè)的發(fā)展后勁，制約了對邊際資源的合理開發(fā)和有效利用。
　　（二）資源稅費種類多，設計復雜，存在重復征收問題
　　油氣資源稅費制度設計不合理，存在重復征收問題。我國現(xiàn)行油氣資源稅費種類繁多，主要有資源稅、礦產(chǎn)資源補償費和石油特別收益金等，加重了石油企業(yè)的稅收負擔，不利于石油行業(yè)可持續(xù)發(fā)展，不利于石油資源的合理開采和綜合利用。按照馬克思主義地租理論，征收資源稅是絕對地租和第一級差礦租，主要與資源的性質(zhì)及資源稟賦等客觀因素相關，體現(xiàn)的是國家對資源所有權(quán)征收資源稅，等同于礦產(chǎn)資源補償費，而國家對油氣田企業(yè)在征收資源稅的同時，還要征收礦產(chǎn)資源補償費，這就出現(xiàn)重復征收。礦產(chǎn)資源補償費還與礦業(yè)權(quán)費、探礦權(quán)費之間存在某種程度的重復征收。加上石油特別收益金的征收，影響了油氣田企業(yè)的資金積累，間接影響了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
　?。ㄈ┓侄愔颇Ｊ郊哟罅擞吞锲髽I(yè)經(jīng)營成本
　　現(xiàn)行分稅制體制采取的是按稅種劃分的方法，實際運行中呈現(xiàn)中央稅種少金額大、地方稅種多金額小的特點。中央收入包括：關稅、海關代征消費稅和增值稅、消費稅、中央企業(yè)所得稅、中央企業(yè)上繳利潤等。地方收入包括：營業(yè)稅、地方企業(yè)所得稅、地方企業(yè)上繳利潤、個人所得稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、城市維護建設稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、印花稅等小稅種。中央與地方共享收入包括：增值稅、資源稅、證券交易稅。增值稅中央分享75%，地方分享25%。資源稅按不同的資源品種劃分，大部分資源稅作為地方省級收入，海洋石油資源稅作為中央收入，證券交易稅中央與地方各分享50%。
　　跨區(qū)經(jīng)營造成的稅收征管與稅源背離主要表現(xiàn)為稅收由生產(chǎn)、經(jīng)營稅務發(fā)生地向注冊地、機構(gòu)所在地等的轉(zhuǎn)移。稅源地地方政府收入短缺，必然出現(xiàn)與國稅爭搶稅源的現(xiàn)象。地方政府往往通過行政事業(yè)性收費、政府型基金等形式出臺相關政策，勢必進一步加大國內(nèi)油田企業(yè)的經(jīng)營成本，影響企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
　?。ㄋ模┓侄愔颇Ｊ较?，過低的地方政府收益比例不利于油田企業(yè)生產(chǎn)環(huán)境的改善和資源型城市的轉(zhuǎn)型
　　以國內(nèi)某油田企業(yè)為例，在現(xiàn)行的分稅制征管模式下，2005—2009年，油區(qū)所在地政府財政收入占油田企業(yè)總繳納稅費的比例僅為5.05%，中央、省分別占總金額的83.02%和11.93%，都遠高于油區(qū)所在地政府的占比。從油價穩(wěn)步攀升的2005—2008年，油區(qū)地方政府稅費所得的比例實際是不斷下降的，油價最高的2008年，油區(qū)地方政府稅費所得比例降至最低，僅為3.86%。
　　
　　在油區(qū)地方政府難以穩(wěn)定獲得資源開采稅費所得的狀況下，地區(qū)經(jīng)濟的發(fā)展在一定程度上是以變相依賴或轉(zhuǎn)嫁給油田企業(yè)的方式實現(xiàn)的，地方政府在油區(qū)管理和投資建設方面的“越位、缺位、不到位”現(xiàn)象處處可見，加大了油田企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境的復雜性。在當前東部油區(qū)政府普遍面臨資源型城市轉(zhuǎn)型的難題下，資源開采稅費收益采用的現(xiàn)行分稅制模式將面臨更大的可持續(xù)發(fā)展難題。
　　（五）缺乏針對老油田開發(fā)和邊際資源利用方面的配套優(yōu)惠措施
　　油氣田企業(yè)從開發(fā)至枯竭要經(jīng)過上產(chǎn)期、穩(wěn)產(chǎn)期和遞減期等幾個階段。穩(wěn)產(chǎn)期油氣田效益較大，遞減期尤其是后期油氣田企業(yè)開發(fā)利潤逐步降低，最后在不獲利的情況下被廢棄。按目前的稅費政策，從穩(wěn)產(chǎn)期到遞減期乃至瀕臨枯竭時，企業(yè)適用稅率基本一致，這導致油氣田企業(yè)在開發(fā)后期要么虧損生產(chǎn)，要么在還有較高技術采收潛力的情況下提前廢棄油田，必然影響油氣資源的有效利用。
　　受特定地質(zhì)條件的影響，國內(nèi)探明的油氣資源多數(shù)是難動用資源，這些邊際儲量的開發(fā)既需要先進技術的支撐和靈活的機制，也需要稅收政策的支持。通過減稅，會降低邊際油氣資源開采成本，使一些常規(guī)下無效益的油氣儲量進入可采序列，從而促進這些低品位資源的開發(fā)利用，保障中國油氣安全。國內(nèi)現(xiàn)行稅制中缺少鼓勵劣等油氣資源開采的系統(tǒng)財稅優(yōu)惠政策，不利于企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。
　?。┤狈︶槍τ吞锲髽I(yè)實施“走出去”戰(zhàn)略的財稅扶持和稅費優(yōu)惠措施
　　由于油氣資源的不可再生性和全球油氣資源分布的不均衡性，當前世界上知名的任何一家從事油氣勘探和生產(chǎn)業(yè)務的石油公司，無論國內(nèi)資源狀況如何，都有“走出去”的內(nèi)在動力和發(fā)展經(jīng)歷。國內(nèi)油田企業(yè)在資源日趨劣化、接替日趨艱難的狀況下，大力實施“走出去”戰(zhàn)略已成為維持企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的必然和共識。然而，當前針對國內(nèi)油田企業(yè)“走出去”戰(zhàn)略的系統(tǒng)財稅優(yōu)惠政策扶持的制度體系和配套措施還有待建立和健全。
　　
　　四、油田企業(yè)可持續(xù)發(fā)展稅費政策的優(yōu)化建議
　　
　?。ㄒ唬┙⒁赃f進稅（所得稅）為主的石油稅費體系
　　稅制的遞進性與遞減性反映了油田項目盈利性與政府稅費所得的關系，遞進性稅制下，項目盈利性越高，政府獲取稅費所得的比例越高；遞減性稅制下，項目盈利性越差，政府稅費所得的比例越高。通常，對油氣收入征稅的比重越高，稅制的遞減性越強；對油氣利潤所得征稅的比重越高，稅制的遞進性越強。國際上通行的稅制設計理念是強化遞進性稅種，弱化遞減性稅種，鼓勵油氣開采企業(yè)獲取最大限度的石油開采收益。在當前油氣資源條件不容樂觀、勘探開發(fā)難度逐年加大的情況下，為保障國家石油安全、促進油田企業(yè)持續(xù)發(fā)展和公平競爭，應逐步降低現(xiàn)行稅費制度的遞減性，促成以企業(yè)所得稅為主、取消特別收益金、擴大稅費優(yōu)惠政策等遞進性稅費制度的建立。
　?。ǘ┻M一步完善和健全適用于油田企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策
　　1.制定并實施有利于國內(nèi)邊際區(qū)塊、低品位和難動用資源有效開發(fā)和利用的所得稅優(yōu)惠政策。建議區(qū)分油田所在的區(qū)域、資源條件、地質(zhì)條件和開采階段等不同因素，對油田企業(yè)征收的企業(yè)所得稅可以實行差別動態(tài)所得稅稅率，如油田處于原油產(chǎn)量遞減中后期及新開發(fā)的油田，實行20%的低稅率；對三次采油、綜合含水95%以上的油田、特稠油、沙漠油田、灘海油田、湖區(qū)油田和低滲透稠油等非常規(guī)油田開發(fā)和邊際油田，可實行5%~10%所得稅稅率；對企業(yè)開采低品位油氣資源實行增值稅先征后退；免征低品位油氣資源的資源稅等。
　　2.針對國內(nèi)油氣田企業(yè)的海外項目，建議盡快完善境外所得多重抵免政策和油田棄置專項資金政策；修訂安全生產(chǎn)等專用設備的五個優(yōu)惠目錄，考慮石油石化行業(yè)特點并增加石油石化行業(yè)專項設備清單。
　　3.對節(jié)能、節(jié)水、環(huán)境保護、安全生產(chǎn)等專用生產(chǎn)設備及資源綜合利用、新技術、新產(chǎn)品的開發(fā)和研究費用，擴展各類優(yōu)惠目錄的減免領域、減免目錄和減免力度，以促進石油行業(yè)改進開采技術，提高盈利能力。
　?。ㄈ┱腺Y源稅費征收，加大優(yōu)惠范圍和力度
　　1.建議將礦產(chǎn)資源補償費與資源稅綜合考慮，合并納入資源稅，簡化稅制、避免稅費重復征收。
　　2.建議擴大資源稅優(yōu)惠項目，加大優(yōu)惠力度。將灘海采油、高含水區(qū)塊采油等納入資源稅優(yōu)惠項目并提高優(yōu)惠力度。鼓勵油田企業(yè)加大對開發(fā)難度大、投入高的低滲透、高含水、復雜斷塊等難動用儲量的開發(fā)積極性。
　　3.建議對統(tǒng)一后的資源稅實行滑動比例征收。實行差別征收率和滑動比例征收率，可以考慮以油價和油氣田上一年度的收益率為滑動參數(shù)，以便更好地體現(xiàn)因資源條件不同對級差收入課稅的資源稅稅收杠桿作用。
　　（四）提高石油特別收益金起征點、降低征收比率
　　自2006年征收特別收益金以來，石油行業(yè)稅費大幅增加，利潤大幅下滑，現(xiàn)金流緊張，嚴重削弱了企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力。為使新的資源稅征收政策實施后企業(yè)稅負處于可承受的范圍內(nèi)，建議適當調(diào)高石油特別收益金起征點，由現(xiàn)行起征點40美元／桶提高到70美元／桶，提升油田企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力。
　　從促進油田企業(yè)的長遠發(fā)展考慮，建議考慮將特別收益金留歸企業(yè)，建立專戶，成立風險防范基金、企業(yè)勘探開發(fā)基金、新能源研究基金或走出去戰(zhàn)略發(fā)展基金，實行?？顚Ｓ?。
　?。ㄎ澹┲貥?gòu)分稅制，加大油區(qū)地方政府稅費所得比例
　　現(xiàn)行分稅制下油區(qū)所在地政府過低的資源稅費所得比例，影響和危害深遠。建議以目前新疆試行的資源稅改革為契機，大幅調(diào)整地方政府占資源開采稅費所得的比重，建立地方政府稅費占比與資源開采收益狀況的動態(tài)調(diào)整機制，基本占比15%，資源開采收益狀況越差，占比越高。實現(xiàn)方式上，建議以資源稅為主，增值稅取代營業(yè)稅后，調(diào)整地方中央分配比例，更多傾向地方，消費稅劃歸地方共享稅。
　?。┩晟婆c“走出去”戰(zhàn)略相關的配套優(yōu)惠政策
　　國內(nèi)油田企業(yè)的“走出去”戰(zhàn)略是企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的客觀要求和現(xiàn)實選擇，為此，國家借鑒國際通行做法，制定配套完善的系列財稅優(yōu)惠政策給予扶持。如，“走出去”的國內(nèi)財稅政策支持、“走出去”的國際稅收協(xié)定支持、“走出去”的彈性稅收管理和境外投資稅收服務、“對中國企業(yè)在境外的應稅勞務暫免征收營業(yè)稅”優(yōu)惠政策，以及各種信貸、保險扶持，海外風險勘探基金的建立等。
　?。ㄆ撸┙⒂吞锲髽I(yè)的資源開采補償和風險儲備機制
　　要盡快建立有利于促進油田企業(yè)可持續(xù)發(fā)展、資源型城市轉(zhuǎn)型的企業(yè)資源開采補償機制。首先，建立企業(yè)廢棄恢復保證金制度。設置油氣田廢棄恢復專項基金，用于油氣田開采壽命期結(jié)束后的設備清理和環(huán)境恢復，走一條促進資源循環(huán)利用的可持續(xù)發(fā)展之路。其次，建立油氣儲量資源耗竭補貼制度。設置專項儲量發(fā)展基金，企業(yè)每生產(chǎn)一桶油氣當量可計提0.5-1美元/桶，逐年專戶累計，或者按油氣銷售收入提取一定比例計入油氣成本，形成專項儲量補償基金，專門用于勘探投入與勘探新技術投入等，從而為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展提供資金支持。再次，設立安全生產(chǎn)儲備基金。鑒于油田企業(yè)屬于高危行業(yè)，應鼓勵油田企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)安全需要，每年提出一定比例的油氣銷售收入，計入油氣成本，形成重大安全事故專項儲備基金，以防范和化解安全生產(chǎn)事故對油田企業(yè)正常生產(chǎn)和經(jīng)營帶來的惡性沖擊。
　　
　　五、結(jié)論
　　
　　隨著世界石油市場競爭日趨激烈，我國油氣田企業(yè)可持續(xù)發(fā)展對國民經(jīng)濟的發(fā)展有著十分重要的意義?，F(xiàn)行稅費政策不利于油氣田企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，有必要結(jié)合我國油氣田企業(yè)的現(xiàn)實處境和國家油氣資源現(xiàn)狀，深化油氣田企業(yè)稅費政策改革，完善稅費體系，為我國油氣田企業(yè)可持續(xù)發(fā)展提供支持，增強企業(yè)國際競爭力，保障石油安全，為國民經(jīng)濟發(fā)展提供更好保障。
　　
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