摘要：經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境問題之間的矛盾已經(jīng)成為一個(gè)需要全社會(huì)共同努力解決的問題。文章以紡織類上市公司為研究對(duì)象，重點(diǎn)分析紡織類上市公司環(huán)境信息披露中存在的主要問題、可能導(dǎo)致的負(fù)面影響，從而提出完善紡織類上市公司環(huán)境信息披露的建議。
　　關(guān)鍵詞：上市公司 環(huán)境信息 披露
　　中圖分類號(hào)：F830.91 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
　　文章編號(hào)：1004—4914（2012）06—080—02
　　紡織行業(yè)是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的支柱產(chǎn)業(yè)，國(guó)務(wù)院2009年審議通過《紡織工業(yè)調(diào)整和振興規(guī)劃》，從市場(chǎng)統(tǒng)籌、技術(shù)改造、財(cái)稅金融等方面全方位地支持紡織行業(yè)在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中的發(fā)展。同時(shí)，紡織業(yè)屬于重污染行業(yè)，在自身發(fā)展的同時(shí)可能產(chǎn)生影響周邊地區(qū)人民健康水平的負(fù)面影響。屬于重污染行業(yè)的上市公司是我國(guó)環(huán)境信息披露研究的主要對(duì)象，紡織業(yè)也不例外，其上市公司在環(huán)境信息披露中存在的較多的問題。
　　一、紡織類上市公司環(huán)境信息披露中存在的主要問題
　　1.環(huán)境信息披露的數(shù)量水平有待提高。紡織類上市公司在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中不可避免地會(huì)對(duì)周邊環(huán)境產(chǎn)生一定程度影響，特別是主營(yíng)紡織、印染的企業(yè)。在可持續(xù)發(fā)展成為社會(huì)主流的今天，重污染行業(yè)中的眾多企業(yè)已經(jīng)逐步認(rèn)識(shí)到自身所負(fù)的環(huán)保責(zé)任與社會(huì)責(zé)任，著手推進(jìn)環(huán)境信息披露工作。雖然紡織類上市公司都不同程度地在各媒介中披露企業(yè)環(huán)境信息，且披露的數(shù)量呈現(xiàn)逐年上升趨勢(shì)，但披露的總體數(shù)量水平依然不高。大部分企業(yè)披露的環(huán)境信息，只有簡(jiǎn)單的文字性描述，信息字?jǐn)?shù)少，多具正面性，實(shí)用性較低，難以滿足利益相關(guān)者根據(jù)披露信息對(duì)企業(yè)環(huán)保工作、業(yè)績(jī)等狀況作出客觀有效評(píng)價(jià)的需求。
　　在滬深兩市紡織類上市公司中，使用企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告進(jìn)行環(huán)境信息系統(tǒng)性披露的只有少數(shù)；在企業(yè)招股說明書及年度報(bào)告中也沒有實(shí)現(xiàn)環(huán)境信息100%的披露。這個(gè)結(jié)果與紡織服裝行業(yè)協(xié)會(huì)提出的使用企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告進(jìn)行環(huán)境信息披露，以及“在2010年底全行業(yè)中建立企業(yè)管理體系CSC9000T的企業(yè)達(dá)到500家”和“按照綱要進(jìn)行社會(huì)責(zé)任發(fā)布的企業(yè)達(dá)到100家”的目標(biāo)，仍有數(shù)量上的較大差距。
　　2.環(huán)境信息披露的質(zhì)量水平欠佳。雖然在行業(yè)和社會(huì)的共同推動(dòng)下，紡織類上市公司披露環(huán)境信息的自愿性從2008年開始有所提高，但是企業(yè)在信息披露模式與方式的選擇上，仍較多地偏向從簡(jiǎn)披露，進(jìn)而導(dǎo)致環(huán)境信息披露的質(zhì)量水平欠佳。在樣本紡織類上市公司中，披露環(huán)境信息的主要模式是招股說明書模式和財(cái)務(wù)報(bào)表附注模式，主要方式是以披露定性信息為主，定量信息為輔，尚沒有形成企業(yè)獨(dú)立披露的環(huán)境信息披露體系。在這樣的現(xiàn)狀下，企業(yè)間環(huán)境信息的披露水平參差不齊，涉及內(nèi)容范圍較廣，又相對(duì)零散，缺少詳細(xì)的貨幣量化信息和非貨幣量化信息等實(shí)質(zhì)性內(nèi)容，信息有用性低，難以進(jìn)行企業(yè)間橫向與縱向的比較。所以，相比日本、美國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家超過90%的企業(yè)采取環(huán)境信息獨(dú)立披露模式以及較廣泛地使用量化信息進(jìn)行披露的現(xiàn)狀，紡織類上市公司環(huán)境信息披露的質(zhì)量水平有待進(jìn)一步提高。
　　3.環(huán)境信息披露的可靠性較低。我國(guó)紡織類上市公司環(huán)境信息披露缺乏企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)、環(huán)境審計(jì)方面的輔助性支持，導(dǎo)致信息可靠性較低。例如，在環(huán)境會(huì)計(jì)理論上，已經(jīng)形成了較完善的環(huán)境會(huì)計(jì)核算對(duì)象，但是在紡織類上市公司的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中無一實(shí)際使用該理論成果，大多是在財(cái)務(wù)報(bào)表附注或董事會(huì)報(bào)告中對(duì)環(huán)境信息作出定性化或貨幣量化方式的簡(jiǎn)單說明，沒有在財(cái)務(wù)報(bào)表中增加獨(dú)立的環(huán)境會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算與披露；在環(huán)境審計(jì)方面，也沒有在審計(jì)報(bào)告中特別披露對(duì)于環(huán)境項(xiàng)目的審查和鑒定聲明。與此同時(shí)，紡織類上市公司通常會(huì)對(duì)自身的環(huán)境信息進(jìn)行選擇性披露，披露較多的則為企業(yè)正面信息。例如上市公司會(huì)較多地詳細(xì)披露企業(yè)在“營(yíng)業(yè)外收入”中獲得環(huán)保方面的“政府補(bǔ)貼和獎(jiǎng)勵(lì)”，卻較少披露企業(yè)因違反環(huán)保規(guī)定或?qū)Νh(huán)境產(chǎn)生負(fù)面影響所支付的“環(huán)保費(fèi)”、“排污費(fèi)”等“營(yíng)業(yè)外支出”明細(xì)內(nèi)容。這些企業(yè)負(fù)面信息的隱藏，不利于建立行業(yè)層面及社會(huì)層面上利益相關(guān)者之間的信任，不利于發(fā)揮環(huán)境信息披露環(huán)節(jié)所應(yīng)起到的合法性管理作用。由此可見，紡織類上市公司環(huán)境信息的披露，缺乏政府和企業(yè)外第三方審計(jì)等外部有力、規(guī)范的監(jiān)督，信息可靠性至今依然較低。
　　二、可能導(dǎo)致的負(fù)面影響
　　紡織類上市公司環(huán)境信息披露中存在的這些問題，會(huì)對(duì)證券市場(chǎng)的進(jìn)程發(fā)展、企業(yè)經(jīng)濟(jì)與環(huán)境的協(xié)調(diào)發(fā)展以及社會(huì)可持續(xù)發(fā)展等，造成更多的負(fù)面影響。
　　1.不利于證券市場(chǎng)的健康發(fā)展。在制度完善的證券市場(chǎng)上，上市公司披露的信息會(huì)一定程度對(duì)企業(yè)價(jià)值產(chǎn)生影響。然而，紡織類上市公司在環(huán)境信息披露上存在的正面性披露、披露缺乏實(shí)質(zhì)性信息等問題，阻礙著信息通過資本市場(chǎng)來正常影響證券市場(chǎng)中的企業(yè)價(jià)值。一方面，社會(huì)各方的利益相關(guān)者無法獲得高質(zhì)高量的環(huán)境信息等其他企業(yè)信息，難以對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀作出全面分析與評(píng)價(jià)，以支持其投資或撤資決策；另一方而，證券市場(chǎng)披露信息的長(zhǎng)期不完善，又將導(dǎo)致政府部門、投資者和社會(huì)公眾對(duì)于環(huán)境信息缺少認(rèn)知，進(jìn)而降低了上市公司披露相關(guān)信息的合法性管理作用，增加了投機(jī)倒把、非法哄抬股價(jià)等不良現(xiàn)象在證券市場(chǎng)中的產(chǎn)生?？梢姡髽I(yè)環(huán)境信息的披露問題，將不利于紡織類上市公司股價(jià)的正常波動(dòng)，不利于證券市場(chǎng)的良性競(jìng)爭(zhēng)。
　　2.不利于企業(yè)兼顧經(jīng)濟(jì)效益與環(huán)境效益。紡織類上市公司在環(huán)境信息披露中存在的缺少定量信息披露、信息可比較性差等問題，不僅僅是不能滿足利益相關(guān)者對(duì)企業(yè)進(jìn)行深入了解的需要，還會(huì)減少企業(yè)自身對(duì)環(huán)境信息的監(jiān)督與管理，進(jìn)而影響企業(yè)的長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)。具體說來，在環(huán)境問題日益凸顯、自然資源日益短缺的今天，企業(yè)積極完善內(nèi)部管理機(jī)制、優(yōu)化產(chǎn)品模式、推行節(jié)能減排項(xiàng)目、加大環(huán)境投資等行為，是有利于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的，但是這些行為都需要基于企業(yè)對(duì)自身環(huán)境信息的有效分析與總結(jié)。如果缺少相應(yīng)的支持性信息，管理層將無法真正了解企業(yè)在經(jīng)濟(jì)效益與環(huán)境效益上的現(xiàn)狀，這不利于企業(yè)開展資源效益的優(yōu)化工作，不利于經(jīng)濟(jì)效益與環(huán)境效益的同時(shí)提高。
　　3.不利于政府推行可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)。如果紡織類上市公司等重污染行業(yè)企業(yè)不能較好地披露其資源消耗、節(jié)能減排、三廢污染及治理情況等環(huán)境信息，政府相關(guān)管理與執(zhí)法部門就不能在有限人力物力財(cái)力的情況下，對(duì)企業(yè)所履行的環(huán)境責(zé)任進(jìn)行全面監(jiān)督與評(píng)價(jià)，也無法迅速制定出更為合理的環(huán)境信息披露制度來開展進(jìn)一步的規(guī)范工作，從而實(shí)現(xiàn)環(huán)境與區(qū)域經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展需求。另外，紡織類上市公司刻意隱瞞的負(fù)面環(huán)境信息，也可能致使政府對(duì)環(huán)境問題的治理狀況盲目樂觀，從而延誤對(duì)策制定時(shí)間，對(duì)周邊環(huán)境產(chǎn)生潛在影響。需要提醒的是，政府部門人員在對(duì)企業(yè)環(huán)境信息進(jìn)行監(jiān)督之余，也應(yīng)超越單純地審閱文字資料，深入企業(yè)實(shí)地基層，對(duì)其具體的環(huán)保工作進(jìn)行切實(shí)考察。
　　三、完善紡織類上市公司環(huán)境信息披露的建議
　?。ㄒ唬┘訌?qiáng)環(huán)境信息披露方面的研究
　　1.繼續(xù)推進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)理論研究。我國(guó)學(xué)術(shù)界應(yīng)該積極學(xué)習(xí)國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家在環(huán)境會(huì)計(jì)理論探究中的經(jīng)驗(yàn)與教訓(xùn)，特別是走在研究前端的美國(guó)、日本和英國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家，吸收其研究成果中適合于我國(guó)國(guó)情的理論，并將進(jìn)一步發(fā)展與驗(yàn)證，使之成為切合我國(guó)企業(yè)現(xiàn)狀的理論成果。并且，環(huán)境會(huì)計(jì)并不是僅僅涉及會(huì)計(jì)學(xué)與經(jīng)濟(jì)學(xué)兩類學(xué)科，還交叉關(guān)系到經(jīng)濟(jì)學(xué)、社會(huì)學(xué)、生物學(xué)等其他學(xué)科，這需要各領(lǐng)域的學(xué)者加強(qiáng)學(xué)術(shù)交流，來共同推進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)理論的前沿研究。
　　2.強(qiáng)化環(huán)境信息披露的實(shí)務(wù)研究。從當(dāng)前環(huán)境會(huì)計(jì)理論發(fā)展的現(xiàn)狀看來，我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)理論研究已經(jīng)日趨完善，相比國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家在推行環(huán)境信息披露過程中更為不足的是相關(guān)的實(shí)務(wù)研究。即在推進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)的理論研究同時(shí)，還應(yīng)該強(qiáng)化環(huán)境信息披露的實(shí)務(wù)研究，分析與檢驗(yàn)理論在企業(yè)運(yùn)用中與實(shí)際的貼合度，推斷出實(shí)務(wù)中依然存在的問題，進(jìn)而得出相應(yīng)在理論或?qū)崉?wù)方面的改進(jìn)措施，以真正實(shí)現(xiàn)理論研究與實(shí)際應(yīng)用相結(jié)合的研究目標(biāo)。由此可見，加強(qiáng)教學(xué)機(jī)構(gòu)與科研機(jī)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)部門之問的信息交流，建立紡織類上市公司環(huán)境信息披露的試點(diǎn)企業(yè)，將會(huì)成為促進(jìn)環(huán)境信息披露實(shí)務(wù)研究的有效途徑。
　　3.完善上市公司環(huán)境信息披露的制度研究。雖然我國(guó)目前已經(jīng)初步建立一系列有關(guān)環(huán)境信息披露的制度，但是從紡織類上市公司環(huán)境信息披露的現(xiàn)狀來看，仍有許多路需要走。只有將環(huán)境信息披露方面成熟的理論與實(shí)務(wù)研究成果升華為國(guó)家相關(guān)部門的法律法規(guī)，并強(qiáng)制性推行，才能真正有效地規(guī)范與監(jiān)督上市公司的環(huán)境信息披露。于此同時(shí)，需要將環(huán)境相關(guān)的法律法規(guī)不斷細(xì)化，例如針對(duì)不同行業(yè)切實(shí)制定出環(huán)境信息披露的具體內(nèi)容、模式和方式等，這將促進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)體系的建立，有利于社會(huì)各方對(duì)企業(yè)披露的環(huán)境信息進(jìn)行橫向與縱向的比較，以實(shí)現(xiàn)信息披露的目標(biāo)與作用。
　　（二）加強(qiáng)對(duì)環(huán)境信息披露的宏觀監(jiān)管
　　1.強(qiáng)化政府環(huán)境立法與監(jiān)督。政府是推動(dòng)企業(yè)加強(qiáng)環(huán)境管理強(qiáng)有力約束力量，應(yīng)充分發(fā)揮政府立法在環(huán)境信息披露進(jìn)程中的主導(dǎo)作用。通過強(qiáng)制性法律法規(guī)的制定與監(jiān)督，使紡織企業(yè)更為明確自身在環(huán)境保護(hù)和可持續(xù)發(fā)展方面的環(huán)境責(zé)任與社會(huì)責(zé)任，明曉其在環(huán)境信息披露的各個(gè)環(huán)節(jié)中的具體評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，制定出符合政府意愿的企業(yè)環(huán)保方針，環(huán)境信息披露中強(qiáng)制性因素的上升將有利于企業(yè)依法制定出更為完善的企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告、環(huán)境會(huì)計(jì)制度、企業(yè)環(huán)境目標(biāo)等，迅速提升企業(yè)層面上的環(huán)境信息披露水平。
　　2.完善社會(huì)第三方審計(jì)。與環(huán)境會(huì)計(jì)相對(duì)應(yīng)的環(huán)境審計(jì)在理論研究上更需受到學(xué)術(shù)界的重視，并將研究成果推廣到企業(yè)實(shí)際運(yùn)營(yíng)管理中，在審計(jì)報(bào)告中體現(xiàn)出相應(yīng)環(huán)境項(xiàng)目的審計(jì)。例如，在審計(jì)紡織類上市公司時(shí)，需要特別重視此類重污染行業(yè)企業(yè)在污水處理、節(jié)能減排、環(huán)保投資等環(huán)境項(xiàng)目的履行與落實(shí)情況等。逐步引導(dǎo)和構(gòu)建以注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)為核心的環(huán)境信息披露監(jiān)督體系，將環(huán)境會(huì)計(jì)及環(huán)保知識(shí)等內(nèi)容納入到注冊(cè)會(huì)計(jì)師的后續(xù)教育中，引起社會(huì)與企業(yè)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)、環(huán)境信息披露管理的共同重視，這樣才能使環(huán)境會(huì)計(jì)體系走向完善，從而最終保證環(huán)境信息使用者的權(quán)益，以及促進(jìn)經(jīng)濟(jì)與環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展。
　?。ㄈ┞鋵?shí)企業(yè)環(huán)境信息的披露工作
　　1.提高企業(yè)的環(huán)境管理水平。紡織類企業(yè)上市公司環(huán)境信息披露的自愿性有待進(jìn)一步提高，這需要首先從管理高層出發(fā)制定出企業(yè)更為完善的環(huán)保方針、戰(zhàn)略、項(xiàng)目計(jì)劃等具體措施，不斷探尋科學(xué)合理的環(huán)境管理措施，從宏觀上指導(dǎo)整個(gè)企業(yè)開展環(huán)境會(huì)計(jì)工作。同時(shí)也應(yīng)在年度末及時(shí)展開環(huán)境績(jī)效考核、環(huán)保項(xiàng)目進(jìn)度報(bào)告等反饋性措施，以此評(píng)估和調(diào)整企業(yè)環(huán)境管理J：作，并實(shí)施關(guān)于環(huán)保工作的內(nèi)部獎(jiǎng)懲措施，以此激勵(lì)每一位員工，增強(qiáng)環(huán)保意識(shí)，提升環(huán)境工作在細(xì)化中的有效性，進(jìn)而提高企業(yè)整體的環(huán)境管理水平。
　　2.提升企業(yè)會(huì)計(jì)和內(nèi)審人員的素質(zhì)。紡織類上市公司應(yīng)積極組織企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)和審計(jì)人員關(guān)注環(huán)境會(huì)計(jì)、可持續(xù)發(fā)展等與環(huán)境相關(guān)的交叉領(lǐng)域?qū)W科的繼續(xù)學(xué)習(xí)，積極將環(huán)境會(huì)計(jì)的相關(guān)理論內(nèi)容落實(shí)到企業(yè)日常會(huì)計(jì)管理當(dāng)中，并對(duì)企業(yè)環(huán)境信息出具獨(dú)立的計(jì)量、審計(jì)與披露，如將環(huán)境會(huì)計(jì)科目加入財(cái)務(wù)報(bào)表，出具年度企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告、進(jìn)行環(huán)保項(xiàng)目的內(nèi)部審計(jì)等，使企業(yè)在相關(guān)人員更新傳統(tǒng)會(huì)計(jì)知識(shí)后，更加有效地幫助企業(yè)提升環(huán)境信息披露水平，讓披露的模式、方式以及內(nèi)容等方面不斷正規(guī)化、系統(tǒng)化，以便更好落實(shí)紡織服裝行業(yè)協(xié)會(huì)提H{的環(huán)境信息披露要求。
　　（四）培養(yǎng)與提升公眾對(duì)環(huán)境信息的關(guān)注度
　　上市公司披露環(huán)境信息的自愿性很大程度取決于公眾對(duì)于環(huán)境信息的關(guān)注度。而在我國(guó)，公眾對(duì)于上市公司環(huán)境表現(xiàn)的關(guān)注意識(shí)尚不明顯，在證券市場(chǎng)上起到的合法性管理作用也十分有限，因此在社會(huì)中除了強(qiáng)化環(huán)境信息披露方面的學(xué)術(shù)研究、政府與企業(yè)的管理，還應(yīng)該努力培養(yǎng)與提升公眾對(duì)環(huán)境信息的關(guān)注，發(fā)揮公眾的力量來規(guī)范與促進(jìn)企業(yè)環(huán)境信息披露。只有社會(huì)公眾提高了關(guān)注環(huán)境信息的意識(shí)，才能讓環(huán)境信息披露對(duì)企業(yè)的合法性管理作用更加顯現(xiàn)。具體而言，當(dāng)利益相關(guān)者在關(guān)注企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，通過上市公司披露的環(huán)境信息也關(guān)注其環(huán)境效益，這意味著公眾對(duì)上市公司的環(huán)保行為和業(yè)績(jī)等進(jìn)行同時(shí)的全面分析和評(píng)價(jià)。這將一定程度上使有著優(yōu)質(zhì)環(huán)保行為與良好環(huán)境信息披露水平的上市公司更加得到公眾的喜愛，證券市場(chǎng)上該上市公司的股票買入量將隨之上升，這會(huì)長(zhǎng)期提升企業(yè)價(jià)值，有利于上市公司的融資與進(jìn)一步發(fā)展。同時(shí)，環(huán)境信息在公眾關(guān)注下發(fā)揮的合法性管理作用，將促使資本市場(chǎng)上其他的上市公司順應(yīng)潮流完善自身環(huán)境信息披露，這對(duì)規(guī)范市場(chǎng)整體的環(huán)境信息披露，進(jìn)而在社會(huì)層而上建立公眾參與并監(jiān)督的環(huán)境信息披露機(jī)制也是有好處的。
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　?。ㄘ?zé)編：賈