李銀香
(湖北工業(yè)大學(xué) 管理學(xué)院,湖北 武漢 430064)
近年來國內(nèi)外資產(chǎn)減值會計的理論研究和實踐均表明,為了全面反映企業(yè)資產(chǎn)的真實價值,進一步提高會計信息的質(zhì)量,減少利益相關(guān)者經(jīng)濟決策中的不確定性,必須制定、實施與資產(chǎn)減值確認(rèn)、計量、記錄和報告有關(guān)的會計標(biāo)準(zhǔn)。自1992年以來,我國資產(chǎn)減值會計標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)過了從無到有、從分散到系統(tǒng)的發(fā)展歷程。2006年2月15日,財政部發(fā)布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》,標(biāo)志著我國資產(chǎn)減值規(guī)范體系的建立。
財政部于1992年發(fā)布的《中華人民共和國外商投資企業(yè)會計制度》,首次允許(但僅限于)外商投資企業(yè)對應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)按余額百分比法計提壞賬準(zhǔn)備;1992年底發(fā)布的“兩則”、“兩制”進一步擴大了穩(wěn)健性原則的應(yīng)用領(lǐng)域,要求所有企業(yè)針對應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備[1](P56-62);1998年開始要求股份有限公司針對應(yīng)收賬款、存貨、短期投資和長期投資等4類資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備[2](P17-48);2000年12月31日發(fā)布的《企業(yè)會計制度2001》進一步擴大了計提減值的對象,要求上市公司對8類資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備[3](P29-35)。其間,財政部還陸續(xù)頒布或修訂了有關(guān)具體會計準(zhǔn)則,規(guī)范資產(chǎn)減值的確認(rèn)、計量、列報和披露[4](P244)。
至2006年初,我國有關(guān)資產(chǎn)減值的規(guī)范主要分布于各行業(yè)會計制度(1993年7月1日起實施,但現(xiàn)尚未明文廢止)、股份有限公司會計制度(1998年1月1日起實施,2001年廢止)、《企業(yè)會計制度2001》(2001年1月1日起暫在股份有限公司范圍內(nèi)執(zhí)行,但現(xiàn)尚未明文廢止)、《企業(yè)會計準(zhǔn)則——無形資產(chǎn)》(已由2006年具體準(zhǔn)則代替)、《企業(yè)會計準(zhǔn)則——投資》(已由2006年具體準(zhǔn)則代替)、《企業(yè)會計準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》(已被2006年具體準(zhǔn)則代替)和《企業(yè)會計準(zhǔn)則——存貨》(已由2006年具體準(zhǔn)則代替)等會計制度和具體會計準(zhǔn)則的相關(guān)條款中,涉及的內(nèi)容不僅較為寬泛而且相對分散,未能系統(tǒng)體現(xiàn)資產(chǎn)減值會計的一般原則和方法。
這些規(guī)范在實施過程中還出現(xiàn)了被企業(yè)濫用的情況。調(diào)查發(fā)現(xiàn),有些企業(yè)(特別是一些上市公司)存在濫用減值準(zhǔn)備政策的現(xiàn)象,通過計提和轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備,隨意調(diào)整資產(chǎn)價值、操縱利潤和規(guī)避監(jiān)管的情況較為嚴(yán)重[5][6],虧損公司存在著較強的“大清洗”動機[7],這不僅制約了我國資本市場健康、有序發(fā)展,也損害了我國企業(yè)在國際經(jīng)濟交往中的形象,還不利于現(xiàn)代會計在反傾銷調(diào)查應(yīng)訴中發(fā)揮其應(yīng)有的會計證明力作用。因此,十分有必要梳理和完善與資產(chǎn)減值相關(guān)的各項會計規(guī)章制度,構(gòu)建完善的資產(chǎn)減值會計準(zhǔn)則體系,規(guī)范資產(chǎn)減值的會計和審計實務(wù)工作。為此,財政部于2006年2月15日發(fā)布了包括《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》在內(nèi)的39項會計準(zhǔn)則(其中,基本會計準(zhǔn)則1項,具體會計準(zhǔn)則38項)[8](P36-44),并于2006年10月30日發(fā)布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》,要求上市公司自2007年1月1日起施行,并鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。執(zhí)行該38項具體會計準(zhǔn)則的企業(yè)可不再執(zhí)行《企業(yè)會計制度》和《金融企業(yè)會計制度》,這在處理會計準(zhǔn)則與會計制度關(guān)系方面取得了重大突破,并使構(gòu)建和完善資產(chǎn)減值規(guī)范體系的設(shè)想付諸實施,要求企業(yè)如實反映各項資產(chǎn)的真實價值,防止資產(chǎn)價值泡沫導(dǎo)致利潤虛增,企業(yè)可以針對包括流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等在內(nèi)的13類資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備;同時規(guī)定,長期資產(chǎn)計提的減值損失不得轉(zhuǎn)回[9](P20-22)。
《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》實施五年來,上市公司據(jù)以編報了2007~2011年度的中期報告和年度報告,總體運行情況良好。根據(jù)財政部會計司的調(diào)查,2007年度1 570家上市公司中,多數(shù)上市公司在其年度報告中披露了長期資產(chǎn)公允價值的確定方法、預(yù)計的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量、涵蓋期間和折現(xiàn)率等信息。其中,692家(占44.08%)分別采用不同方式披露了計提長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的情況;161家(占10.25%)披露了各項資產(chǎn)的減值跡象;702家(占44.71%)披露了為資產(chǎn)減值測試目的對資產(chǎn)進行認(rèn)定的情況;1 152家(占73.38%)披露了長期資產(chǎn)可收回金額的確定依據(jù)。調(diào)查還發(fā)現(xiàn),計提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)主要是長期股權(quán)投資和固定資產(chǎn),也發(fā)現(xiàn)有極少公司轉(zhuǎn)回以前年度所確認(rèn)的長期資產(chǎn)減值損失的情況[10]。2008年末固定資產(chǎn)成本為39 727.29億元,固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備余額為707.56億元,2008年當(dāng)年確認(rèn)的固定資產(chǎn)減值損失為369.38億元,占固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備余額的52.20%,表現(xiàn)出生產(chǎn)設(shè)備技術(shù)落后、產(chǎn)能過剩和結(jié)構(gòu)不合理的狀況,在一定程度上反映了國際金融危機對我國經(jīng)濟的影響[11]。
2009年上市公司業(yè)績與整體經(jīng)濟運行狀況較為協(xié)調(diào),體現(xiàn)了我國應(yīng)對國際金融危機后經(jīng)濟企穩(wěn)回升的態(tài)勢。證監(jiān)會會計部完成的《2009年上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則監(jiān)管報告》顯示,滬深兩市上市公司3年中基本上杜絕了長期資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回的情況,有效地扼制了一些企業(yè)利用資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回操縱利潤的行為[12]。2009年上市公司凈利潤水平較2008年有較大幅度提高,這主要源于營業(yè)利潤的增加和資產(chǎn)減值損失的大幅下降。至2009年,會計準(zhǔn)則實施的經(jīng)濟效果明顯,2007~2009年間計提的資產(chǎn)減值損失分別為1 432.64億元、3 963.48億元和1 689.67億元,3年平均計提的資產(chǎn)減值損失為2 361.93億元,與會計準(zhǔn)則實施前2006年計提的資產(chǎn)減值損失442.70億元相比,增長了4.34倍,大幅度地擠掉了上市公司各項資產(chǎn)中的水分[13]。2010年上市公司資產(chǎn)減值損失合計為2 357.47億元,較2009年增加394.96億元,同比增長20.13%;2010年減值損失占凈利潤的比例為14.31%,較2009年下降19.05%,2010年資產(chǎn)減值損失對凈利潤的影響較2009年進一步降低[13]。
實務(wù)中,資產(chǎn)減值損失主要包括壞賬損失、存貨跌價損失、可供出售金融資產(chǎn)減值損失、持有至到期投資減值損失、商譽減值損失等17項。從會計準(zhǔn)則規(guī)定看,商譽的減值是最復(fù)雜的會計處理之一[14]。從理論層面分析,由于貨幣資金以外的其他資產(chǎn)都有可能出現(xiàn)減值,均會面臨資產(chǎn)減值的確認(rèn)、計量、列報和披露等問題。從會計準(zhǔn)則建設(shè)的角度考慮,在構(gòu)建資產(chǎn)減值規(guī)范體系時,有“純具體準(zhǔn)則模式”和“資產(chǎn)減值準(zhǔn)則與相關(guān)具體準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)的模式”兩種模式可供選擇。從系統(tǒng)論、認(rèn)識論的角度,以及制度制定、修訂、學(xué)習(xí)和推行成本等層面考察,這兩種模式各有利弊。
“純具體準(zhǔn)則模式”的基本原理是,在與每一資產(chǎn)有關(guān)的各項具體會計準(zhǔn)則中分別規(guī)定該資產(chǎn)減值的確認(rèn)、計量、列報和披露等處理原則和方法。該模式的主要優(yōu)點是,每一項具體準(zhǔn)則都能完整地規(guī)范一種資產(chǎn)的減值會計處理原則和方法,相應(yīng)地,在修訂與特定資產(chǎn)減值有關(guān)的處理原則和方法時,也只需要修訂該項具體準(zhǔn)則。其缺點也很明顯,在該模式下,當(dāng)資產(chǎn)減值確認(rèn)、計量、列報和披露等環(huán)節(jié)中共性的處理原則和方法需要修訂時,各項相關(guān)的具體準(zhǔn)則均應(yīng)逐一予以修訂,修訂的工作量成倍增加。另外,還需要在每一相關(guān)的具體準(zhǔn)則中分別詳細(xì)界定“資產(chǎn)減值”、“可收回金額”等基本概念,以及適用于各類資產(chǎn)減值的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、計量方法、賬務(wù)處理原則、列報和披露等通用的處理原則與方法,以致條款重復(fù)冗長。
“資產(chǎn)減值準(zhǔn)則與相關(guān)具體準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)的模式”(以下簡稱“協(xié)調(diào)模式”)能夠有效克服“純具體準(zhǔn)則模式”的不足。“協(xié)調(diào)模式”的基本原理是,對各類資產(chǎn)減值確認(rèn)、計量、列報和披露等環(huán)節(jié)中共性的處理原則和方法,則通過單獨制定和實施專門的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則來規(guī)范;但對與某一資產(chǎn)減值處理原則和方法有關(guān)的個性問題,則在與該項資產(chǎn)有關(guān)的具體會計準(zhǔn)則中予以詳細(xì)規(guī)范。我國2006年制定或修訂的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則、固定資產(chǎn)準(zhǔn)則和無形資產(chǎn)準(zhǔn)則等具體會計準(zhǔn)則均采用了這一模式,2001年頒行的《企業(yè)會計制度2001》也體現(xiàn)了這一模式的基本思想,如該制度在第二章“資產(chǎn)”中專設(shè)第五節(jié)“資產(chǎn)減值”,規(guī)定各類資產(chǎn)減值的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、計量方法、列報和披露的內(nèi)容。國際會計準(zhǔn)則委員會、美國、英國、澳大利亞和我國香港地區(qū)的長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)則也都采用了這一模式。
“協(xié)調(diào)模式”不僅能夠從總體上規(guī)范資產(chǎn)減值確認(rèn)、計量和披露的一般要求和基本規(guī)律,而且在對資產(chǎn)減值共性的會計處理原則與方法進行修訂時,僅需要修訂資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中的相關(guān)條款,卻不必具體修訂各項相關(guān)的具體準(zhǔn)則;對于個性問題處理原則和方法的修訂,只需要在某一相關(guān)的具體準(zhǔn)則中進行,修訂的工作量相對較少??梢?,該模式的主要優(yōu)點是系統(tǒng)考慮所有資產(chǎn)減值的會計處理原則與方法,不僅有利于構(gòu)建一體化的資產(chǎn)減值規(guī)范,而且便于修訂與完善資產(chǎn)減值規(guī)范。如果先制定資產(chǎn)減值準(zhǔn)則,然后根據(jù)該準(zhǔn)則的基本框架來制定各項具體準(zhǔn)則中與資產(chǎn)減值確認(rèn)、計量、列報和披露有關(guān)的“索引性”條款,采用“協(xié)調(diào)模式”將有助于構(gòu)建前后一貫、有機統(tǒng)一的資產(chǎn)減值規(guī)范體系。然而,現(xiàn)實經(jīng)濟生活中,通常是先有一定數(shù)量的相關(guān)具體準(zhǔn)則,并且這些具體準(zhǔn)則中已經(jīng)含有規(guī)范該資產(chǎn)減值確認(rèn)、計量和披露處理原則與方法的相關(guān)具體條款,而后為了統(tǒng)一規(guī)范所有資產(chǎn)減值的會計處理原則與方法,才進一步制定單獨的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則。于是,準(zhǔn)則制定機構(gòu)將采用較為“省事”的“協(xié)調(diào)模式”:單獨頒布的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則僅明確適用于所有資產(chǎn)減值處理的一般原則與方法,并將其他具體準(zhǔn)則中尚未涉及的資產(chǎn)減值會計問題作為該單獨頒布準(zhǔn)則的具體規(guī)范范圍,同時保留各相關(guān)具體準(zhǔn)則中有關(guān)資產(chǎn)減值確認(rèn)、計量和披露的相應(yīng)條款,卻不逐一修訂在該單獨資產(chǎn)減值準(zhǔn)則之前已經(jīng)施行的各項具體準(zhǔn)則。如《國際會計準(zhǔn)則第36號——資產(chǎn)減值》指出,“本準(zhǔn)則不適用于存貨、建造合同形成的資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)或雇員福利形成的資產(chǎn),因為適用于這些資產(chǎn)的現(xiàn)行國際會計準(zhǔn)則已經(jīng)包含了有關(guān)其確認(rèn)和計量的特定要求。”
上述分析表明,資產(chǎn)減值準(zhǔn)則體系的構(gòu)建既需要解決與原有規(guī)范間的協(xié)調(diào)問題,還需要考慮與以后制定的準(zhǔn)則之間的銜接問題[15](P38),如果僅從會計標(biāo)準(zhǔn)的一次性制定而言,“純具體準(zhǔn)則模式”和“資產(chǎn)減值準(zhǔn)則與相關(guān)具體準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)的模式”各有利弊,二者的優(yōu)點和缺點可能相互抵消,選擇其中任一模式都可能并不重要,但“資產(chǎn)減值準(zhǔn)則與相關(guān)具體準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)的模式”在資產(chǎn)減值規(guī)范的后續(xù)修訂和完善、資產(chǎn)減值規(guī)范體系構(gòu)建,以及遵循管理慣例、節(jié)約監(jiān)管和施行成本、提高資產(chǎn)減值規(guī)范體系執(zhí)行效果與效率等方面則具有較為明顯的優(yōu)勢。
按“資產(chǎn)減值準(zhǔn)則與相關(guān)具體準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)的模式”系統(tǒng)構(gòu)建資產(chǎn)減值規(guī)范體系是2006年2月新頒和修訂39項準(zhǔn)則的一大創(chuàng)新,其中,《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》是規(guī)范資產(chǎn)減值的確認(rèn)、計量和相關(guān)信息披露方面的“基本準(zhǔn)則”,它明確規(guī)定了資產(chǎn)減值處理的一般適用原則,并將其他具體準(zhǔn)則中尚未涉及的資產(chǎn)減值會計問題納入該準(zhǔn)則的規(guī)范范圍,能夠發(fā)揮良好的協(xié)調(diào)作用。該準(zhǔn)則在第一條就開宗明義地指出制定本準(zhǔn)則的目的是“為了規(guī)范資產(chǎn)減值的確認(rèn)、計量和相關(guān)信息的披露”,并在第三條明確指出,存貨、投資性房地產(chǎn)、消耗性生物資產(chǎn)、建造合同形成的資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)等資產(chǎn)的減值適用于其他相關(guān)準(zhǔn)則[8](P36-44)。我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》所界定的適用范圍,符合我國實際,務(wù)實并且卓有成效。這是因為,上述資產(chǎn)減值的會計處理具有特殊性,宜在相關(guān)準(zhǔn)則中特別規(guī)定,故應(yīng)從其規(guī)定。因此,《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》并未規(guī)定所有資產(chǎn)減值的確認(rèn)、計量和相關(guān)信息披露的原則與方法,實際上只是明確了固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及除特別規(guī)定以外的其他資產(chǎn)減值的處理原則與方法。
為了確保資產(chǎn)減值規(guī)范體系的內(nèi)在一致性,提高《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》的效率和效果,使該準(zhǔn)則真正成為規(guī)范資產(chǎn)減值的確認(rèn)、計量和相關(guān)信息披露方面的“基本準(zhǔn)則”,財政部在修訂和新擬定相關(guān)準(zhǔn)則時進行了周密的系統(tǒng)設(shè)計,不僅在《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》中刪除了《企業(yè)會計準(zhǔn)則——投資》中有關(guān)長期投資減值的詳細(xì)規(guī)定,要求“其他按照本準(zhǔn)則核算的長期股權(quán)投資,其減值應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》的規(guī)定處理”,而且在《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》(2006)、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》(2006)中分別刪除了原準(zhǔn)則中規(guī)范固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)減值的會計處理原則與方法,取而代之的是,“固定資產(chǎn)(無形資產(chǎn))的減值,應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》的規(guī)定處理”。這樣處理,準(zhǔn)則的行文簡潔、明了,突出了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》的統(tǒng)領(lǐng)地位,將相關(guān)準(zhǔn)則有機融為一體,體現(xiàn)系統(tǒng)論的思想,減少了制度學(xué)習(xí)成本和未來修訂成本,更有利于推進資產(chǎn)減值準(zhǔn)則和其他具體準(zhǔn)則的施行。
我國2006年一次性新頒和修訂39個會計準(zhǔn)則,是國際會計標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)中史無前例的。從2006年新頒和修訂的會計準(zhǔn)則體系考察,我國構(gòu)建的資產(chǎn)減值規(guī)范體系,采用了“資產(chǎn)減值準(zhǔn)則與相關(guān)具體準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)的模式”,該模式有利于實現(xiàn)各具體會計準(zhǔn)則之間的協(xié)調(diào)一致性。其顯著特色是,單獨制定《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》,分別從確認(rèn)、計量和披露等環(huán)節(jié)規(guī)范各類資產(chǎn)減值處理原則與方法中既有共性又有個性的問題,同時修訂在《具體會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值準(zhǔn)則》制定前正在施行的各項相關(guān)具體準(zhǔn)則,刪除其中有關(guān)資產(chǎn)減值確認(rèn)、計量和披露的具體條款,代之以“××資產(chǎn)減值的確認(rèn)、計量和披露按照《具體會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值準(zhǔn)則》第×條×款處理”的“索引性”條款。如在《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則6號——無形資產(chǎn)》等相關(guān)準(zhǔn)則中,已不再含有與該資產(chǎn)減值確認(rèn)、計量和披露有關(guān)的具體條款,凡涉及與資產(chǎn)減值有關(guān)的內(nèi)容,均要求參見單獨制定的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中的相關(guān)條款,使《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》在資產(chǎn)減值方面統(tǒng)領(lǐng)相關(guān)準(zhǔn)則。
總之,我國采用“資產(chǎn)減值準(zhǔn)則與相關(guān)具體準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)的模式”來構(gòu)建與完善資產(chǎn)減值規(guī)范體系,符合系統(tǒng)論的思想和管理慣例,有利于促進各相關(guān)具體會計準(zhǔn)則之間的協(xié)調(diào)一致,進一步提高了法律法規(guī)的可檢索性和執(zhí)行力。我國資產(chǎn)減值規(guī)范體系構(gòu)建和完善的歷程,不僅表明我國包括資產(chǎn)減值規(guī)范體系在內(nèi)的會計準(zhǔn)則體系基本上實現(xiàn)了與國際會計準(zhǔn)則的“實質(zhì)性趨同”,而且也說明會計準(zhǔn)則國際化并不是照抄照搬國際會計準(zhǔn)則,而是一個雙向互動的過程[16]。如我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》中用“資產(chǎn)組”概念代替《國際會計準(zhǔn)則第36號——資產(chǎn)減值》中的“現(xiàn)金產(chǎn)出單元”概念,符合我國慣例,有利于實務(wù)界對新準(zhǔn)則的接受,既能降低制度學(xué)習(xí)成本,又能提高制度的執(zhí)行力。另外,國際會計準(zhǔn)則中允許固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回[17],而我國為了避免企業(yè)濫用會計準(zhǔn)則進行盈余操縱,不允許轉(zhuǎn)回這些資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。從目前來看,這一規(guī)定比較符合國情,盡管沒有確認(rèn)、計量和報告這些資產(chǎn)在計提準(zhǔn)備后有可能升值的情況,這也是事實。因此,準(zhǔn)則中的上述規(guī)定是權(quán)衡利弊的結(jié)果??梢灶A(yù)見,在企業(yè)自覺理性得到進一步提高和政府監(jiān)管充分發(fā)揮作用的情況下,類似規(guī)定被適時修訂也屬情理之中。會計準(zhǔn)則制定、修訂與實施是一個多方博弈的過程,世界上沒有一成不變與一勞永逸的會計法律制度,也絕對沒有一種處于萬能狀態(tài)的會計法律制度[18],它必將隨著社會政治經(jīng)濟環(huán)境的變化,適時加以增補、調(diào)整與修訂。
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[14]中國證監(jiān)會會計部.提升企業(yè)會計準(zhǔn)則執(zhí)行力度,增強上市公司信息披露質(zhì)量——2009年上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則監(jiān)管報告[EB/OL].(2010—09—30)[2012—08—20].http://news.hexun.com/2010-09-30/125037191_1.html.
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