【摘要】 低碳經(jīng)濟(jì)關(guān)系到人類的可持續(xù)發(fā)展。企業(yè)是社會生產(chǎn)最主要的組織，低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展在很大程度上取決于企業(yè)的積極作為，而將低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求體現(xiàn)于企業(yè)業(yè)績評價(jià)體系，才能為企業(yè)樹立目標(biāo)導(dǎo)向。文章在對主流業(yè)績評價(jià)方法進(jìn)行評述的基礎(chǔ)上，論證平衡計(jì)分卡是適合低碳經(jīng)濟(jì)背景的評價(jià)方法，對該方法加以改進(jìn)，最后以示例的方式說明改進(jìn)的業(yè)績評價(jià)體系的應(yīng)用。
　　【關(guān)鍵詞】 低碳經(jīng)濟(jì)； 業(yè)績評價(jià)； 平衡計(jì)分卡
　　
　　一、引言
　　
　　低碳經(jīng)濟(jì)逐步從理論研究轉(zhuǎn)向社會實(shí)踐，代表了未來經(jīng)濟(jì)發(fā)展的潮流，對企業(yè)傳統(tǒng)的戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營決策和管理產(chǎn)生了沖擊。企業(yè)業(yè)績評價(jià)是檢驗(yàn)企業(yè)目標(biāo)完成情況的重要手段，同時為企業(yè)的日常經(jīng)營管理提供了目標(biāo)和方向。在業(yè)績評價(jià)中，體現(xiàn)低碳經(jīng)濟(jì)的要求，可以有效地將低碳經(jīng)濟(jì)的理念貫徹到企業(yè)的經(jīng)營活動中。因此如何體現(xiàn)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，改進(jìn)企業(yè)業(yè)績評價(jià)方法是低碳經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)之一，是低碳經(jīng)濟(jì)理論和實(shí)踐探索中不容忽視的問題。文章提出以低碳經(jīng)濟(jì)為背景，以改進(jìn)平衡計(jì)分卡的維度和評價(jià)指標(biāo)體系為基礎(chǔ)，利用層次分析法確定各指標(biāo)權(quán)重，利用功效系數(shù)法對企業(yè)業(yè)績進(jìn)行評價(jià)的構(gòu)想，并進(jìn)行了示例，對低碳經(jīng)濟(jì)下企業(yè)業(yè)績評價(jià)體系的改進(jìn)進(jìn)行了初步探索。
　　
　　二、主流企業(yè)業(yè)績評價(jià)體系的簡要評述
　　
　　管理大師彼得·F·德魯克曾說過“如果你不評價(jià)，你就無法管理”。因此對于企業(yè)業(yè)績的評價(jià)一直是理論和實(shí)踐的焦點(diǎn)問題，業(yè)績評價(jià)方法也不斷地創(chuàng)新發(fā)展，其中傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)指標(biāo)評價(jià)體系、經(jīng)濟(jì)增加值和平衡計(jì)分卡是目前企業(yè)采用較多的方法，具有典型代表意義。
　　
　?。ㄒ唬┮詡鹘y(tǒng)財(cái)務(wù)指標(biāo)為基礎(chǔ)的評價(jià)體系
　　即以傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)指標(biāo)主要從企業(yè)的償債能力、營運(yùn)能力、盈利能力和成長能力等方面，對企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行評價(jià)。這種方法由于比較成熟，依賴的財(cái)務(wù)指標(biāo)容易獲得和理解，評價(jià)結(jié)果明確，因此在很長時間里被企業(yè)廣泛采用。該種方法由于過分強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)評價(jià)、不能全面反映企業(yè)的目標(biāo)、受會計(jì)方法和政策干擾等原因，受到越來越多的質(zhì)疑，有被逐漸取代的趨勢。
　?。ǘ┮越?jīng)濟(jì)增加值為基礎(chǔ)的評價(jià)體系
　　經(jīng)濟(jì)增加值（Economic Value Added，EVA）是美國思騰思特咨詢公司于1991年提出的一種經(jīng)營業(yè)績評價(jià)指標(biāo)。概括地說，是指調(diào)整后稅后凈營業(yè)利潤減去全部資本成本（包括顧全和債權(quán)資本成本）后的凈值。經(jīng)過多年的完善和發(fā)展，EVA已發(fā)展成一個集業(yè)績評價(jià)、財(cái)務(wù)決策、資本預(yù)算、價(jià)值評估、薪酬體系、管理激勵等功能于一體的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)。作為業(yè)績評價(jià)體系，EVA體現(xiàn)了真實(shí)利潤，在一定程度上克服了傳統(tǒng)的利潤指標(biāo)作為會計(jì)核算指標(biāo)易被人為操縱的缺陷，同時在明確解釋股東價(jià)值來源的基礎(chǔ)上，促成管理者（甚至員工）與股東的利益的統(tǒng)一，緩解了委托—代理關(guān)系帶來的道德風(fēng)險(xiǎn)。鑒于以上優(yōu)點(diǎn)，EVA被許多企業(yè)采用。
　?。ㄈ┮云胶庥?jì)分卡為基礎(chǔ)的評價(jià)體系
　　平衡計(jì)分卡（Balanced Scorecard，BSC）是美國著名學(xué)者羅伯特·卡普蘭和復(fù)興方案國際咨詢企業(yè)總裁戴維·諾頓于1992年提出的戰(zhàn)略管理業(yè)績評價(jià)體系。BSC強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)的結(jié)合，從財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程和學(xué)習(xí)與成長四個維度選取指標(biāo)評價(jià)企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，從而全方位協(xié)調(diào)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和企業(yè)經(jīng)營活動的關(guān)系，實(shí)現(xiàn)短期利益與長期利益、整體利益與局部利益的均衡。
　　
　　三、低碳經(jīng)濟(jì)下企業(yè)業(yè)績評價(jià)體系的特點(diǎn)與方法選擇
　　
　　雖然對于低碳經(jīng)濟(jì)（Low-carbon Economy）的概念有眾多觀點(diǎn)，但一般可以概括為：低碳經(jīng)濟(jì)是一種依靠技術(shù)創(chuàng)新和政策措施，實(shí)施能源革命，從而較少排放溫室氣體的綠色經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式，它以低能耗、低污染、低排放和高效能、高效率、高效益(三低三高)為基礎(chǔ)，以低碳發(fā)展為發(fā)展方向，以減緩氣候變化和促進(jìn)人類的可持續(xù)發(fā)展為目標(biāo)。
　　企業(yè)是社會生產(chǎn)的最主要組織，因此低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展在很大程度上取決于企業(yè)的積極作為，而將低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求體現(xiàn)于企業(yè)業(yè)績評價(jià)體系，才能為企業(yè)樹立目標(biāo)導(dǎo)向。低碳經(jīng)濟(jì)自身特點(diǎn)決定考慮該背景的業(yè)績評價(jià)體系應(yīng)具備以下特點(diǎn)：
　?。ㄒ唬┲匾暥唐诶媾c長遠(yuǎn)利益的均衡
　　低碳經(jīng)濟(jì)以人類的可持續(xù)發(fā)展為目標(biāo)，依托于技術(shù)創(chuàng)新和政策措施。它著眼于長期利益，其發(fā)展是一個長期的漸進(jìn)過程，考慮了低碳經(jīng)濟(jì)背景的業(yè)績評價(jià)體系必然重視長遠(yuǎn)利益，但企業(yè)短期目標(biāo)是獲得利潤最大化，長遠(yuǎn)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)必須以短期目標(biāo)實(shí)現(xiàn)為基礎(chǔ)，因此要兼顧短期利益與長期利益。
　?。ǘ┲匾暦秦?cái)務(wù)指標(biāo)的作用
　　低碳經(jīng)濟(jì)以“三低三高”為基礎(chǔ)，其效果很難用財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行衡量，因此需要構(gòu)建或選擇非財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行該方面的評價(jià)。
　?。ㄈ┲匾晫ζ髽I(yè)社會責(zé)任承擔(dān)的評價(jià)
　　低碳經(jīng)濟(jì)，短期內(nèi)不能為企業(yè)帶來直接的收益，更大程度上體現(xiàn)為企業(yè)的一種社會責(zé)任，是企業(yè)利益相關(guān)者權(quán)益的一部分，因此，考慮低碳經(jīng)濟(jì)背景的業(yè)績評價(jià)體系是考慮利益相關(guān)者的評價(jià)體系。
　　（四）重視低碳經(jīng)濟(jì)目標(biāo)與其他目標(biāo)的結(jié)合
　　促進(jìn)企業(yè)以低碳為目標(biāo)，必須激發(fā)企業(yè)發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的內(nèi)部動力，將低碳概念與企業(yè)的內(nèi)部業(yè)務(wù)緊密結(jié)合起來，才能有效地促動企業(yè)時刻考慮低碳目標(biāo)，并從根本上實(shí)現(xiàn)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的導(dǎo)向。
　　從上述分析中可見，以平衡計(jì)分卡為基礎(chǔ)的業(yè)績評價(jià)體系更符合低碳經(jīng)濟(jì)背景下業(yè)績評價(jià)體系的特點(diǎn)，因此對該體系進(jìn)行改進(jìn)，從而構(gòu)建低碳經(jīng)濟(jì)背景下的企業(yè)業(yè)績評價(jià)體系不失為一種較優(yōu)的選擇，也是有益的嘗試。
　　
　　四、低碳經(jīng)濟(jì)下以BSC為基礎(chǔ)的企業(yè)業(yè)績評價(jià)體系的改進(jìn)
　　
　　傳統(tǒng)的BSC由從財(cái)務(wù)維度、客戶維度、內(nèi)部業(yè)務(wù)維度、學(xué)習(xí)與成長維度四個方面分別選取指標(biāo)構(gòu)建業(yè)績評價(jià)指標(biāo)體系，沒有考慮低碳經(jīng)濟(jì)背景。對BSC的改進(jìn)主要有兩條思路；一是對于BSC維度進(jìn)行改進(jìn)；二是對具體的指標(biāo)進(jìn)行改進(jìn)，使其能夠反映低碳經(jīng)濟(jì)的要求。
　　如上文分析，目前低碳經(jīng)濟(jì)對于企業(yè)而言，是新的發(fā)展背景，企業(yè)業(yè)績評價(jià)體系一方面保持原有的評價(jià)要素；另一方面需要體現(xiàn)新背景的要求，因此可以整合上述兩條思路，即同時改進(jìn)傳統(tǒng)BSC的維度和具體指標(biāo)，以體現(xiàn)低碳經(jīng)濟(jì)下對企業(yè)評價(jià)的新要求。
　?。ㄒ唬τ贐SC維度的改進(jìn)
　　傳統(tǒng)的BSC主要重視企業(yè)和客戶的利益，缺少對其他利益相關(guān)者的考慮。在低碳經(jīng)濟(jì)背景下，將客戶維度改進(jìn)為利益相關(guān)者維度，從而體現(xiàn)企業(yè)對社會責(zé)任的承擔(dān)。需要指出的是，在該維度中，除考慮客戶和低碳經(jīng)濟(jì)對企業(yè)社會責(zé)任的相關(guān)要求外，還要考慮其他利益相關(guān)者，而其他利益相關(guān)者如債權(quán)人、員工、供應(yīng)商等與企業(yè)的利益關(guān)系通常通過契約進(jìn)行約束。所以，對其他利益相關(guān)者的保護(hù)程度可通過契約遵守率指標(biāo)考核。
　　
　?。ǘSC各維度指標(biāo)的改進(jìn)
　　由于低碳經(jīng)濟(jì)應(yīng)與企業(yè)的各方面相結(jié)合，因此，考慮在傳統(tǒng)BSC的財(cái)務(wù)維度、內(nèi)部業(yè)務(wù)維度、學(xué)習(xí)與成長維度中增加低碳經(jīng)濟(jì)方面的指標(biāo)。
　　改進(jìn)后的BSC評價(jià)指標(biāo)體系如表1所示。
　　（三）運(yùn)用層次分析法確定評價(jià)指標(biāo)權(quán)重
　　在企業(yè)運(yùn)用平衡計(jì)分卡過程中的一個重要問題是各評價(jià)指標(biāo)權(quán)重的確定，由于各企業(yè)具有不同的行業(yè)、發(fā)展階段等特點(diǎn)，評價(jià)的側(cè)重點(diǎn)也不同，因此指標(biāo)權(quán)重因企業(yè)而有所不同。根據(jù)平衡計(jì)分卡本身具有的評價(jià)全面、層次細(xì)分的特點(diǎn)，利用層次分析法確定各評價(jià)指標(biāo)是比較適宜的方法?；静襟E如下：
　　1.構(gòu)造判斷矩陣。聘請專家對基準(zhǔn)層和具體層的指標(biāo)重要程度分別進(jìn)行判斷，根據(jù)統(tǒng)計(jì)結(jié)果，采用T.L.Saaty的標(biāo)度法構(gòu)造基準(zhǔn)層的判斷矩陣。
　　
　　2.用n次根法將矩陣的各行向量進(jìn)行歸一化處理。
　　3.進(jìn)行一致性檢驗(yàn)。
　　4.為使業(yè)績評價(jià)結(jié)果更符合慣例，使指標(biāo)權(quán)重之和為100，即滿分為100分，將層次分析法獲得的權(quán)重進(jìn)行如下處理：
　　單項(xiàng)指標(biāo)權(quán)重=該指標(biāo)層次分析法下的權(quán)重×所屬維度權(quán)重×100
　?。ㄋ模┻\(yùn)用功效系數(shù)法進(jìn)行評價(jià)
　　由于在上文構(gòu)建的平衡計(jì)分卡指標(biāo)體系中，包括財(cái)務(wù)的和非財(cái)務(wù)的、定向的和非定量的指標(biāo)，因此可以運(yùn)用功效系數(shù)法進(jìn)行業(yè)績評價(jià)，從而綜合企業(yè)中不同的業(yè)績因素，進(jìn)行客觀、公正的評價(jià)。
　　1.評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)檔次設(shè)定和標(biāo)準(zhǔn)系數(shù)的確定
　　設(shè)定優(yōu)秀值、良好值、平均值、較低值和較差值五檔評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)值，分別根據(jù)企業(yè)的計(jì)劃或相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)確定各檔評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)值，并設(shè)置對應(yīng)五檔標(biāo)準(zhǔn)值賦予五個標(biāo)準(zhǔn)系數(shù)：1、0.8、0.6、0.4、0.2。
　　2.指標(biāo)實(shí)際值的計(jì)算和檔次評定
　　根據(jù)表1中列示的計(jì)算方法計(jì)算指標(biāo)的實(shí)際值，并依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)值確定檔次。
　　3.單項(xiàng)指標(biāo)的評分方法
　?。?）上檔基礎(chǔ)分=指標(biāo)權(quán)數(shù)×上檔標(biāo)準(zhǔn)系數(shù)；（2）本檔基礎(chǔ)分=指標(biāo)權(quán)數(shù)×本檔標(biāo)準(zhǔn)系數(shù)；（3）本檔功效系數(shù)=（指標(biāo)實(shí)際值-本檔標(biāo)準(zhǔn)值）/（上檔標(biāo)準(zhǔn)值-本檔標(biāo)準(zhǔn)值）；（4）調(diào)整分=本檔功效系數(shù)×(上檔基礎(chǔ)分-本檔基礎(chǔ)分)；（5）單項(xiàng)指標(biāo)得分=本檔基礎(chǔ)分+調(diào)整分
　　4.綜合評分值的確定方法
　　綜合評分值=Σ單項(xiàng)指標(biāo)得分
　　5.業(yè)績評價(jià)檔次的確定
　　根據(jù)綜合評分值，將業(yè)績評價(jià)檔次分為5檔：優(yōu)秀[90，100]；良好[80，90]；中等[70，80]；較差[60，70]；很差[0，60]。
　　
　　五、低碳經(jīng)濟(jì)下改進(jìn)的以BSC為基礎(chǔ)的企業(yè)業(yè)績評價(jià)體系的應(yīng)用示例
　　
　　在上文中以低碳經(jīng)濟(jì)為背景，對BSC的維度、指標(biāo)體系、權(quán)重確定和評分方法分別進(jìn)行了改進(jìn)，下面以A企業(yè)為例，對低碳經(jīng)濟(jì)下改進(jìn)的以BSC為基礎(chǔ)的企業(yè)業(yè)績評價(jià)體系進(jìn)行應(yīng)用。
　　 （一）平衡計(jì)分卡的層次確定
　　平衡計(jì)分卡的層次及指標(biāo)體系設(shè)計(jì)如表1所示。
　　 （二）建立判斷矩陣
　　由企業(yè)聘請多位專家對指標(biāo)的重要程度進(jìn)行判斷，綜合各位專家的評價(jià)，構(gòu)建判斷矩陣如表2至6所示，各矩陣均通過一致性檢驗(yàn)。
　?。ㄈ┲笜?biāo)權(quán)重確定
　　計(jì)算各項(xiàng)指標(biāo)權(quán)重，結(jié)果如表7中“權(quán)重”項(xiàng)目所示。
　　
　?。ㄋ模┻\(yùn)用功效系數(shù)法進(jìn)行業(yè)績評價(jià)
　　 1ssMdEUkZEQnE3yxynvoBkg==.運(yùn)用功效系數(shù)法對A企業(yè)進(jìn)行績效評價(jià)，各指標(biāo)得分保留兩位小數(shù)，各項(xiàng)指標(biāo)和綜合得分如表7“得分”項(xiàng)目所示。可見，A企業(yè)總得分為80.56分，該企業(yè)業(yè)績良好偏下。
　　 2.從A企業(yè)各維度得分情況看，財(cái)務(wù)維度的得分為43.16，達(dá)到滿分51.552分的83.72%，利益相關(guān)者維度的得分為14.31，達(dá)到滿分19分的75.32%，內(nèi)部業(yè)務(wù)維度的得分為8.33，達(dá)到滿分10.50分的79.33%，學(xué)習(xí)與成長維度的得分為14.76，達(dá)到滿分19分的77.63%。可見，企業(yè)在體現(xiàn)低碳背景的利益相關(guān)者、內(nèi)部業(yè)務(wù)和學(xué)習(xí)與成長等維度的得分均未達(dá)到滿分的80%，從而導(dǎo)致企業(yè)業(yè)績處于良好偏下的水平?！?br/>　　
　　【參考文獻(xiàn)】
　?。?］ 雷振華.功效系數(shù)法在醫(yī)藥企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)警中的應(yīng)用［J］.財(cái)會月刊，2007（5）（理論版）：41-43.
　?。?］ 王娟，甄國紅.基于平衡計(jì)分卡構(gòu)建高新技術(shù)企業(yè)業(yè)績評價(jià)指標(biāo)體系［J］.財(cái)會月刊，2007（5）（理論版）：14-16.
　?。?］ 王化成，劉俊勇，孫薇.企業(yè)業(yè)績評價(jià)［M］.中國人民大學(xué)出版社，2003.
　?。?］ 張坤民，潘家華，崔大鵬.低碳經(jīng)濟(jì)論［M］.中國環(huán)境科學(xué)出版社，2008.