摘要：文章分析了高校實(shí)行會計(jì)委派制度的必要性，指出高校實(shí)行會計(jì)委派制度存在的主要問題，重點(diǎn)對高校會計(jì)委派制度實(shí)施模式進(jìn)行了系統(tǒng)研究，從而更好發(fā)揮高校會計(jì)委派制度在維護(hù)學(xué)校財(cái)經(jīng)秩序方面的重要作用。
　　關(guān)鍵詞：高校 會計(jì)委派制度 模式
　　中圖分類號：F230 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
　　文章編號：1004—4914（2012）06—120—02
　　會計(jì)委派制度是，從改革會計(jì)人員管理體制入手，由政府部門或產(chǎn)權(quán)單位作為所有者，向國有單位或集體企業(yè)委派會計(jì)人員，受派人員代表委派部門監(jiān)督受派單位的會計(jì)行為和經(jīng)濟(jì)活動，并在業(yè)務(wù)上受受派單位領(lǐng)導(dǎo)，通過會計(jì)核算參與其內(nèi)部管理。
　　實(shí)行會計(jì)委派制度，是加強(qiáng)會計(jì)監(jiān)督和管理的有效形式，是從源頭上預(yù)防和治理腐敗的重要措施。1999年很多高等學(xué)校開始實(shí)施了會計(jì)委派制度，通過十多年的實(shí)踐，高校會計(jì)委派制度已經(jīng)取得了一定的效果，但在實(shí)施過程中也出現(xiàn)了一些問題，因此有必要對高校會計(jì)委派制度實(shí)施模式進(jìn)行系統(tǒng)研究，從而更好發(fā)揮高校會計(jì)委派制度在維護(hù)學(xué)校財(cái)經(jīng)秩序方面的重要作用。
　　一、高校實(shí)行會計(jì)委派制度的必要性
　　1.高校實(shí)行會計(jì)委派制度是落實(shí)國家方針政策的需要。我國是1998年在中央紀(jì)委第二次全會上提出要改革會計(jì)人員管理體制，進(jìn)行會計(jì)委派制度試點(diǎn)的，之后的歷次中央紀(jì)委全會和國務(wù)院廉政工作會議都對會計(jì)委派制度做了部署。2000年9月7日財(cái)政部、監(jiān)察部（財(cái)會[2000]12號）聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于實(shí)行會計(jì)委派制度工作的意見》，2007年1月15日教育部、財(cái)政部（教財(cái)[2007]1號）聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于“十一五”期間進(jìn)一步加強(qiáng)高等學(xué)校財(cái)務(wù)管理工作的若干意見》中明確指出“高校學(xué)校應(yīng)對二級單位實(shí)行會計(jì)委派制度，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理與監(jiān)督?！笨梢姇?jì)委派制度是國家進(jìn)一步發(fā)揮會計(jì)在國民經(jīng)濟(jì)中的基礎(chǔ)作用、維護(hù)國家財(cái)經(jīng)秩序的一項(xiàng)重要舉措。因此高校實(shí)行會計(jì)委派制度是落實(shí)國家方針政策的需要。
　　2.高校會計(jì)委派制度是以受托責(zé)任說和內(nèi)部控制人說會計(jì)理論作為理論基礎(chǔ)的。無論是按照受托責(zé)任說會計(jì)理論，還是內(nèi)部控制人說會計(jì)理論，高校會計(jì)委派制度中的委派主體和受派單位由于兩者效用目標(biāo)不一致，加之信息非對稱性，委派主體將面臨受派單位的道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇，受派單位很容易為追求自身利益而不惜犧牲委派主體的利益。因此對受派單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行必要的監(jiān)督與約束是降低經(jīng)營成本、維護(hù)委派主體的利益的有效途徑，因此高校會計(jì)委派制度是以受托責(zé)任說和內(nèi)部控制人說會計(jì)理論作為理論基礎(chǔ)的。
　　3.實(shí)現(xiàn)了受派單位管理機(jī)制與約束機(jī)制的統(tǒng)一。高校實(shí)行會計(jì)委派制度，實(shí)質(zhì)上是一種外部會計(jì)監(jiān)督制度，是堅(jiān)持外部控制原則，采取外部推力來實(shí)現(xiàn)對受派單位的財(cái)務(wù)監(jiān)督，弱化經(jīng)營者對會計(jì)監(jiān)督的控制，真實(shí)反映受派單位的經(jīng)營行為與經(jīng)營狀況，實(shí)現(xiàn)了受派單位管理機(jī)制與約束機(jī)制的統(tǒng)一。
　　4.保證了學(xué)校“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級管理、集中核算”的財(cái)務(wù)管理體制的落實(shí)。高校實(shí)行會計(jì)委派制度后，一方面委派會計(jì)人員接受學(xué)校財(cái)務(wù)處的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)經(jīng)法規(guī)，履行自己的財(cái)務(wù)職責(zé)；另一方面并沒有改變受派單位財(cái)務(wù)自主權(quán)、資金所有權(quán)、支出審批權(quán)；這樣既確保了委派會計(jì)相對獨(dú)立地位，又保證了“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級管理、集中核算”的財(cái)務(wù)管理體制的落實(shí)。
　　5.真實(shí)準(zhǔn)確反映了受派單位的財(cái)務(wù)狀況。高校實(shí)行會計(jì)委派制度，委派會計(jì)人員不受受派單位直接管理，使得委派會計(jì)人員能夠消除顧慮，敢于制止不合法、不合理的收支，提供真實(shí)、可靠的會計(jì)信息，真實(shí)準(zhǔn)確反映了受派單位的財(cái)務(wù)狀況。
　　6.加強(qiáng)了受派單位國有資產(chǎn)管理。高校實(shí)行會計(jì)委派制度后，有效地監(jiān)督國有資產(chǎn)的購置、使用、保管和處理，大大提高國有資產(chǎn)的使用效率，有利于樹立資產(chǎn)保值增值意識，防止國有資產(chǎn)流失，保證了國有資產(chǎn)保值增值。
　　7.促進(jìn)了受派單位廉政建設(shè)。高校實(shí)行會計(jì)委派制度后，委派會計(jì)敢于堅(jiān)持原則，從而有效減少和避免經(jīng)濟(jì)違法事件的發(fā)生，促進(jìn)了受派單位廉政建設(shè)。
　　8.加強(qiáng)了受派單位的會計(jì)監(jiān)督。高校實(shí)行會計(jì)委派制度，受派單位領(lǐng)導(dǎo)不能隨意干擾委派會計(jì)人員依法行使會計(jì)監(jiān)督職能，有利于委派會計(jì)嚴(yán)格執(zhí)行國家的財(cái)經(jīng)法規(guī)，從而加強(qiáng)了受派單位的會計(jì)監(jiān)督。
　　9.提高了受派單位的財(cái)務(wù)管理水平。高校實(shí)行會計(jì)委派制度后，能夠按照德才兼?zhèn)湓瓌t選拔優(yōu)秀的會計(jì)委派會計(jì)人員，委派會計(jì)人員不僅具有較高會計(jì)專業(yè)水平，而且具有較強(qiáng)組織管理協(xié)調(diào)能力，這樣委派會計(jì)人員可以有效地加強(qiáng)受派單位的各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理工作，從而提高了受派單位的財(cái)務(wù)管理水平。
　　10.加強(qiáng)了受派單位會計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)。高校實(shí)行會計(jì)委派制度后，受派單位會計(jì)人員由學(xué)校財(cái)務(wù)處統(tǒng)一管理，通過統(tǒng)一培訓(xùn)、繼續(xù)教育等形式，通過公平競爭上崗，優(yōu)化了會計(jì)人員資源配置，加強(qiáng)了受派單位會計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)。
　　11.對受派單位的監(jiān)督更為及時(shí)和有效。高校實(shí)行會計(jì)委派制度后，就能及時(shí)獲取內(nèi)部人信息，從事后監(jiān)督變?yōu)閷?jīng)濟(jì)事項(xiàng)全過程進(jìn)行監(jiān)督，防范于事前，發(fā)現(xiàn)于事中，使對受派單位的監(jiān)督更為及時(shí)和有效。
　　12.為開展各項(xiàng)審計(jì)工作奠定了基礎(chǔ)。高校實(shí)行會計(jì)委派制度后，能夠保證會計(jì)資料合法、真實(shí)、準(zhǔn)確、完整，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正會計(jì)核算中遇到的問題，為開展各項(xiàng)審計(jì)工作奠定了基礎(chǔ)，委派會計(jì)人員的獨(dú)立性使得能夠積極配合審計(jì)人員完成各項(xiàng)審計(jì)工作。
　　二、高校實(shí)行會計(jì)委派制度存在的主要問題
　　1.委派會計(jì)人員開展工作存在一定難度。高校實(shí)行會計(jì)委派制度后，一方面，受派單位的財(cái)經(jīng)權(quán)受到監(jiān)督而產(chǎn)生抵觸心理；另一方面，由于受派單位其他會計(jì)人員的待遇不受委派會計(jì)人員控制，致使委派會計(jì)人員執(zhí)行力不強(qiáng)。因此，委派會計(jì)人員上、下都承受著一定的壓力或阻力，從而造成委派會計(jì)人員開展工作存在一定難度。
　　2.高校會計(jì)委派制度有待完善。高校會計(jì)委派制度形式、程序、范圍、責(zé)權(quán)利等方面還有一些不夠完善的地方。
　　3.委派會計(jì)人員的福利待遇游離于受派單位之外。委派會計(jì)人員既為受派單位提供會計(jì)服務(wù)又要監(jiān)督受派單位的會計(jì)行為，委派會計(jì)人員可謂責(zé)任重大、壓力大、處事難，但委派會計(jì)人員的福利待遇游離于受派單位之外，有時(shí)還不如受派單位的經(jīng)濟(jì)待遇，其工作積極性受到了一定影響。
　　4.弱化了會計(jì)的管理職能。高校實(shí)行會計(jì)委派制度后，使委派會計(jì)人員相對獨(dú)立工作，由于委派會計(jì)人員監(jiān)督職責(zé)過大，導(dǎo)致委派會計(jì)人員與受派單位很難融為一體，很難站在受派單位的角度上切實(shí)履行好預(yù)測、分析等管理職能，從而使委派會計(jì)人員參與受派單位內(nèi)部管理的積極性不高，從而弱化了會計(jì)的管理職能。
　　5.受派單位其他會計(jì)人員配置不合理。受派單位其他會計(jì)人員流動性差，將受到受派單位的某種保護(hù)，不利于提高會計(jì)人員素質(zhì)，導(dǎo)致受派單位其他會計(jì)人員資源配置不合理。
　　三、高校會計(jì)委派制度實(shí)施模式研究
　　高校會計(jì)委派制度實(shí)施的好壞，關(guān)鍵在于強(qiáng)化實(shí)施控制點(diǎn)，構(gòu)建完備“管理高效、運(yùn)作有序、職責(zé)明確”的高校會計(jì)委派制度實(shí)施模式體系。因此，圍繞委派主體、受派單位、委派客體三方的會計(jì)責(zé)任，建立有效的高校會計(jì)委派制度實(shí)施模式體系，成為高校實(shí)行會計(jì)委派制度的重點(diǎn)與難點(diǎn)。
　　1.高校會計(jì)委派制度的委派客體模式研究。高校要根據(jù)會計(jì)監(jiān)督的要求和會計(jì)業(yè)務(wù)量選擇適當(dāng)?shù)奈煽腕w模式。高校會計(jì)委派制度的委派客體模式的實(shí)現(xiàn)，是保證高校會計(jì)委派工作取得成效的重要環(huán)節(jié)。應(yīng)根據(jù)高校實(shí)施會計(jì)監(jiān)督的不同要求，以及受派單位的業(yè)務(wù)規(guī)模，選擇不同的委派客體模式，以利于對受派單位的會計(jì)監(jiān)督。（1）主管會計(jì)委派客體模式。對業(yè)務(wù)量很小的受派單位，受派單位沒有單獨(dú)會計(jì)機(jī)構(gòu)，只需要會計(jì)和出納兩個(gè)人，那么采取委派主管會計(jì)委派客體模式。（2）會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人委派客體模式。對業(yè)務(wù)量中等的受派單位，受派單位有單獨(dú)的會計(jì)機(jī)構(gòu)，那么采取委派會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人委派客體模式。（3）財(cái)務(wù)總監(jiān)委派客體模式。對業(yè)務(wù)量較大的受派單位，受派單位有會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人，那么采取委派財(cái)務(wù)總監(jiān)委派客體模式，委派的財(cái)務(wù)總監(jiān)主管受派單位的財(cái)務(wù)工作。
　　2.高校會計(jì)委派制度委派主體模式研究。高校應(yīng)實(shí)行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級管理、集中核算”的財(cái)務(wù)管理體制，高校實(shí)行會計(jì)委派制度的實(shí)質(zhì)就是實(shí)現(xiàn)這種財(cái)務(wù)管理體制的客觀要求，也就是要實(shí)現(xiàn)高校財(cái)務(wù)工作垂直領(lǐng)導(dǎo)，堅(jiān)持財(cái)務(wù)工作一元化領(lǐng)導(dǎo)，這樣才能實(shí)現(xiàn)高校財(cái)務(wù)工作的高度統(tǒng)一。高校實(shí)行會計(jì)委派制度是高校為適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展，打破傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理體制，建立的與市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的新的財(cái)務(wù)管理模式。無論主管會計(jì)委派客體模式、會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人委派客體模式、財(cái)務(wù)總監(jiān)委派客體模式是在學(xué)校財(cái)務(wù)工作二級層級上，還是在三級及以上層級上，都由學(xué)校財(cái)務(wù)處統(tǒng)一委派，都屬于學(xué)校財(cái)務(wù)處的工作人員，二、三層級上的委派會計(jì)也都屬于學(xué)校財(cái)務(wù)處內(nèi)部的層級領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系，財(cái)務(wù)總監(jiān)委派客體模式的委派會計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)級別應(yīng)該是在學(xué)校財(cái)務(wù)處副職層面上，也應(yīng)該在受派單位的副職層面上。因此，主管會計(jì)委派客體模式、會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人委派客體模式和財(cái)務(wù)總監(jiān)委派客體模式的委派主體模式選擇都應(yīng)該是學(xué)校財(cái)務(wù)處。
　　為了解決委派會計(jì)人員對受派單位其他會計(jì)人員執(zhí)行力不強(qiáng)的問題，最好受派單位其他會計(jì)人員也都由學(xué)校財(cái)務(wù)處委派，其工資福利等也都由學(xué)校發(fā)放，年終由受派單位返還給學(xué)校，這種情況可根據(jù)各學(xué)校具體情況選擇是否采用。
　　3.高校會計(jì)委派制度中委派會計(jì)人員管理模式研究。高校會計(jì)委派制度的委派主體模式選擇是學(xué)校財(cái)務(wù)處，那么委派會計(jì)就要享受學(xué)校財(cái)務(wù)處其他人員的同等待遇。委派會計(jì)人員的編制納入學(xué)校統(tǒng)一管理，其職務(wù)任免、職稱晉升、年度考核也都有學(xué)校統(tǒng)一管理。工資、津貼及獎(jiǎng)金由學(xué)校統(tǒng)一管理和發(fā)放?？紤]到委派會計(jì)需要到受派單位去工作，為受派單位提供會計(jì)服務(wù)，按照報(bào)酬與付出對等的原則，也應(yīng)該享受受派單位的其他福利待遇，發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)由受派單位按受派單位的有關(guān)規(guī)定提供給學(xué)校并由學(xué)校隨同工資一并發(fā)放。按照會計(jì)收入與費(fèi)用配比的原則，年底由受派單位將由學(xué)校發(fā)放的委派會計(jì)全年工資等費(fèi)用全部返還給學(xué)校。這樣選擇委派會計(jì)管理模式既解、決了委派會計(jì)人員的后顧之憂，敢于堅(jiān)持原則，又調(diào)動委派會計(jì)人員為受派單位提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)的積極性和主動性，盡最大努力提供受派單位決策有用的財(cái)務(wù)信息，幫助受派單位出謀劃策，提高受派單位的經(jīng)濟(jì)效益，使學(xué)校和受派單位雙受益，這樣委派會計(jì)人員才能安心、盡心、盡力去工作。因此，委派會計(jì)人員管理模式的選擇，是保證會計(jì)委派工作取得成效的核心因素，人是最關(guān)鍵因素。委派會計(jì)制度是透過委派主體對委派會計(jì)的完全控制而實(shí)現(xiàn)對受派單位的約束與監(jiān)督。
　　4.高校會計(jì)委派制度中的委派主體、委派會計(jì)人員和受派單位三方工作機(jī)制模式研究。高校實(shí)行會計(jì)委派制度，不僅僅是委派會計(jì)人員的事，也不能委派完了就了事，而是需要建立一套完善高校會計(jì)委派制度中的委派主體、委派會計(jì)和受派單位三方工作制衡機(jī)制模式，在關(guān)鍵環(huán)節(jié)設(shè)定控制點(diǎn)，這樣才能處理和協(xié)調(diào)好委派主體與受派單位的關(guān)系，處理和協(xié)調(diào)好委派會計(jì)與受派單位的關(guān)系，處理和協(xié)調(diào)好會計(jì)監(jiān)督與財(cái)務(wù)管理之間的關(guān)系，處理和協(xié)調(diào)好獨(dú)立性與服務(wù)性的關(guān)系。（1）委派主體的工作機(jī)制模式。①委派主體要制定會計(jì)委派制度實(shí)施辦法，以明確委派主體、委派客體和受派單位的各自財(cái)務(wù)工作職責(zé)。②委派主體要建立健全委派會計(jì)人員的選拔聘用制度、業(yè)務(wù)考核制度、崗位輪換制度、加強(qiáng)對委派會計(jì)人員的后續(xù)管理，切實(shí)保護(hù)委派會計(jì)的合法權(quán)益。③審批受派單位的各項(xiàng)財(cái)務(wù)規(guī)章制度。④建立重大事項(xiàng)報(bào)告制度。委派會計(jì)人員按照委派主體的工作要求，通過電子郵件、電話、面談等形式，及時(shí)報(bào)告受派單位的重大和突發(fā)事項(xiàng)，包括重大決策、對外投資、對外擔(dān)保、大額資金支付等事項(xiàng)，轉(zhuǎn)達(dá)受派單位的意見和要求。⑤建立聯(lián)系會議制度。委派主體根據(jù)委派會計(jì)工作的需要，不定期召開由委派主體、委派會計(jì)人員、受派單位參加的聯(lián)系會議，解決需要三方共同協(xié)商才能解決的受派單位的重大和突發(fā)事項(xiàng)的財(cái)務(wù)問題，交流委派會計(jì)工作情況，共同做好委派會計(jì)工作。（2）委派會計(jì)人員的工作機(jī)制模式。①做好本質(zhì)工作，服務(wù)于受派單位，積極參與管理，為受派單位領(lǐng)導(dǎo)提高財(cái)務(wù)咨詢服務(wù)，為其依法理財(cái)，做好會計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理工作。②在充分支持受派單位依法理財(cái)、自主管理的前提下，發(fā)揮應(yīng)有的會計(jì)監(jiān)督作用。③結(jié)合受派單位的實(shí)際情況，擬定受派單位的財(cái)務(wù)會計(jì)管理制度，經(jīng)受派單位負(fù)責(zé)人會簽后，報(bào)學(xué)校財(cái)務(wù)處審批。④參與審定受派單位的年度預(yù)算、決算方案和分配方案。⑤參與受派單位重大經(jīng)濟(jì)活動的決策。⑥審核受派單位財(cái)務(wù)報(bào)告。⑦參與受派單位重大財(cái)務(wù)收支項(xiàng)目和經(jīng)濟(jì)合同會簽。⑧及時(shí)報(bào)告受派單位的重大和突發(fā)事項(xiàng)。⑨參加委派主體召開聯(lián)系會議。⑩妥善處理好與受派單位之間的關(guān)系，既不片面強(qiáng)調(diào)職權(quán)的獨(dú)立性，干預(yù)受派單位自主經(jīng)營，也不能片面強(qiáng)調(diào)服務(wù)性，放棄監(jiān)督。堅(jiān)持寓監(jiān)督于服務(wù)之中，通過高質(zhì)量服務(wù)提高監(jiān)督水平。（3）受派單位的工作機(jī)制模式。①受派單位要依法經(jīng)營，自覺接受委派會計(jì)的會計(jì)監(jiān)督。②受派單位要熱情支持委派會計(jì)人員做好會計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理工作。③受派單位要吸納委派會計(jì)人員參與審定受派單位的年度預(yù)算、決算方案和分配方案。④受派單位要吸納委派會計(jì)參與受派單位重大經(jīng)濟(jì)活動的決策，聽取委派會計(jì)人員的合理化建議。⑤受派單位要嚴(yán)格執(zhí)行委派會計(jì)參與重大財(cái)務(wù)收支項(xiàng)目和經(jīng)濟(jì)合同會簽制度。⑥受派單位要按時(shí)參加委派主體召開會議。
　　任何事物都是一分為二的，對于會計(jì)委派制也是如此，分為正面效應(yīng)與反面效應(yīng)，決不能采取肯定一切或否定一切的態(tài)度。因此，要不斷完善高校會計(jì)委派制度實(shí)施模式體系，更好發(fā)揮高校會計(jì)委派制度在高校財(cái)務(wù)管理工作中的重大作用。
　　（作者單位：北京第二外國語學(xué)院財(cái)務(wù)處北京100024）
　?。ㄘ?zé)編：賈