本文對影響會計信息質(zhì)量的重要因素之一——會計職業(yè)判斷進行了研究。通過闡述中國會計職業(yè)判斷的現(xiàn)狀和各種因素特點，論證其對會計信息質(zhì)量的影響。同時結(jié)合中國會計職業(yè)判斷現(xiàn)狀，分析了影響中國會計職業(yè)判斷的因素，進而對如何提高中國會計職業(yè)判斷水平，保證會計信息的質(zhì)量提出了對策建議。
　　 目前中國正處于經(jīng)濟發(fā)展的關(guān)鍵時期，對會計信息的質(zhì)量的要求達到了空前的高度。然而，從中國財政部近年來發(fā)布的會計信息質(zhì)量檢查公告中我們能看到，會計信息質(zhì)量不容樂觀。而在影響會計信息質(zhì)量的眾多因素中，會計人員的職業(yè)判斷的水平占有很大比重。下面，我們來對此進行一下系統(tǒng)的分析。
　　
　　 一、影響會計職業(yè)判斷的因素及對應的中國會計職業(yè)判斷現(xiàn)狀
　　 由于會計人員的職業(yè)判斷水平直接影響著會計信息的質(zhì)量，那么提高會計職業(yè)判斷水平將會為提高會計信息質(zhì)量提供巨大幫助。要提高職業(yè)判斷水平，首先要分析影響它的根本因素。下面筆者從會計職業(yè)判斷的主要特點出發(fā)，分析對會計職業(yè)判斷造成影響的因素。
　　 1.影響會計職業(yè)判斷主觀性的因素。會計職業(yè)判斷的主觀性決定了這一會計過程只能由會計人員獨立完成，而一名合格的會計人員應該自主作出正確的判斷。然而，因為會計人員出于對維持生計的考慮，往往要受制于其所在的單位，受制于經(jīng)濟事項的利益相關(guān)者。當不同的會計職業(yè)判斷最終導致經(jīng)營者的利益受到影響，并且其結(jié)果不能滿足經(jīng)營者的期望時，會計人員可能會向經(jīng)營者妥協(xié)，違背會計職業(yè)判斷的主觀性，被“操縱著”作出會計職業(yè)判斷。同樣，當一些企業(yè)的經(jīng)營者出于對利潤的追求，通過不合法的經(jīng)濟業(yè)務或者虛構(gòu)的經(jīng)濟業(yè)務來提高企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績的時候，會計人員可能會被迫做出有利于經(jīng)營者的職業(yè)判斷，進而得到對使用者更為有利，但是錯誤甚至是違法的會計信息，喪失了獨立性，也就是所謂的“會計造假”。由此看來，會計職業(yè)判斷的主觀性是容易受到影響的。而在經(jīng)濟活動中，這樣的案例比比皆是。
　　 2.影響會計職業(yè)判斷權(quán)衡性的因素。同會計職業(yè)判斷的主觀性易受到影響相似，在處理會計事項的過程中，面臨不同的方案時，對會計方法的選擇與權(quán)衡應由會計人員獨立完成，只有會計人員獨立、客觀地完成權(quán)衡與選擇的過程，才能得到真實可靠的會計信息。如果受到來自管理層等外部的操縱，會計人員可能會被迫跳過選擇與權(quán)衡的過程，直接按照管理層要求的方法進行判斷，得出摻雜有管理層意志的會計信息，使會計職業(yè)判斷的權(quán)衡性受到干擾。
　　 3.影響會計職業(yè)判斷專業(yè)性的因素。會計人員的執(zhí)業(yè)水平，會直接影響到會計職業(yè)判斷的專業(yè)性。隨著當今經(jīng)濟的不斷發(fā)展，經(jīng)濟業(yè)務也將會越來越復雜，會計職業(yè)判斷對會計人員的專業(yè)知識與技能水平的要求也將會越來越高，而對高質(zhì)量的職業(yè)判斷與會計信息的需求不會發(fā)生變化。中國曾經(jīng)歷過很長的計劃經(jīng)濟時期。在計劃經(jīng)濟的體制下，經(jīng)濟活動比較死板單一，不具有復雜性。相應的，對會計工作的要求也不高。改革開放后，中國經(jīng)濟體制逐漸向市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)型，得到了長足的發(fā)展，而會計工作也越來越重要。然而由于長期的計劃經(jīng)濟體制的限制，中國的會計無論是在理論還是在實踐上，發(fā)展都比較緩慢。這也造成了中國目前會計從業(yè)人員普遍受教育程度不夠，專業(yè)知識掌握不足。
　　 4.影響會計職業(yè)判斷信息依賴性的因素。由于會計人員需要在了解相關(guān)信息的基礎(chǔ)上進行職業(yè)判斷，沒有準確的信息就不會有準確的職業(yè)判斷，所以經(jīng)濟事項相關(guān)的信息、資料的真實性與準確性必然會決定會計職業(yè)判斷的結(jié)果。會計人員需要從企業(yè)的各個部門獲得會計職業(yè)判斷所需的信息，但是如果這些信息的提供者是出于某些目的，提供失真的、不完整的信息資料，或是會計人員自身對信息的了解不夠充分，就會對會計職業(yè)判斷產(chǎn)生影響。
　　 5.影響會計職業(yè)判斷受制約性的因素。由于來自于企業(yè)內(nèi)部的制約會影響到會計職業(yè)判斷的主觀性，無須再作討論，這里我們主要討論另外兩方面。如果會計人員受到經(jīng)濟活動的利益相關(guān)者影響而被操縱著擺脫來自于國家相關(guān)法律法規(guī)與企業(yè)會計準則的制約，便會作出不正確的職業(yè)判斷。當然，也不乏會計人員主動擺脫制約，與利益相關(guān)者同流合污，共同利用會計職業(yè)判斷的自由空間進行會計欺詐的案例?？v觀近年來幾個著名的案例，基本都是由于在經(jīng)營者的影響下，會計人員的職業(yè)判斷喪失或拋棄了獨立性和主觀性，出具虛假的會計信息。由此可見，在經(jīng)濟活動中也存在影響到會計職業(yè)判斷受制約性的可能性。
　　
　　 二、如何提高會計職業(yè)判斷水平，保證會計信息質(zhì)量
　　 由于會計職業(yè)判斷是一個復雜而又有其獨特特點的過程，要想提高其水平，通過其主要特點著手進行分析不失為一種方法。針對會計職業(yè)判斷的幾個主要特點，筆者提出以下幾點建議：
　　 1.針對保證會計職業(yè)判斷的主觀性提出的建議。會計職業(yè)判斷是基于會計人員的專業(yè)知識、職業(yè)經(jīng)驗以及獨立的判斷思維而產(chǎn)生的，判斷這一過程本身具有主觀性?？梢哉f，如果會計職業(yè)判斷的主觀性不能滿足，整個會計工作就會失去靈性，變成機械的過程。會計職業(yè)判斷的主觀性要求，會計人員必須獨立完成會計職業(yè)判斷的過程。對于當前頻繁出現(xiàn)的企業(yè)管理層等人員操縱會計職業(yè)判斷的現(xiàn)象，國家有關(guān)部門應嚴格規(guī)定，嚴禁企業(yè)財務會計以外的人員參與到會計職業(yè)判斷的過程中。對于違反規(guī)定操縱會計職業(yè)判斷的企業(yè)和個人應予以嚴懲。對于財務會計人員，應加強其職業(yè)判斷意識，在處理經(jīng)濟業(yè)務時，能夠獨立地深入思考各個會計問題的經(jīng)濟實質(zhì)，擺脫一切都要依靠企業(yè)會計準則的工作模式，形成自己的會計職業(yè)判斷思維。
　　 2.針對保證會計職業(yè)判斷的權(quán)衡性提出的建議。會計職業(yè)判斷的權(quán)衡性要求會計人員在作出會計職業(yè)判斷之前，應該在多種可能性之中進行權(quán)衡，選擇出最恰當?shù)姆绞?。要滿足會計職業(yè)判斷的權(quán)衡性，會計人員應該具備過硬的專業(yè)知識，對于經(jīng)濟事項所處的環(huán)境有清晰的認識，這就要求會計人員在認真學習專業(yè)知識的同時，加強職業(yè)判斷意識，同時參與到管理活動中去，對各部門的工作情況和信息來源有準確的了解。會計職業(yè)判斷的權(quán)衡性得到保障，才能保證會計信息更加有效。
　　 3.針對保證會計職業(yè)判斷的專業(yè)性提出的建議。會計職業(yè)判斷的專業(yè)性要求會計人員自身的專業(yè)素質(zhì)要過硬。雖然目前會計教育已經(jīng)開始普及，但是社會上對于會計人才的需求還是有增無減。會計人員的專業(yè)知識不扎實，就無法勝任當前復雜的經(jīng)濟環(huán)境下變化無常的經(jīng)濟業(yè)務。雖然開設會計專業(yè)的高校不在少數(shù)，但是授課的內(nèi)容應該實時跟緊《企業(yè)會計準則》的步伐，向即將踏入社會的學生傳授更新的理論，同時也要學以致用，在教授專業(yè)知識的同時鍛煉學生的專業(yè)技能，培養(yǎng)會計意識。另一方面，應提高會計人員從業(yè)的門檻。雖然目前中國對會計人員需求很大，但是仍需將會計從業(yè)資格這第一道門的門檻加高，對理論的學習應注重培養(yǎng)應考者的會計意識，以提高從業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)。本著寧缺毋濫的原則，盡量避免因為會計人員專業(yè)素養(yǎng)不合格而引起的不必要的損失。
　　 4.針對保證會計職業(yè)判斷的信息依賴性提出的建議。會計職業(yè)判斷的信息依賴性要求會計人員在作出會計職業(yè)判斷之前，必須對被判斷的對象有充分準確的了解。這里同樣要求會計人員要真正參與到管理活動中去，對企業(yè)的各個部門都有清晰的了解，可以完整地獲得會計職業(yè)判斷所需要的信息。同時國家相關(guān)部門應對于企業(yè)隱瞞、粉飾會計職業(yè)判斷所需的信息的行為進行相應的處罰，保證會計人員在作出會計職業(yè)判斷之前能夠?qū)λ栊畔⑦M行全面了解，進而保證會計信息的質(zhì)量。
　　 5.針對保證會計職業(yè)判斷的受制約性提出的建議。會計職業(yè)判斷的受制約性要求會計人員必須嚴格按照國家指定的相關(guān)規(guī)定作出職業(yè)判斷。會計準則和會計制度為企業(yè)進行會計職業(yè)判斷留下了自由的空間，讓企業(yè)能夠根據(jù)自身經(jīng)營狀況、財務狀況作出適合自己的職業(yè)判斷。但是會計職業(yè)判斷始終具有受制約性，必須在企業(yè)會計準則以及相關(guān)法律法規(guī)所允許的范圍內(nèi)進行。對于準則中有明文規(guī)定的會計事項，要堅決按照規(guī)定執(zhí)行；對于不能確定的會計事項，會計人員要以最近能確定的信息為基礎(chǔ)作出判斷；如果有多種會計政策可以進行選擇，要根據(jù)企業(yè)自身經(jīng)營狀況，判斷出最合適的會計政策；相關(guān)制度中沒有明確規(guī)定的，會計人員要本著真實、公允的原則作出職業(yè)判斷，絕不觸碰法律與職業(yè)道德的底線。
　　 綜上所述，要想提高會計職業(yè)判斷水平需要靠提高會計專業(yè)教育水平、提高會計人員職業(yè)判斷意識、提高會計人員職業(yè)道德水平、完善并嚴格國家相關(guān)法律法規(guī)等多方面因素相結(jié)合，這無疑是一個漫長而艱難的過程。然而我們也能看到，提高會計職業(yè)判斷水平對于保證中國會計信息質(zhì)量意義深遠，所以我們有必要為此付出努力。
　　(遼寧省公安廳計財裝備處)