【摘要】 低碳經(jīng)濟已經(jīng)成為全球主導性思維。低碳經(jīng)濟給傳統(tǒng)會計學帶來一定的沖擊，應該從碳減排會計準則體系完善、碳減排會計管理及相關問題三個方面應對。碳排放水平將成為未來企業(yè)新的評價標準，構(gòu)成企業(yè)新核心競爭力。低碳經(jīng)濟、碳排放會計準則、成本競爭優(yōu)勢構(gòu)建形成了企業(yè)完整的環(huán)境戰(zhàn)略經(jīng)營工具。文章最后對我國正在研究制定的全國統(tǒng)一產(chǎn)品成本核算制度給予了建議。
　　【關鍵詞】 低碳經(jīng)濟； 會計學解讀； 會計應對； 統(tǒng)一產(chǎn)品成本核算制度
　　
　　2007年4月，聯(lián)合國安理會首次將防止地球暖化問題納入政治議程，這標志著地球暖化已經(jīng)成為世界性威脅，被提升到全球安全層次。暖化氣體減排以及碳排放權框架被賦予規(guī)定世界秩序的屬性，氣候秩序構(gòu)建問題涉及到各國經(jīng)濟發(fā)展的根本利益，碳減排成為了全球主導性思維。我國于2009年12月5日召開的中央經(jīng)濟工作會議提出要開展低碳經(jīng)濟試點，努力控制溫室氣體排放。這無疑表明低碳經(jīng)濟是我國未來的戰(zhàn)略方向。美國證券交易委員會（SEC）正準備針對公司如何披露氣候變化風險出臺最新指導意見，該指導意見將促使美國公司重新審視其日常經(jīng)營所造成的氣候變化的結(jié)果。顯然，利用環(huán)境問題中的碳排放有機整合而構(gòu)建一套概念框架，使低碳經(jīng)濟、碳排放會計準則及其趨同、成本競爭優(yōu)勢構(gòu)建形成完整的環(huán)境戰(zhàn)略經(jīng)營工具。
　　
　　一、低碳經(jīng)濟的會計學解讀
　　
　　從本質(zhì)角度看，低碳經(jīng)濟是對新制度經(jīng)濟學的社會成本的更廣義化，傳統(tǒng)意義上的社會成本直觀描述了利潤的企業(yè)私有化且負外部性的社會化。經(jīng)濟學家科斯關于“交易成本”、“社會成本”的概念以及權利的法律界定對于深刻認識當今的生態(tài)系統(tǒng)危機具有根本性的啟示，低碳經(jīng)濟將其他一般的經(jīng)濟主體經(jīng)濟活動的純粹經(jīng)濟學角度的外部性分析上升至嚴肅的企業(yè)社會責任問題，并將其擴展到自然生態(tài)環(huán)境以實現(xiàn)企業(yè)與自然界間的良性循環(huán)。
　?。ㄒ唬﹤鹘y(tǒng)會計學視角的資源生產(chǎn)率框架述評
　　傳統(tǒng)會計學的資源概念是以資產(chǎn)要素來描述的，而資產(chǎn)的產(chǎn)出效率是以利潤要素來表示的，這樣，傳統(tǒng)會計學的資源生產(chǎn)率的衡量就可以歸納為總括的顯性資產(chǎn)負債投入與利潤表產(chǎn)出間的效率分析。顯然，只有符合資產(chǎn)要素的資源才能夠進入財務會計核算系統(tǒng)，作為計量產(chǎn)出的利潤要素也就意味著是由全部投入的顯性資產(chǎn)要素帶來的。盡管企業(yè)會計準則在資產(chǎn)負債要素確認與計量上遵循著全面性原則，但受限于會計要素本身范疇界定的不足，在企業(yè)經(jīng)營活動中具有獨特競爭優(yōu)勢的資源是沒有被納入的，比如商業(yè)信用及企業(yè)的關系網(wǎng)絡等。當然這種不足也得到一定程度的修正，比如IASB與FASB“關于財務報表列報初步意見”中就將商譽從無形資產(chǎn)中分離出來以獨立的報表項目形式列報為企業(yè)經(jīng)營資產(chǎn)，可以被認為是企業(yè)全部資源扣除財務報表項目能夠具體涵蓋的有形資產(chǎn)與其他無形資產(chǎn)后的剩余資源的總括描述。
　　在具體會計實務的修正上就是拓展了財務報告編制底線和基礎，財務報告三重底線(也稱作可持續(xù)發(fā)展報告)概念被提出。三重底線財務報告就是把傳統(tǒng)財務報告的內(nèi)容加以擴充，不僅反映公司經(jīng)營業(yè)績，還要將企業(yè)在環(huán)境和社會方面的表現(xiàn)納入披露體系。這種修正方式的不足在于還是按照傳統(tǒng)財務會計學的費用分類方式進行披露的，就是將全部費用分為生產(chǎn)成本和期間費用兩類，生產(chǎn)成本資產(chǎn)化為資產(chǎn)負債表項目，而期間費用則反映在利潤表中，是一種典型的傳統(tǒng)財務會計學的投入產(chǎn)出模式。
　?。ǘ└咛冀?jīng)濟模式下可持續(xù)性會計概念述評
　　高碳經(jīng)濟模式下企業(yè)可持續(xù)性的會計評價是指企業(yè)不論以社會成本還是以流行的私人成本計量，凈資產(chǎn)水平都沒有減少。企業(yè)在將其社會影響內(nèi)部化后，還能夠在當期向生產(chǎn)要素的提供者進行支付而不危害未來的收入流。然而，由于高碳經(jīng)濟模式遵循了傳統(tǒng)的企業(yè)社會責任觀，這種責任觀構(gòu)建在現(xiàn)有環(huán)境經(jīng)濟學之上，認為環(huán)境問題不屬于市場計算的范疇，因此在經(jīng)濟分析中不確認環(huán)境資源和環(huán)境本身價值，而只是將它們視為潛在商品。傳統(tǒng)意義的可持續(xù)經(jīng)濟學雖然將自然資源視為一種資本形式，但仍然局限于傳統(tǒng)經(jīng)濟學的經(jīng)濟影響內(nèi)化為市場交易的觀念而構(gòu)建自然資本權益與其他資本的置換，以實現(xiàn)為減少環(huán)境破壞而對產(chǎn)權的準確界定。該理念使得生態(tài)和經(jīng)濟間存在固有的權衡，即執(zhí)行嚴格環(huán)保標準帶來社會效益與為防治污染付出私有成本上升而使競爭力下降。
　　高碳經(jīng)濟模式的企業(yè)環(huán)境會計理論與實踐構(gòu)建在模糊的社會成本概念之上，未將企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)活動產(chǎn)生的污染或破壞環(huán)境的社會成本納入核算體系，只是在特定監(jiān)管要求下將傳統(tǒng)財務會計學賬戶體系中的相關費用分解配比給一定的社會責任行為以滿足相應的表外披露要求，并且將這類社會責任行為嚴格限定在市場經(jīng)濟體系內(nèi)。盡管社會各層面都在推動公司對外披露企業(yè)各種活動對環(huán)境產(chǎn)生影響的信息，目前世界上最大的公司都在編制環(huán)境報告，政府也以稅收方式實現(xiàn)調(diào)節(jié)與引導作用，但從會計學角度看，企業(yè)承擔環(huán)境責任的最直接后果就是特定用途的管理費用與稅負增加，是明顯的結(jié)果導向。
zm5jBgtG6ydspof8AT98S5VdTn7VNA/avmX69BPQHRM=　?。ㄈ┑吞冀?jīng)濟商業(yè)模式的會計特征歸納
　　高碳經(jīng)濟模式特征是碳排放水平與經(jīng)濟發(fā)展呈正比關系，而低碳經(jīng)濟是指在發(fā)展中排放最少的溫室氣體而獲得整個社會最大的產(chǎn)出，因此，低碳經(jīng)濟則要將碳生產(chǎn)率納入分析框架并實現(xiàn)經(jīng)濟增長與碳排放量增長的根本脫鉤。從企業(yè)角度看，低碳經(jīng)濟居于未來的主導地位，企業(yè)必須將這一概念引入并制定出低碳行動計劃和戰(zhàn)略規(guī)劃。比如在評估產(chǎn)業(yè)環(huán)境時需要考慮競爭對手產(chǎn)品的低碳情況；供應商的碳排放狀況；企業(yè)流程開發(fā)、采購、制造、銷售的各個環(huán)節(jié)都需要納入低碳思維。
　　低碳經(jīng)濟商業(yè)模式存在著明確的自然資本權益，因為低碳經(jīng)濟模式建立于全球范圍內(nèi)實施的“Cap Trade”（總量限制與交易體系）制度，就是在全球管理體系下，以全球碳排放總預算目標為基礎，所有國家都得到其相應排放預算并以配額方式體現(xiàn)，通過配額貿(mào)易制度實現(xiàn)高碳經(jīng)濟為低碳經(jīng)濟買單，這樣就形成一個全球統(tǒng)一的碳交易市場，所有經(jīng)濟活動都將會以低碳經(jīng)濟重新定義。這樣，低碳經(jīng)濟模式產(chǎn)生了碳排放配額這種新資產(chǎn)類型，超額排放的企業(yè)可以向其他企業(yè)購買配額，或者可以購買“碳抵消額度”以抵消企業(yè)超額排放。顯然，企業(yè)主體與自然界間建立了直接的交易關系，過程導向明顯，會計的反映職能便有了用武之地。特許公認會計師公會（ACCA）與全球報告倡議組織（GRI）、氣候披露標準委員會（CDSB）及普華永道會計師事務所（PWC）等專業(yè)組織提出了與碳排放直接相關的規(guī)范。
　　低碳經(jīng)濟模式必然會給傳統(tǒng)會計學帶來一定的沖擊，而這為其演進提供了新的方向與動力，也為構(gòu)建具有會計學科特色的社會價值創(chuàng)造提供了新的路徑。
　　
　　二、低碳經(jīng)濟模式發(fā)展的會計應對
　　
　　全球碳減排從邏輯上是國家尤其是大國間的博弈問題，比如美國政府在國際減排與氣候變化問題上由“拒絕者”到“主導者”的態(tài)度轉(zhuǎn)變與其國家戰(zhàn)略及其系統(tǒng)計劃密不可分；歐盟將2020年溫室氣體整體減排目標從20%無條件提升到30%是對其在哥本哈根會議上被邊緣化后重獲氣候談判領袖地位的應對；我國可能將不晚于2014年啟動國內(nèi)碳排放交易市場，并為中國公司設立“半強制”的目標來限制其溫室氣體排放，碳市場規(guī)則也在起草制定中。
　　自然資本權益是傳統(tǒng)經(jīng)濟體系未來發(fā)展的至關重要的影響因素，將碳減排納入傳統(tǒng)經(jīng)濟體系導致企業(yè)碳足跡對傳統(tǒng)會計流程的延伸需求，是對現(xiàn)有價值鏈會計理論與實務的拓展，因為低碳經(jīng)濟的起點是統(tǒng)計碳源和碳足跡，這就使得傳統(tǒng)意義上的會計流程要反映出企業(yè)碳價值鏈條每個環(huán)節(jié)的內(nèi)在價值，相應的會計計量就要實行貨幣計量與碳生產(chǎn)率計量的雙軌制，相關會計賬戶也就包含了碳排放量信息，比如單位營業(yè)收入的碳排放量（噸/元)。
　　
　　顯然，碳減排會從宏觀與微觀兩個層面對會計施加影響，前者通常是以會計準則的形式表現(xiàn)，而后者則是會計具體核算內(nèi)容。低碳經(jīng)濟模式發(fā)展的會計支持也就應從這兩個方面著手。
　?。ㄒ唬┨紲p排會計準則體系完善
　　低碳經(jīng)濟被認為是全球經(jīng)濟危機復蘇引擎，與其相適應的會計準則體系完善及國際協(xié)調(diào)是一種必然。在此背景下要占據(jù)國際制高點，使我國成為全球碳排放會計準則制定及可預期碳排放會計準則國際趨同的規(guī)則推動者。碳減排會計準則的重點應在以下幾個方面：1.低碳經(jīng)濟特定業(yè)務活動內(nèi)容及其傳統(tǒng)會計系統(tǒng)的不適應。2.碳減排資產(chǎn)及其衍生工具（如氣候變化債券）的確認與計量。3.或有事項、生物資產(chǎn)等低碳經(jīng)濟一般性特定業(yè)務活動會計核算規(guī)范。4.碳匯價值、碳指標交易等低碳經(jīng)濟特定創(chuàng)新業(yè)務活動會計處理規(guī)范。5.實施合同能源管理（EMC）的核算方法。6.碳足跡和氣候變化相關信息披露，主要包括氣候變化政策、策略、管理和風險以及確立減排目標、測量程度、緩解和適應性計劃等內(nèi)容。從作為會計準則規(guī)范起點的財務報告來看，財務報告變遷就包括了四個階段：其一是以會計要素為視角的財務信息；其二是以企業(yè)業(yè)務活動為視角的財務信息；其三是以企業(yè)商業(yè)模式為視角的財務信息；其四是將自然資本權益納入分析視角。
　?。ǘ┨紲p排會計管理的內(nèi)容
　　1.實施低碳管理，企業(yè)應將利益相關者在低碳問題上的要求整合到企業(yè)共享的價值觀、企業(yè)戰(zhàn)略、運營結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)技能、運營系統(tǒng)和處事風格中，有遠見并系統(tǒng)性地開展低碳管理。海爾已經(jīng)聯(lián)合8家供應商共同組建了全球首條“無氟變頻空調(diào)低碳產(chǎn)業(yè)鏈”，意在將上游供應商引入模塊化供應模式，讓產(chǎn)品更符合消費者的需求。所謂模塊化供應模式，是指企業(yè)與供應商共同設計、優(yōu)化模塊，以確保企業(yè)最優(yōu)成本的支配和產(chǎn)品研發(fā)速度，實現(xiàn)產(chǎn)品本身及產(chǎn)品功能上的低碳環(huán)保要求。利樂公司構(gòu)建了全產(chǎn)業(yè)鏈的碳減排體系，即從原材料采購到加工環(huán)節(jié)，每個產(chǎn)業(yè)鏈環(huán)節(jié)減排降低1%~2%，就可以推動利樂生產(chǎn)的包裝盒整體碳排放降低，以2008年為例，當年產(chǎn)量增加了30%，但企業(yè)碳排放卻同比下降。
　　2.企業(yè)應優(yōu)化現(xiàn)有資產(chǎn)的碳效率，包括基礎設施、供應鏈和成品的碳效率；對重工業(yè)來說，對生產(chǎn)進行重新配置也是一項有效的措施，同時在整個供應鏈上推行成本削減和碳減排舉措。比如建筑碳排放占社會碳排放的30%左右，因此建筑碳排放計算就很重要，它分為建設階段碳排放、運營管理碳排放與維修翻新碳排放三個階段。德國可持續(xù)建筑委員會（DGNB）提出了建筑碳排放全壽命計算的碳排放度量指標。聯(lián)想正在試圖準確計算計算機生產(chǎn)過程中二氧化碳排出量，世界500強企業(yè)特易購公司給8萬項產(chǎn)品貼上“碳卷標”，標示這些產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中制造多少二氧化碳。
　　3.企業(yè)碳資產(chǎn)狀況必然成為企業(yè)主要財務信息，企業(yè)應建立碳資產(chǎn)的資產(chǎn)負債表。在全球碳交易市場的制度安排下，二氧化碳排放權成為一種商品，與有形商品一樣由供求關系形成價格，擁有碳減排能力的企業(yè)便擁有了一種新型碳資產(chǎn)價值，從而為企業(yè)帶來預期利益或形成企業(yè)義務。企業(yè)對參與碳交易形成的碳資產(chǎn)進行核算與計量，以一個新的報表項目表內(nèi)化或者進行表外披露。另外，碳資產(chǎn)還涉及到碳匯問題，比如森林碳匯，森林是很好的碳固定載體。經(jīng)濟學角度看碳匯被視為氣候紅利，是一種新生產(chǎn)要素形式。會計學角度的諸如生物資產(chǎn)（尤其是林業(yè)資產(chǎn)），既要從交易觀計量其賬面價值，還要從低碳經(jīng)濟視角考慮其可能的碳匯價值。
　　4.隨著全球“碳減排”需求和碳交易市場規(guī)模的迅速擴大，碳排放權會進一步衍生為具有投資價值和流動性的金融資產(chǎn)。低碳經(jīng)濟價值鏈上各種碳衍生工具會出現(xiàn)，如氣候變化債券、低碳私募股權基金、人民幣碳基金等。日益加強的監(jiān)管干預也會推動現(xiàn)金流和估值發(fā)生前所未有的變化。投資者和監(jiān)管者將要求提供有關氣候變化的經(jīng)濟影響的更完備信息，比如對碳排放密集型企業(yè)給予較低估值或評估，以反映這些企業(yè)較高投入成本或資本支出需求。因此在企業(yè)價值或企業(yè)市值管理中應充分予以體現(xiàn)。
　　5.通過削減能耗和溫室氣體排放來節(jié)省成本進而獲利，比如當企業(yè)能夠因減少碳排放而獲得碳排放配額時，可以根據(jù)《歐盟排放交易方案》將配額出售給其他企業(yè)而獲利；為投機目的購買或出售碳排放權或建立能幫助系統(tǒng)外企業(yè)以低成本方式實現(xiàn)減排的清潔發(fā)展機制項目，然后在市場上通過出售排放權而獲利。
　?。ㄈ┨紲p排會計的相關問題
　　1.碳排放與能源審計機制
　　發(fā)達國家逐步形成了一套行之有效的能源審計制度和方法，其中政府主導推動能源審計是一個普遍做法。比如，日本委托節(jié)能中心對企業(yè)進行能源審計；荷蘭政府對一些企業(yè)提供免費能源審計；20世紀70年代英國政府補貼了大約5 000萬英鎊的資金進行能源審計調(diào)查，占能源部總費用的一半。政府主導的能源審計有利于企業(yè)建立比較完善的能源管理體系，涉及到強化能源管理工作，完善能源消耗計量、統(tǒng)計制度，建立健全原始記錄等。
　　2.碳排放與股價間的價值相關性
　　總體上看，具有低碳概念的上市公司尚未得到資本市場的估值溢價。然而，不能就此認為投資者只是關注企業(yè)增長率。泛宗教企業(yè)責任中心（Interfaith Center on Corporate Responsibility，ICCR）作為一個集合了各種基于不同信念進行投資的機構(gòu)投資者松散聯(lián)盟，自1992年就對雪佛龍的碳排放施壓，要求該公司在配置資金時考慮到氣候變化風險，后者最終同意對其碳排放量進行追蹤并隨其生產(chǎn)的產(chǎn)品提供碳含量報告?？梢灶A見，一旦低碳經(jīng)濟模式得以確立，投資者會像關注每股盈利一樣去關注單位營業(yè)收入的碳排放量。在具體研究思路上可用一定時間的股票價格波動來評估投資者是否對企業(yè)投資于低碳領域的超前舉動的滿意程度。
　　
　　三、低碳經(jīng)濟模式與社會導向統(tǒng)一產(chǎn)品成本核算制度構(gòu)建
　　
　　世界許多地方已經(jīng)開始要求企業(yè)承擔他們造成的碳排放的代價。例如歐盟已經(jīng)同意擴大其首創(chuàng)的排放權交易計劃（ETS）覆蓋的行業(yè)范圍，并要求這些行業(yè)到2020年必須將其碳排放（在2005年的水平上）至少減少21%。歐盟還保留了今后進一步收緊減排目標的權利。世界銀行的研究顯示，如果碳關稅全面實施，在國際市場上“中國制造”可能將面對平均26%的關稅，出口量因此可能下滑21%。以我國輪胎為例，碳關稅稅率將可能高達80%以上，無疑將會增加我國出口產(chǎn)品成本。瑞銀集團《碳定價機制如何影響亞洲公司的盈利》報告執(zhí)筆人Simon Smiles表示，“一旦中國引入旨在控制碳排放量的碳定價機制，我們預計中國企業(yè)將增加相當于目前GDP1.6%的成本”。碳排放水平將成為未來世界新的企業(yè)評價標準，構(gòu)成企業(yè)新的核心競爭力。
　?。ㄒ唬┲貥?gòu)低碳經(jīng)濟模式企業(yè)成本競爭戰(zhàn)略
　　低碳經(jīng)濟會導致自然資本增加企業(yè)相關成本或者使企業(yè)從中直接獲益，抑或企業(yè)通過相關內(nèi)容形成競爭優(yōu)勢。自然資本通常是由政府政策支持的，體現(xiàn)著環(huán)保壁壘的政策行為，那些能夠?qū)⒆陨響?zhàn)略定位與國家環(huán)保壁壘政策行為建立起內(nèi)在一致機制的企業(yè)便具有了新競爭優(yōu)勢，環(huán)保價值就從企業(yè)潛在虧損風險轉(zhuǎn)化為企業(yè)潛在盈利，企業(yè)積極尋求可循環(huán)經(jīng)濟和減排節(jié)能有效途徑本身就是一種戰(zhàn)略。碳環(huán)境將是企業(yè)未來生存環(huán)境的主要組成部分，中國企業(yè)應當從目標使命、產(chǎn)品研發(fā)、渠道布置、投融資安排等各個環(huán)節(jié)發(fā)掘碳價值，整合自己企業(yè)的碳戰(zhàn)略。
　　
　　改善流程以更低能耗、低成本、低排放的方式運營等與企業(yè)運營模式和核心競爭力直接相關。真正開展低碳管理的企業(yè)將企業(yè)整個采購過程、生產(chǎn)過程、營銷過程、辦公過程賦予低碳含義，并嘗試實行基于環(huán)境問題的績效考核、紅利分配方法，從而鼓勵員工積極參與公司的低碳管理工作，將企業(yè)低碳意識融入企業(yè)文化中。比如愛普生與其競爭對手佳能合作共用運輸配送、墨盒回收體系。對于絕大多數(shù)的中小企業(yè)而言，可在某個相對集中的區(qū)域內(nèi)聯(lián)合起來，將廢物、廢氣和污水處理業(yè)務打包形成一定規(guī)模，委托給第三方專業(yè)的治污公司運營，前期投入的高額資金相互分擔，并且獲得貸款或投資也是可能的。
　　（二）由單純制造業(yè)向制造業(yè)服務化成本核算模式轉(zhuǎn)變
　　傳統(tǒng)意義上的“中國制造”的潛臺詞是“合約制造”，即貼牌生產(chǎn)或代工方式而從中獲取約定的加工費收入，實質(zhì)上這種生產(chǎn)方式的產(chǎn)品本身不是嚴格意義上完整中國產(chǎn)品概念，我國產(chǎn)品競爭力很大程度上還在于制造能力的高低。然而，制造環(huán)節(jié)利潤在產(chǎn)品整個價值鏈利潤中所占比重很小，不可能支持企業(yè)持續(xù)發(fā)展，但是現(xiàn)階段完全拋棄簡單的低要素成本競爭戰(zhàn)略也不現(xiàn)實，可供選擇的就是企業(yè)應創(chuàng)造性地使用多種方法以低成本方式實現(xiàn)創(chuàng)新，也就是說在真正意義的良性低成本基礎上向制造業(yè)的兩端延伸，尤其是拉動客戶需求。從成本核算與管理角度看，由單純制造業(yè)向制造業(yè)服務化轉(zhuǎn)變意味著要改變企業(yè)資產(chǎn)專用性的傳統(tǒng)觀念，將資產(chǎn)與費用的等量轉(zhuǎn)換演化為資產(chǎn)一次性投入與收益持續(xù)性增長，即一旦企業(yè)銷售實現(xiàn)，該客戶就成為了公司資產(chǎn)，這無疑等同于資產(chǎn)專用性下降而其風險得以有效控制，雙方實現(xiàn)了成本共享與雙贏。
　　制造業(yè)服務化意味著企業(yè)應該構(gòu)建完整的成本鏈，不能單純地以控制特定成本環(huán)節(jié)耗費的方式獲取所謂的低成本競爭優(yōu)勢。從實踐角度看，成本費用水平起因于資產(chǎn)管理能力，這是成本根本驅(qū)動因素，而不同的商業(yè)模式對應著差異化的資產(chǎn)配置方式，總體而言可劃分為基本產(chǎn)品或服務資產(chǎn)、提升企業(yè)效率的資產(chǎn)、保護性資產(chǎn)與戰(zhàn)略性資產(chǎn)，不同的資產(chǎn)在制造業(yè)服務化過程中對利潤創(chuàng)造有著本質(zhì)差異，因此施加的成本控制手段也是不同的。
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　　成本會計核算在我國尚未形成全國統(tǒng)一的能對企業(yè)會計人員具有強制約束力的規(guī)則體系，財政部會計司2010年工作要點之一是研究制定全國統(tǒng)一的產(chǎn)品成本核算制度，強化企業(yè)成本管理，為應對我國企業(yè)境外反傾銷調(diào)查、實現(xiàn)“走出去”戰(zhàn)略作出貢獻。企業(yè)產(chǎn)品成本核算與成本管理調(diào)研提綱包括：1.關于產(chǎn)品成本核算情況；2.關于產(chǎn)品成本管理情況；3.關于產(chǎn)品成本與產(chǎn)品定價情況；4.關于產(chǎn)品成本與信息化；5.其他有關產(chǎn)品成本問題。
　　然而，企業(yè)產(chǎn)品只承擔其制造過程中耗費的觀點日益受到質(zhì)疑，伴隨產(chǎn)品社會性程度的加深，產(chǎn)品所承載的責任開始由單一地滿足人們某種實用價值逐步發(fā)展至某些“特性”消費，比如環(huán)境保護。人們對自身生存環(huán)境的關注及擔憂推動著作為資源轉(zhuǎn)化結(jié)果的產(chǎn)品的社會評價性，并以這樣的社會評價性反向引導資源耗費保持在合理水平上。完整的企業(yè)產(chǎn)品成本應該包括負外部性社會成本內(nèi)部化部分，這就需要重新考慮傳統(tǒng)的產(chǎn)品成本與期間費用之間的界限，從產(chǎn)品成本流程角度來設定產(chǎn)品成本范疇?？赡苄枰匦陆缍ǔ杀靖拍畈澐诸悇e以反映企業(yè)的環(huán)境成本。低碳經(jīng)濟要求企業(yè)構(gòu)建在產(chǎn)品全生命周期環(huán)保理念的基礎上內(nèi)化碳成本機制。
　　社會實踐導向的成本會計核算制度應該是一個開放的接納先進價值觀的信息綜合體，實際上，豐田汽車公司與富士康公司事件都從成本層面顯露出危機的存在。從成本與利潤關系的理論層面看，企業(yè)內(nèi)部就是成本計量，利潤是市場角度的成本補償計量，企業(yè)機制就是在有意義的領域作出獨特或某種與眾不同的貢獻而進行的成本流程安排。然而，正是市場中消費者的價值取向決定了成本補償程度，產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)也就應該是企業(yè)產(chǎn)品滿足消費者價值取向而發(fā)生耗費的反映，它體現(xiàn)了企業(yè)的戰(zhàn)略定位，而成本流程安排則是這種反映得以實現(xiàn)的載體，進而決定了企業(yè)組織架構(gòu)?？梢哉f，具有環(huán)境價值觀的成本概念是企業(yè)文化的一個重要組成部分，正如在2009年12月28日《人民日報》刊發(fā)的溫家寶總理《今年成績最終靠人民評價》中說到“我在基層看到工人在車床旁工作，我對他們講，每一個部件，它的精確性、它的工藝水平，都反映著或者說都深烙著一個民族的精神。只有那些勇于創(chuàng)新并且精益求精的民族才是最有希望的民族。中華民族的希望也就在這里?！痹煳镆簿褪窃烊??！?br/>　　
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