【摘要】 企業(yè)所得稅匯算清繳迫在眉睫、任務繁重，而稅務風險無處不在，如何在當前政策下避免企業(yè)匯算清繳風險尤為重要。文章結(jié)合新稅法執(zhí)行以來前面兩個年度匯算清繳存在的問題，對本年度匯算清繳風險規(guī)避進行論述。
　　【關鍵詞】 企業(yè)所得稅； 匯算清繳； 稅務風險
　　
　　稅務風險已經(jīng)成為企業(yè)“甩不掉的影子”和“定時炸彈”。企業(yè)所得稅在我國稅制體系中因涉及項目多、跨越周期長而成為企業(yè)最為關注的稅種。如何在本年度所得稅匯算清繳中遵循新政策規(guī)定規(guī)避企業(yè)所得稅匯算清繳稅務風險再次成為關注的議題。
　　
　　一、歷年所得稅匯算清繳存在的涉稅問題
　　
　　 （一）稅收政策掌握不及時、不全面
　　自2008年1月1日新企業(yè)所得稅法開始實施，繼《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（以下簡稱《實施條例》）頒布以后，配套法規(guī)陸續(xù)出臺，企業(yè)財務人員由于各種各樣的原因，不能及時全面掌握最新稅收政策法規(guī)，導致匯算清繳存在這樣或那樣的涉稅問題。
　?。ǘ┘{稅申報表填報不規(guī)范
　　新企業(yè)所得稅法推行以后，申報表類型不一，居民企業(yè)和非居民企業(yè)分別填報不同的納稅申報表，預繳和年終匯算清繳納稅申報表有所不同，查賬征收和核定征收匯算清繳填補報表有所不同，納稅人選擇不當可能帶來稅務風險。對于實行查賬征收的居民企業(yè)填報的一組報表包括一張主表和十一張附表，表與表間邏輯關系緊密，充分體現(xiàn)了稅收政策，所以如果對稅收政策理解不充分，報表的填報規(guī)范性也較差。
　?。ㄈ┒愂粘绦虿灰?guī)范
　　新的所得稅法中許多優(yōu)惠政策諸如三新費用、殘疾人員加計扣除、投資設備抵免、投資收益免稅、高新技術企業(yè)和小型微利企業(yè)低稅率，企業(yè)充分用足以上優(yōu)惠政策是非常必要的，但由于有些企業(yè)對稅收程序的規(guī)范性知之甚少，導致應該備案或報批，卻未履行相應程序或不符合相關條件不能充分享受政策，造成不必要的麻煩。
　　
　　二、2010年匯算清繳稅務風險規(guī)避
　　
　　經(jīng)歷了兩個年度匯算清繳，廣大財務人員都積累了一定經(jīng)驗，但是隨著國家經(jīng)濟形勢的發(fā)展和國家稅收政策的逐步完善，國家近期也出臺了相應的稅收政策。如何準確把握稅收政策，降低企業(yè)稅務風險？筆者根據(jù)最新稅收政策規(guī)定和所得稅匯算清繳實務操作特點，總結(jié)如下：
　?。ㄒ唬┱莆兆钚露愂照咦兓?br/>　　現(xiàn)結(jié)合以前兩年度匯算清繳及2010年6月份新出臺的稅收政策對2010年匯算清繳需注意的事項進行列示：
　　1.業(yè)務招待費計算基數(shù)有變
　　根據(jù)《國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）的規(guī)定，對從事股權投資業(yè)務的企業(yè)（包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務招待費扣除限額。文件未特別指明必須是專門或?qū)I(yè)從事投資業(yè)務的企業(yè)，筆者認為有投資的企業(yè)都適用于這一政策規(guī)定。
　　2.跨年提前收取的租金收入
　　《實施條例》第十九條規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權取得的租金收入，應按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。但根據(jù)《國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）規(guī)定，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實施條例》第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入在租賃期內(nèi)分期均勻計入相關年度收入，所以可分期確認收入。例如某企業(yè)2010年10月份收到2010年10月份至2011年9月份的一筆租金收入120萬元（月租金10萬元），在2010年匯算清繳時應確認收入30萬元。
　　但需提醒的是，依據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》的規(guī)定：“納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務，采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天”。所以營業(yè)稅計稅依據(jù)為全額120萬元。
　　3.企業(yè)股權投資損失可一次性全額扣除
　　根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)股權投資損失所得稅處理問題的公告》的規(guī)定，企業(yè)對外進行權益性（以下簡稱股權）投資所發(fā)生的損失，在經(jīng)確認的損失發(fā)生年度，作為企業(yè)損失在計算企業(yè)應納稅所得額時一次性扣除。此規(guī)定自2010年1月1日起執(zhí)行，發(fā)布以前企業(yè)發(fā)生的尚未處理的股權投資損失，按照本規(guī)定，準予在2010年度一次性扣除。
　　4.查增應納稅所得額可彌補以前年度虧損
　　根據(jù)《國家稅務總局關于查增應納稅所得額彌補以前年度虧損處理問題的公告》，稅務機關對企業(yè)以前年度納稅情況進行檢查時調(diào)增的應納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補的，應允許調(diào)增的應納稅所得額彌補該虧損。彌補該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。對檢查調(diào)增的應納稅所得額應根據(jù)其情節(jié)，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規(guī)定進行處理或處罰。
　　5.幾項收入納稅義務發(fā)生時間
　　《國家稅務總局關于企業(yè)取得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問題的公告》規(guī)定，企業(yè)取得財產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權、債權等）轉(zhuǎn)讓收入、債務重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應付款收入等，不論是以貨幣形式，還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應一次性計入確認收入的年度，計算繳納企業(yè)所得稅。2008年1月1日至本公告施行前，各地就上述收入計算的所得，已分5年平均計入各年度應納稅所得額計算納稅的，在本公告發(fā)布后，對尚未計算納稅的應納稅所得額，應一次性作為本年度應納稅所得額計算納稅。
　　金融企業(yè)按規(guī)定發(fā)放的貸款，屬于未逾期貸款（含展期，下同），應根據(jù)先收利息后收本金的原則，按貸款合同確認的利率和結(jié)算利息的期限計算利息，并于債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)；屬于逾期貸款，其逾期后發(fā)生的應收利息，應于實際收到的日期，或者雖未實際收到，但會計上確認為利息收入的日期，確認收入的實現(xiàn)。金融企業(yè)已確認為利息收入的應收利息，逾期90天仍未收回，且會計上已沖減了當期利息收入的，準予抵扣當期應納稅所得額?？梢娛杖氲募{稅義務時間有變化。
　　6.票據(jù)有變
　　2009年國家稅務總局要求對全國普通發(fā)票簡并票種，統(tǒng)一式樣，自2010年部分省市已經(jīng)推行，所以在交替之際應注意發(fā)票的時效性和合法性。另外還有兩個特殊業(yè)務票據(jù)具體要求如下：
　　一是自2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會組織開具的“工會經(jīng)費收入專用收據(jù)”在企業(yè)所得稅稅前扣除。
　　二是根據(jù)《財政部、國家稅務總局、民政部關于公益性捐贈稅前扣除有關問題的補充通知》，對于通過公益性社會團體發(fā)生的公益性捐贈支出，企業(yè)或個人應提供省級以上（含省級）財政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據(jù)，或加蓋接受捐贈單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)，方可按規(guī)定進行稅前扣除。
　　7.技術先進型服務企業(yè)優(yōu)惠政策
　　對經(jīng)認定的技術先進型服務企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。
　　經(jīng)認定的技術先進型服務企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
　　 8.投資抵免企業(yè)所得稅基數(shù)問題
　　
　　自2009年1月1日起，納稅人購進并實際使用《環(huán)境保護專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》范圍內(nèi)的專用設備并取得增值稅專用發(fā)票的，在按照《財政部、國家稅務總局關于執(zhí)行環(huán)境保護專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄、節(jié)能節(jié)水專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產(chǎn)專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關問題的通知》（財稅[2008]48號）第二條規(guī)定進行稅額抵免時，如增值稅進項稅額允許抵扣，其專用設備投資額不再包括增值稅進項稅額；如增值稅進項稅額不允許抵扣，其專用設備投資額應為增值稅專用發(fā)票上注明的價稅合計金額。企業(yè)購買專用設備取得普通發(fā)票的，其專用設備投資額為普通發(fā)票上注明的金額。
　?。ǘ┮?guī)范填報納稅申報表
　　1.年所得3萬元以下小型微利企業(yè)報表填報
　　雖然根據(jù)《國家稅務總局關于小型微利企業(yè)預繳2010年度企業(yè)所得稅有關問題的通知》“對年應納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅”這一規(guī)定在預繳申報時，填報在《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表》第4行“利潤總額”與15%的乘積，暫填入第7行“減免所得稅額”內(nèi)，但是在年終匯算清繳時一定要注意，本政策是應納稅所得額的減免，所以應納稅所得額與50%的乘積應填報在《稅收優(yōu)惠明細表》28行“減稅所得——其他”項下。而對于基本稅率25%與小型微利企業(yè)20%稅率差形成的差額作為減免稅額填報在此表34行“減免稅額——符合條件的小型微利企業(yè)”。
　　2.長期股權投資損失填報
　　國稅函[2008]264號規(guī)定：“每一納稅年度扣除的股權投資損失，不得超過當年實現(xiàn)的股權投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)股權投資轉(zhuǎn)讓損失連續(xù)向后結(jié)轉(zhuǎn)五年仍不能從股權投資收益和股權投資轉(zhuǎn)讓所得中扣除的，準予在該股權投資轉(zhuǎn)讓年度后第六年一次性扣除”已經(jīng)作廢。
　　國稅發(fā)[2009]88號和《國家稅務總局2010年第6號公告》均規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的投資（轉(zhuǎn)讓）損失應按實際確認或發(fā)生的當期扣除。
　　所以填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表需要注意附表十一“長期股權投資所得損失”“投資損失補充資料”的相關內(nèi)容不再填報（即第一、二、三、四、五年的內(nèi)容不再填報）；附表三納稅調(diào)整明細表中第47行有投資轉(zhuǎn)讓、處置所得，數(shù)據(jù)來自附表十一長期股權投資所得（損失）明細表，經(jīng)過報批的財產(chǎn)損失可以直接填列在此行。
　?。ㄈ┙∪鄳亩悇诊L險管理制度
　　很多大公司諸如國美、蘇寧、創(chuàng)維、娃哈哈、中國平安因為對稅務風險的防控不嚴而出現(xiàn)稅收上的麻煩，使企業(yè)經(jīng)營和聲譽都遭受了不小的損失，加重了企業(yè)的稅收負擔。由此可見，加強企業(yè)稅務風險管理，已經(jīng)不是可有可無的問題，而是非?，F(xiàn)實的、迫切需要解決的問題。筆者認為健全稅務風險管理制度應從以下幾個方面做起：
　　1.提高對稅務風險管理的認識
　　長期以來，我國企業(yè)的領導層大多不重視稅務風險，甚至根本就沒有稅務風險意識；企業(yè)的財會人員也缺乏對稅務風險的應有認識和重視，甚至可能認為企業(yè)稅務風險管控“與己無關”。因此，要進行稅務風險管理，首先應提高企業(yè)所有者、管理者乃至全體員工對稅務風險管理的認識。
　　 2.建立、健全稅務風險管理組織體系
　　在對稅務風險管理高度認識的基礎上，建議企業(yè)結(jié)合業(yè)務特點和內(nèi)部稅務風險管理要求，設置稅務管理機構(gòu)和崗位，明確各崗位的職責和權限，建立稅務管理崗位責任制。
　　 3.檢測或評估企業(yè)內(nèi)部稅務風險
　　在健全的稅務風險管理組織體系基礎上，要充分發(fā)揮其職能作用，因為企業(yè)所得稅是按年匯算清繳，涉及企業(yè)整個年度的收入、成本、費用、稅金和損失，所以要結(jié)合企業(yè)經(jīng)營理念和發(fā)展戰(zhàn)略、組織架構(gòu)、經(jīng)營模式或業(yè)務流程等隨時參與到企業(yè)經(jīng)營管理過程中，真正發(fā)揮該組織體系作用，定期評估或檢測企業(yè)內(nèi)部有可能存在的稅務風險。
　　4.控制分解稅務風險
　　在評估和預測稅務風險基礎上，對于企業(yè)可能存在的稅務風險采取相應措施控制化解。比如按照稅務風險發(fā)生的可能性及其對企業(yè)造成影響的大小，可以將企業(yè)稅務風險應對策略劃分為避免、轉(zhuǎn)移、小心管理或可接受等。
　　5.借助稅務中介機構(gòu)的力量規(guī)避風險
　　稅務中介機構(gòu)以其業(yè)務精湛日益受到企業(yè)青睞，所以對于一些規(guī)模較小，建立企業(yè)自身稅務風險管理機構(gòu)有難度的企業(yè)可借助中介機構(gòu)。比如委托其進行所得稅匯算清繳從而降低企業(yè)稅務風險。
　　總之，企業(yè)所得稅涉及方方面面，稅務風險無處不在。企業(yè)應該備加關注所得稅匯算清繳的稅務風險，盡量規(guī)避，以保證企業(yè)健康發(fā)展。●
　　
　　【參考文獻】
　?。?］ 國家稅務總局2010年第6號公告.關于企業(yè)股權投資損失所得稅處理問題的公告［S］.
　　［2］ 國家稅務總局2010年第23號公告.關于金融企業(yè)貸款利息收入確認問題的公告［S］.
　?。?］ 國稅函［2010］79號.國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知［S］.