■ 劉 楓

（吉林省第六地質調查所，延吉 133001）

淺談地勘單位探礦權經濟業(yè)務會計核算

■ 劉 楓

（吉林省第六地質調查所，延吉 133001）

對地質勘探部門而言，探礦權是國家賦予探礦權人探明礦產資源儲量的特許權利，也是其所擁有的國家出資形成的特殊資產。財政部于1999年下發(fā)了《企業(yè)和地質勘查單位探礦權和采礦權會計處理規(guī)定》，對規(guī)范企業(yè)和地質勘查單位探礦權經濟業(yè)務會計核算起到了指導作用。

地勘單位；探礦權轉經濟務；會計核算

探礦權是國家賦予探礦權人探明礦產資源儲量的特許權利，是其所擁有的國家出資形成的特殊資產，在依法取得的勘查許可證規(guī)定的范圍和期限內勘查礦產資源的權利，也是地質勘查單位（以下稱地勘單位）重要的無形資產。財政部于1999年下發(fā)了《企業(yè)和地質勘查單位探礦權和采礦權會計處理規(guī)定》，對規(guī)范地勘單位探礦權經濟業(yè)務會計核算起到了指導作用，同時也對地勘單位用探礦權出資占有合作公司的股權，從政策上給予了合法的肯定和認可，使地勘單位逐步收回對合作公司的投資，將探礦權置于現代企業(yè)制度之下的企業(yè)中進行運作，從而推動參股礦山企業(yè)上市。

1 探礦權資格取得時的會計核算

(1)地勘單位申請取得探礦權，應交納的探礦權使用費直接計入地勘生產成本，借記“地勘生產—XX項目”科目，貸記“銀行存款”、“其他應交款—應交探礦權使用費”科目。地質勘查單位申請取得國家出資勘查形成的探礦權，除應交納探礦權使用費外，還應交納探礦權價款，應交納的探礦權價款直接計入地勘生產成本，借記“地勘生產—××項目”科目，貸記“銀行存款”、“其他應交款—應交探礦權價款”科目。

申請取得探礦權初始成本的核算。地質勘查單位申請取得探礦權，應交納的探礦權使用費直接計入無形資產，借記“無形資產—探礦權—初始成本”科目，貸記“銀行存款”、“其他應交款—應交探礦權使用費”科目。地質勘查單位申請取得的國家出資勘查形成的探礦權，除應交納探礦權使用費外，還應交納探礦權價款，應交納的探礦權價款應直接計入無形資產，借記“無形資產—探礦權—初始成本”科目，貸記“銀行存款”、“其他應交款—應交探礦權價款”科目。

探礦權存續(xù)期間繼續(xù)投入成本的核算。地質勘查單位在進行探礦權勘查過程中發(fā)生的各項費用，在實際發(fā)生時計入探礦權成本，借記：“無形資產—探礦權—生產成本”，貸記：“銀行存款”、“應付工資”、“材料”等相關會計科目。

(2)地勘單位進行地勘生產發(fā)生的各項成本以及結轉地勘生產成本，按現行《地質勘查單位會計制度》有關地勘生產的規(guī)定進行賬務處理，其中，自行出資勘查發(fā)生的地勘生產成本，沒有形成地質成果的，應轉作損失，借記“管理費用”科目，貸記“地勘生產”科目。

探礦權成本的結轉。經過投入一定的地質工作，可能會出現兩種情況，一是探明儲量形成地質成果的，二是未探明儲量不能形成地質成果的。對于完成項目驗收并將取得地質成果的作為資產入賬時，按其實際成本，借記“無形資產—探礦權——地質成果”，貸記“無形資產—探礦權—初始成本”、“無形資產—探礦權—生產成本”；對于形不成地質成果的，應轉作損失，借記“管理費用”科目，貸記“無形資產—探礦權—初始成本”、“無形資產—探礦權—生產成本”科目。

(3)根據《企業(yè)會計準則第6號——無形資產》的規(guī)定，定期對探礦權進行減值測試。應于每年年末對其價值進行評估，按成本與可變現凈值孰低法計價。如果其可回收金額低于其賬面價值，則按照單個項目計提減值準備，借記“資產減值損失—無形資產減值損失”科目，貸記“無形資產減值準備”科目。

2 探礦權轉讓（出售）的會計核算，按現行《地質勘查單位會計制度》關于轉讓地質成果的規(guī)定處理

2.1 依據國家有關法規(guī)實現探礦權轉讓（出售）時

(1)屬于礦產地或有價值工作區(qū)的，即，有國家地勘費和省級財政資金投入，經過省一級國土資源部門礦業(yè)評估核收備案，批準探礦權轉讓，按省級財政廳和國土廳確認評估價款轉增國家基金。收到轉讓價款時，借記“銀行存款”，貸記“應付賬款”。得到財政部門批準轉增國家基金并以股權對外出資時，借記“長期投資—長期投權投資”， 貸記“國家基金”， 同時，借記“應付賬款”，貸記“銀行存款”。

(2)屬于空白地的，即，在以前年度曾經做過地質工作，但由于地勘費投資和找礦前景等原因，后期未在進行勘探工作，在勘查登記過程中地勘單位又重新進行探礦權勘查登記，用自有資金完成了最低勘查投入后，經過招、拍、掛等與投資方合作，完成了探礦權轉讓。收到轉讓價款時，借記“銀行存款”，貸記“應付賬款”，同時借記“應付賬款”，貸記“經營收入”。

2.2 按規(guī)定交納稅金時

對地質勘查單位而言，探礦權是國家賦予其探明礦產資源儲量的特許權利，也是其所擁有的國家出資形成的特殊資產。按照國家現行政策規(guī)定，地質勘探部門轉讓探礦權所得的價款需部分或全部轉增國家資本金，按現行營業(yè)稅轉讓無形資產稅目子目的征稅范圍規(guī)定轉讓探礦權的行為未列入征收范圍，因此對轉讓探礦權所取得的收入不征收營業(yè)稅；對礦區(qū)內單位和個人在轉讓采礦權時一并有償轉讓礦井等財產，應按轉讓全額征收銷售不動產營業(yè)稅；只轉讓采礦權，不轉讓礦井等財產，不征收營業(yè)稅。

為此，對單純轉讓探礦權，并有省級財政部門批準轉增國家基金的免征營業(yè)稅和所得稅；而沒有省級財政部門批準轉增國家基金確認經營收入的，同樣也免征營業(yè)稅，如轉讓中含有資料時，轉讓的資料費應征收營業(yè)稅，借記“經營稅金及附加”科目，貸記“應交稅金—營業(yè)稅”，期末結轉成本后有經營利潤時，借記“所得稅”，貸記“應交稅金—所得稅”。

3 探礦權作為股權對外投資的會計核算

分別按下列情況進行會計核算：

(1)作為礦產地或有價值工作區(qū)已取得轉讓的探礦權價款，得到財政部門準許以股權對外出資，并已批準轉增國家基金時，借記“長期投資—長期股權投資”，貸記“國家基金”，同時，借記“應付賬款”，貸記“銀行存款”，評估確認價值或協議價與賬面價值的差額，借記或貸記“地勘發(fā)展基金”，按無形資產—探礦權賬面價值，貸記“無形資產—探礦權—地質成果”科目。

(2)作為空白地取得轉讓的探礦權價款，得到財政部門準許以股權對外出資時，但無財政部門規(guī)定轉增國家基金，借記“其他應收款”，貸記“銀行存款”。經省級財政廳國有資產產權登記管理部門進行國有資產占有產權登記批準后，借記“長期投資—長期投權投資”，貸記“其他應收款”。

(3)用探礦權對外投資分得的投資收益，采用成本法核算的借記“銀行存款”科目，貸記“投資收益”科目；采用權益法核算的，比照股票投資進行會計處理；收回本金時，按回收數，借記“銀行存款”科目，按賬面數，貸記“長期投資—長期股權投資”科目，按收回數與賬面數的差額，借記或貸記“投資收益”科目。

4 期末會計報表編制的會計處理

會計期間終了在編制資產負債表時，在未完成探礦權轉讓的，將“地勘生產”科目余額列入“存貨”項目；將“無形資產—地質成果”、“無形資產—探礦權”科目余額列入“無形資產”項目；對已轉讓成功的探礦權列入長期投資—長期股權投資，并在編表說明中予以說明。

[1]財政部.地質勘查單位會計制度[M].北京:經濟出版社,1996.

[2]國務院.探礦權采礦權轉讓管理辦法(國務院令第242號)[Z].北京：國務院,1998.

[3]國家稅務總局.關于“文峪金礦礦區(qū)內生產經營單位和個人若干稅收問題的批復（國稅函111號）[Z].北京：國家稅務總局，1998.

[4]財政部.關于印發(fā)企業(yè)和地質勘查單位探礦權采礦權會計處理規(guī)定的通知（財會字40號）[Z].北京：財政部，1999.

[5]財政部.企業(yè)會計準則第6號—無形資產（財會[2006]3號）[Z].北京：財政部，2006.

[6]遼寧省地方稅務局.關于轉讓探礦權營業(yè)稅問題的復函（遼地稅函194號）[Z].沈陽：遼寧省稅務局，2007.

[7]劉芳.地勘單位探礦權會計核算思考[J].財務通訊,2009（7）：80-81.

F407.1；F406.72

C

1672-6995(2012)08-0052-02

2012-06-04

劉楓(1961-),男，遼寧省阜新市人,高級會計師，大學本科學歷，主要從事地勘單位財務管理研究。