【摘要】 目前，中國高校擴張速度放緩，但擴張時期的一系列投融資行為帶來的財務管理問題逐步顯現，對高校管理者及政策制定者而言是異常嚴峻的考驗。文章從財務管理的角度出發(fā)，提出在后擴張時代，高校面臨著融資困境、投資困境和資金營運困境等財務困境，只有走向企業(yè)化管理才是解決這一問題的根本途徑。
　　【關鍵詞】 高校； 過度負債； 財務困境
　　
　　從1998年到2009年12年間，中國的高等教育經歷了跨越式發(fā)展，毛入學率從9.8%提高到24.2%，大學生數量居世界前列，許多高校的規(guī)模有了顯著擴張。這一現象引起了社會各界的廣泛關注和討論。毫無疑問，高校擴張增強了中國高校的實力，對于中國高等教育的發(fā)展起到了很大的推動作用，但其負面影響也不可忽視，部分教育界人士稱之為中國高校“教育大躍進”。高校擴張產生的問題很多，比如學生的質量下降問題、就業(yè)問題等等。2006年5月，國務院決定，高校要“適當控制招生增長幅度，相對穩(wěn)定招生規(guī)模，切實把重點放在提高教學質量上。”由此，我國自1998年開始的大規(guī)模高校擴招告一段落。溫家寶總理在2010年全國教育工作會議上指出，高等教育要堅持穩(wěn)步發(fā)展和提高質量相結合，重點放在提高質量上。雖然與發(fā)達國家相比，我國大學生占總人口的比重還較低，從長遠看我們還要適度擴大高等教育規(guī)模，以滿足人民群眾和經濟社會發(fā)展對高等教育的需求。今后普通高等教育將穩(wěn)步發(fā)展，并著重提高教學質量，調整高等教育中存在的嚴重的結構性矛盾。但是，在擴張過程中的高校的投融資行為帶來的財務管理問題會逐步顯現，從而影響到高校的穩(wěn)步發(fā)展，給管理者帶來了非常嚴峻的挑戰(zhàn)。具體而言，高校面臨著以下幾個財務困境。
　　
　　一、融資困境分析
　　
　　我國教育行業(yè)經費所占GDP比重仍然不足，尤其是國家財政性教育經費占GDP的比例一直沒有達到1993年頒布的《中國教育改革和發(fā)展綱要》中在20世紀末達到4％的要求。隨著高校規(guī)模的擴大，高校設備和資金的缺乏成為制約高校發(fā)展的普遍性難題。在激烈的競爭中，面對各種類型的大學排名壓力，高校必須通過融通資金以獲得更多發(fā)展的資本。根據我國國情，在今后相當一個時期內，國家財政撥款和學費收入仍將占據公立高校經費投入的主導地位，經費投入不足是所有高校都必須面對的現實，雖然經費也有增長，但是，經費投入不均衡，遠遠不能滿足大部分高校的資金要求。
　　（一）政府預算內撥款，總量增加，占比下降
　　高校大幅擴招，學費上漲，而國家財政性教育經費對高等教育的支持并未同步增加。近幾年來財政經費的增長率只維持在11%～15%左右的水平，學費絕對數額不斷增長，但增長速率明顯放緩。高校收費過高，已成為制約高等教育公平發(fā)展的重要因素之一。政府預算內撥款仍然是高等教育經費的主要來源，但正在逐年下降。2006年，該項比例已經下降到45%～50%左右。因為目前中國教育的主要問題是中等教育和義務教育投入不足，根據OCED和UNDP有關資料，2007年，我國教育人均經費只有131美元，遠低于2006年的世界各國人均教育經費400美元的水平，更低于OECD國家人均教育經費1 800美元的平均水平。從2007年我國各級教育來看，普通小學、初中生均經費僅相當于OCED國家平均水平的1/10。2007年，我國學前教育、小學、初中、中職、高中、高等教育的生均教育經費指數分別為16%、15%、18%、33%、29%、82%；相比而言，2005年OECD國家學前教育生均教育經費為18%、小學為21%、初中為24%、高中為27%、大學為29%。教育資源構成中的財力不足，影響到教育資源的人力、物力以及教育信息化程度等方方面面，諸如各級教育體系中均不同程度地表現出教師數量不足，辦學條件差等諸多問題，其直接后果就是難以滿足國家教育發(fā)展計劃要求，中國對教育的投入義務教育當是重中之重。
　　
　?。ǘW雜費收入，上漲空間有限
　　學雜費收入在總經費中所占比例有顯著提高，2006年已占30%左右，是高校資金來源的第二大渠道，但上漲空間很有限。中國青年報社會調查中心與騰訊網新聞中心于2007年1月聯(lián)合開展的一項有18 523人參與的調查顯示，86.1％的人認為大學學費“太高了”。而隨著就業(yè)形勢的日益嚴峻，抱怨的人也越來越多，業(yè)已成為最能觸動公眾敏感神經的問題之一。數據顯示，從1989年到2006年，大學學費從200元上漲到5 000元以上，增加了至少25倍。而同期城鎮(zhèn)居民人均年收入只增長了4倍，扣除價格因素實際增長2.3倍，大學學費的漲幅幾乎10倍于居民收入的增長。2003—2007年，高校學雜費收入規(guī)模分別達到548.75億元、693.87億元、837.91億元、906.07億元、1277.45億元，分別占當年高等教育經費總投入的29.3%、30.7%、31.5%、29.6%、34%。
　　據了解，在發(fā)達國0OQ0NFSXYCFDa4B/nBZp90u+YHaYifds+Td7zZcaZ1A=家，基礎教育實行義務制，大學教育則實行收費制。但大學階段的大部分費用不是由學生家長承擔，是靠學生勤工儉學收入和各種社會團體基金共同解決。在我國，大學生還未能自行解決這些費用，高等教育體制就已經變化到收取基本全額學費，而且數額較大，這對絕大部分收入普通的家庭確已成為沉重負擔。近些年來教育部對高校擴招規(guī)模有所限制，招生人數趨下降，也客觀上制約了學費總收入的增長。
　?。ㄈ┿y行借款，難度加大
　　1.前期已經積累了巨額債務，舉借新債受到前欠舊債的制約
　　在高校擴張的初期，曾有人高喊舉債辦教育、發(fā)展教育，引起了許多人的共鳴。近十年來高校的負債水平逐年攀升，但不同的研究機構估計得出的數額不盡相同。據中國社會科學院發(fā)布的《2006年：中國社會形勢分析與預測》顯示，我國公辦高校向銀行貸款總額達1 500~2 000億元，幾乎所有的高校都有貸款?！?007年中國教育藍皮書披露》，到2006年底，全國高校貸款規(guī)模在4 500億元到5 000億元；2008年兩會召開期間，教育部周濟部長披露的信息是4 000億元?？傮w而言，高校貸款規(guī)模很大，貸款4~5億元很平常，而貸款10~20億元的高校也不在少數。
　　在我國市場經濟體制日益健全的形勢下，高等院校舉債加快自身發(fā)展本無可厚非，但商業(yè)銀行也是以贏利為目的的企業(yè)，當其發(fā)現高校負債規(guī)模過大的時候，縱然高校都有國家作為后盾，商業(yè)銀行的貸款行為也將變得謹慎。在貸款的數量上加以嚴格限制，并且審查也越來越嚴，手續(xù)也變得復雜。這最終導致了高?；I資的難度迅速增大。嚴格來講，目前的高等院校只能是以倒貸的形式來應付原來的貸款，能夠按期支付利息已經很不錯了，想再舉借新債對于大多數已經負債累累的高校而言幾乎已經不可能。
　　2.高校融資的外部環(huán)境發(fā)生了變化
　　高校貸款始于1999年。當時，高校因大幅度擴招面臨教育教學資源嚴重不足，而國有商業(yè)銀行面臨無處放貸，信貸資金庫存面臨巨大的窘境。當時的高校，特別是公辦高等院校以其政府為支撐的背景，使得銀行對高校的信用評價等級較高，貸款授信較大。而在最近幾年，為了防止流動性過剩和通貨膨脹，中央一直采取緊縮的貨幣政策，高校的借債成功率大幅降低。
　　高校貸款用于學校的硬件和軟件的投入，需要有預期的生源和經費收入的支撐。如果高校生源不足或完不成招生計劃，就會出現建設規(guī)模與在校生規(guī)模不一致的情況，使負債投資的成本與收益不匹配。在目前高校還貸主要依靠學費收入的情況下，高校預期收入無法實現必然造成資金緊張，這將直接影響債務的償還能力，導致負債風險。
　　
　　大部分高校將老校區(qū)土地置換作為還貸資金來源的首選，還有一部分學校以學生學費收入和財政撥款作為貸款還款資金的首選來源。但財政撥款的增長，受制于國民經濟形勢、國家宏觀政策的影響；學費的收入又面臨生源的激烈競爭，加之高校領導實行任期制容易出現短期行為，高校貸款的還貸計劃難以形成，還貸資金的落實更為困難。
　　（四）其他來源，影響不大
　　其他來源主要包括課題經費和社會捐贈等。課題經費的獲取對于大多數普通高校而言，難度是比較大的，尤其是國家級的課題經費，金額比較小，只占全部經費來源的1%~3%，況且經費多是特定的課題組在使用，學校能夠支配的數額就更有限了；社會捐贈在我國還處于初級發(fā)展階段，每年能夠獲得捐贈的超過1 000萬元的高校全部集中在一些名牌學校如北京大學、清華大學以及北京航空航天大學等。在成熟的市場經濟國家，高校社會捐贈數額巨大，但是，我國目前的社會捐贈僅占高校經費總額的1%左右。
　　
　　二、投資困境分析
　　
　　投資困境主要表現在校辦產業(yè)和一些重大的固定資產項目上。
　　（一）校辦產業(yè)，產權不清晰
　　高校的投資目標主要在校辦產業(yè)。而由于存在著產權不清晰的問題，即高校擁有校辦企業(yè)的人事權，從企業(yè)的經營者到財務管理等重要部門的人員都由學校安排。大多情況下，校辦產業(yè)類似于學校的一個平行于后勤處、基建處的行政部門；從投資決策到經營管理學校都要干預。由于企業(yè)隸屬學校，其財務風險實際上由學校承擔。
　　正由于如此，校辦產業(yè)普遍存在財務制度不健全、內部控制不完善、審計監(jiān)督不到位的現象。經營者缺乏責任心，認為盈虧都是學校的，經營不善的問題時有發(fā)生。由于校辦產業(yè)“不能到期償債”和“資不抵債”，學校受其牽連的案例已大量出現。
　　（二）固定資產投資，未來利用率下降的可能性加大
　　包括教學樓、圖書館、宿舍樓等房地產的建設和一些儀器設備，如果不投資，不能滿足當前的需要，如果投資了，其在將來的利用率是個問題。我國的人口政策將使幾年后的高等教育適齡學生逐步減少，客觀上存在生源問題。據有關人口研究資料，2008年我國高等教育適齡人口將達到最高峰，從2009年起我國高等教育適齡人口將逐漸下降。與此同時，出國留學潮也開始向中學生蔓延，因而生源問題將是新一輪擴張后我國高校面臨的一大隱患。此外，根據WTO有關規(guī)定，我國的高教領域對國外辦學機構將逐步開放，為了招生競爭將更趨激烈，有些既非名校且缺乏競爭力的高校如一味求大求全，勢必造成投資損失以及基礎設施過剩，對其償還銀行貸款極其不利。
　　
　　三、資金運營困境
　　
　　高校當前的財務運行狀況可以概括為：財政撥款保吃飯，學費收入保運轉，基本建設靠貸款。前已述及，高校資金的來源有不少，但是卻不能夠滿足其需要。那么，有限的資金到位后，都用在了哪里呢？經費管理制度不完善，導致經費使用效率不高。通過表1也可以看出高校資金運營的捉襟見肘。
　?。ㄒ唬┵M用支出的剛性，降低了資金運用的靈活性
　　世界銀行的研究表明，中國政府的資源投入增量被事業(yè)單位越來越多地用于增加人員和提高工資。人員支出快于預算撥款的增長。從業(yè)人員增加23%，平均報酬增加25%，使總的人員支出增長了91%。
　　概括來講，高等學校人員工資支出主要包括四個方面。一是基本工資和補貼，這是教職工生存的基本條件。二是當前人才的爭奪戰(zhàn)日趨激烈，所以高校在引進人才時，尤其是地方高等學校往往會解決一部分家屬的工作即所謂的非編制人員工資，這部分工資財政不負擔，只有通過其他渠道獲得資金或者擠占其他支出。三是津貼部分，為了使得教職工的實際收入水平達到社會的中等水平，一般高校都會發(fā)放津貼。但這部分資金財政不予支付，需要學校自行籌集資金。四是由于高校擴張期間，許多高校同時存在新校區(qū)和老校區(qū)，需要配備車輛在校區(qū)間往返，有些甚至得配備兩班人馬，大大增加了運營成本。
　　按照成本性態(tài)的分類，這一部分支出是固定成本，其增長速度過快，是由于在擴張期需要增加教職工以滿足學校的教學任務。由于人員的增加導致了固定成本大幅度增加，最終使資金運用的靈活性下降。通過表1可以看出，高校費用支出中，人員工資占到總支出的28%，結合上述分析可知，事實上高校的人員總支出遠遠超過預算撥款，很可能擠占了其他支出。
　?。ǘ┤粘９芾硇袨榈碾S意性，加大了資金運營的成本
　　日常管理行為的隨意性主要表現在缺乏財務籌劃，有錢只管花，沒錢等靠要。普遍懷有學校貸款政府償還的思想，對沒有經過精細財務規(guī)劃和測算的項目也大量舉債、大量投資，導致決策失誤。而高校對辦學規(guī)模的擴大缺乏科學預測，冒著將來高?？赡艹霈F招生數量減少的風險，盲目貸款擴大規(guī)模。
　　資產配置不合理，重復購置，如有的學校每個院系都建有計算機房，大量購置計算機，使生均擁有計算機達數臺，造成資產的嚴重浪費。
　　（三）內部控制的不力，造成了大量的資產流失
　　一些高校在經費使用上缺乏有效的內部控制，非程序化和隨意行為嚴重，私設“小金庫”公款私存、貪污受賄、挪用國家資金等違法亂紀行為已呈上升趨勢。特別是一些重要部門，如基建、圖書館、教材和設備采購等已出現了重大的腐敗案件，造成學校資產的大量流失。甚至有些學校領導將大額資金用于炒作股票，造成了巨大資產損失。如2006年曝出的吉林大學的巨額銀行負債，2007年天津大學、南開大學的巨額資金違規(guī)案等，以上大學都是我國重點大學，資金和教育實力雄厚，但依然出現了嚴重的資金違規(guī)事件。當然，這些問題出現的主要原因是內部控制的不到位甚至是缺位。
　　
　　四、結論及建議
　　
　　在后擴張時代，高?；I資規(guī)模受到債務契約約束、學校規(guī)模大小、學校聲譽等多方面因素的影響，且不同時期資金的需求量不是一個常數。故要認真分析教學、科研實際情況，采用一定的方法預測資金的需要數量，合理確定籌資規(guī)模。這樣，既能避免因資金籌集不足而影響學校規(guī)模的正常擴張，又可防止資金籌集過多，造成學校盲目擴張。面對財務困境，具體建議如下：
　?。ㄒ唬┙ㄗh開辟新的融資渠道，使得資金來源多樣化，降低資金成本
　　學習美國著名大學的做法，建立捐贈基金。大學應當給自己合理的定位，通過各種途徑提高教師的教學和科研能力，改善大學組織結構，提高大學的學術聲望和社會地位，以獲得更多的資金和資源。
　?。ǘ淞L險意識，強化財務責任制度
　　公立高等院校為什么會過度負債，盲目擴張，不計成本地去銀行借款？關鍵還是沒有樹立風險意識，銀行對這些高校在貸款使用上又缺乏有力的監(jiān)督造成的。而沒有風險意識的根本原因在于即使欠下了巨額債務，到最后發(fā)生了無法償還的情形，也沒有一個人去承擔責任，最終仍由政府來承擔。所以，應逐步推行完整的成本核算觀念，其要害是把所有的公共資源投入都包括在成本核算和報告制度之中，主要是土地、固定資產、各種政府補貼、稅費優(yōu)惠、無形資產等。高校財務管理人員要做兩份不同的報表供決策人員參考，除了事業(yè)單位的報表之外，再按照企業(yè)單位的要求做一份會計報表，算一下資產負債率，算一下收入、成本和費用。
　　一位教授說過，國有企業(yè)的今天就是高等學校的明天。高校必須面向市場，必須考慮投入和產出，考慮風險，只有這樣，才可以有效地避免前述的一系列問題。正如倫敦教育學院威廉姆斯教授所說，高校不僅是一個教學機構，應當教給學生知識和技能，教給他們如何在不確定的環(huán)境中生活，同時高等學校作為一個社會組織應學會如何在這樣的環(huán)境中謀生和發(fā)展。所以走向企業(yè)化管理，是高等學校應對社會變遷的必然選擇。
　　
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