李朝紅 徐玉龍

一、研究背景

為了應(yīng)對(duì)全球氣候變化，1997年12月《京都議定書》的簽訂為發(fā)達(dá)國(guó)家規(guī)定了有法律約束力的量化減排目標(biāo)。根據(jù)《京都議定書》的規(guī)定，發(fā)達(dá)國(guó)家履行溫室氣體減排義務(wù)時(shí)可以采取3種在“境外減排”的靈活機(jī)制。其一是聯(lián)合履約（JI），指發(fā)達(dá)國(guó)家之間通過(guò)項(xiàng)目的合作，轉(zhuǎn)讓其實(shí)現(xiàn)的減排單位（EUR）；其二是清潔發(fā)展機(jī)制（CDM），指發(fā)達(dá)國(guó)家提供資金和技術(shù)，與發(fā)展中國(guó)家開(kāi)展項(xiàng)目合作，實(shí)現(xiàn)“經(jīng)核證的減排量”（CER），大幅度降低其在國(guó)內(nèi)實(shí)現(xiàn)減排所需的費(fèi)用；其三是排放貿(mào)易（ET），發(fā)達(dá)國(guó)家將其超額完成的減排義務(wù)指標(biāo)，以貿(mào)易方式直接轉(zhuǎn)讓給另外一個(gè)未能完成減排義務(wù)的發(fā)達(dá)國(guó)家。這些靈活履行排放義務(wù)的方式促成了國(guó)際碳交易市場(chǎng)的產(chǎn)生，國(guó)際碳交易在全球范圍內(nèi)快速發(fā)展。

2005年6月27日，我國(guó)第一個(gè)CDM項(xiàng)目—內(nèi)蒙古輝騰錫勒風(fēng)電項(xiàng)目在聯(lián)合國(guó)碳交易清潔發(fā)展機(jī)制執(zhí)行理事會(huì)（EB）注冊(cè)成功，標(biāo)志著碳排放權(quán)正式在我國(guó)誕生。我國(guó)在2005年10月頒布了《清潔發(fā)展機(jī)制項(xiàng)目運(yùn)行管理辦法》，進(jìn)一步加強(qiáng)了對(duì)清潔發(fā)展機(jī)制項(xiàng)目的有效管理。截止2011年5月17日，國(guó)家發(fā)展改革委員會(huì)批準(zhǔn)的CDM項(xiàng)目總計(jì)有3051個(gè)，如表1所示。

二、碳排放權(quán)的實(shí)質(zhì)

我國(guó)所謂的碳排放權(quán)，只是簡(jiǎn)單借用發(fā)達(dá)國(guó)家的相關(guān)名詞概念，對(duì)CDM項(xiàng)目所產(chǎn)生的“核證的減排量”（CERs，Certified Emission Reductions）的一個(gè)代稱，是對(duì)CDM的簡(jiǎn)單理解。核證減排量實(shí)質(zhì)上是清潔發(fā)展機(jī)制減排項(xiàng)目所產(chǎn)生的減排量，聯(lián)合國(guó)碳交易清潔發(fā)展機(jī)制執(zhí)行理事會(huì)（EB）負(fù)責(zé)向?qū)嵤┣鍧嵃l(fā)展機(jī)制項(xiàng)目的企業(yè)頒發(fā)經(jīng)指定經(jīng)營(yíng)實(shí)體（DOE）核查證實(shí)的溫室氣體減排量。EB向企業(yè)頒發(fā)CERs證書之后，減排指標(biāo)CERs就能在國(guó)際碳市場(chǎng)上交易了。

表1 批準(zhǔn)項(xiàng)目數(shù)按省區(qū)市分布表

三、碳排放權(quán)的確認(rèn)

（一）碳排放權(quán)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASB）下轄的財(cái)務(wù)報(bào)告解釋委員會(huì)（IFRIC）在2004年12月正式推出IFRIC3，用于規(guī)范排放權(quán)交易會(huì)計(jì)處理，其中認(rèn)為碳排放權(quán)是一種無(wú)形資產(chǎn)。國(guó)內(nèi)學(xué)者鄒武平（2010）也認(rèn)為應(yīng)將碳排放權(quán)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》規(guī)定，資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。資產(chǎn)的確認(rèn)除了滿足上述定義之外，還需同時(shí)滿足以下條件：與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。碳排放權(quán)是企業(yè)所擁有的一種特殊的經(jīng)濟(jì)資源，它能夠自由交易，企業(yè)可以通過(guò)出售碳排放權(quán)獲利。與此同時(shí)，與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)資源很可能流入企業(yè)，碳排放權(quán)在核準(zhǔn)的過(guò)程中發(fā)生的相應(yīng)成本也能可靠計(jì)量。所以說(shuō)，碳排放權(quán)符合資產(chǎn)的確認(rèn)條件，可以確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。同時(shí)，碳排放權(quán)符合無(wú)形資產(chǎn)的定義，在會(huì)計(jì)科目的設(shè)置上，在一級(jí)科目“無(wú)形資產(chǎn)”下設(shè)置二級(jí)科目“碳排放權(quán)”。

（二）碳排放權(quán)確認(rèn)為存貨

張鵬（2010）認(rèn)為，《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)—存貨》第三條規(guī)定：“存貨，是指企業(yè)在日常活動(dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料、物料等?！贝尕浀囊粋€(gè)最基本的特征，是企業(yè)持有的最終目的是為了出售。對(duì)于一個(gè)CDM項(xiàng)目而言，碳減排量原本就是其核心所在，存在于企業(yè)的日常活動(dòng)之中，并且對(duì)于目前中國(guó)的CDM項(xiàng)目來(lái)說(shuō)，碳減排量就是為了執(zhí)行銷售合同而持有，它的最終目的必然是出售。所以，碳減排量是符合存貨的定義的，應(yīng)當(dāng)作為存貨在會(huì)計(jì)上進(jìn)行確認(rèn)。

（三）碳排放權(quán)確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)

王艷、李亞培（2008）、岳常玲、章新蓉（2011）認(rèn)為，碳排放權(quán)作為一種生產(chǎn)要素既稀缺又有價(jià)值，也有增值收益的可能，且屬于金融衍生產(chǎn)品。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)—金融工具確認(rèn)與計(jì)量》，取得交易性金融資產(chǎn)的目的是為了近期內(nèi)出售或回購(gòu)，且該金融資產(chǎn)應(yīng)屬于衍生工具。因?yàn)槎趸寂欧艡?quán)具有交易性金融資產(chǎn)的特征，應(yīng)將其確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)。在“交易性金融資產(chǎn)”科目下增加一項(xiàng)“碳排放權(quán)（成本）”明細(xì)項(xiàng)目，以反映企業(yè)取得碳排放權(quán)的價(jià)值；增設(shè)一項(xiàng)“碳排放權(quán)（公允價(jià)值變動(dòng)）”，反映資產(chǎn)負(fù)債表日碳排放權(quán)的公允價(jià)值變動(dòng)。

（四）碳排放權(quán)確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)

時(shí)軍、王艷龍（2010）認(rèn)為，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)—金融工具確認(rèn)和計(jì)量》第十八條規(guī)定，“可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時(shí)即被定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；持有至到期投資；以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)”。碳排放權(quán)是一個(gè)國(guó)家排放CO2的權(quán)利，應(yīng)該列入資產(chǎn)核算。但是它不是考慮近期出售而持有的短期資產(chǎn)，因此不能作為交易性金融資產(chǎn)核算，應(yīng)該作為可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行核算。

（五）碳排放權(quán)確認(rèn)為碳資產(chǎn)

劉金芹（2010）認(rèn)為，借鑒“生物資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”等的會(huì)計(jì)處理，投資CDM項(xiàng)目的企業(yè)應(yīng)獨(dú)立設(shè)置“碳資產(chǎn)”會(huì)計(jì)科目。由于CDM項(xiàng)目能否或者何時(shí)能夠給企業(yè)產(chǎn)生預(yù)期未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益以及成本能否可靠計(jì)量尚存在不確定因素，因此CDM項(xiàng)目的成本費(fèi)用在滿足特定的條件時(shí)，才能夠確認(rèn)為“碳資產(chǎn)”，否則應(yīng)該當(dāng)期費(fèi)用化。

CDM項(xiàng)目在先期投入進(jìn)行項(xiàng)目識(shí)別、項(xiàng)目設(shè)計(jì)后，須報(bào)國(guó)家發(fā)改委審批，然后由聯(lián)合國(guó)碳交易清潔發(fā)展機(jī)制執(zhí)行理事會(huì)（EB）核查，得到許可后才有資格將經(jīng)核實(shí)的碳減排額CERs進(jìn)行交易，在企業(yè)與CERs購(gòu)買方簽訂銷售合同后才能實(shí)現(xiàn)CDM收入。因此，企業(yè)只有在CDM項(xiàng)目通過(guò)EB注冊(cè)后，方可證明碳排放權(quán)的價(jià)值，只有能夠給企業(yè)帶來(lái)收入的碳排放權(quán)方可確認(rèn)為“碳資產(chǎn)”。

（六）碳排放權(quán)不確認(rèn)為資產(chǎn)

郝玲、涂毅（2008）認(rèn)為，龐大的節(jié)能減排交易規(guī)模給參與CDM項(xiàng)目的企業(yè)帶來(lái)了諸多的會(huì)計(jì)問(wèn)題，給企業(yè)財(cái)務(wù)人員帶來(lái)了麻煩。本著簡(jiǎn)單規(guī)范現(xiàn)有企業(yè)的減排交易會(huì)計(jì)處理的原則，不將碳排放權(quán)作為資產(chǎn)確認(rèn)，而是將CDM項(xiàng)目收入作為其他業(yè)務(wù)收入確認(rèn)，發(fā)生的成本相應(yīng)確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)成本。

筆者認(rèn)為，應(yīng)該將碳排放權(quán)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。首先，碳排放權(quán)符合無(wú)形資產(chǎn)的定義，是企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，其次，碳排放權(quán)符合無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)條件。一是與碳排放權(quán)有關(guān)的預(yù)計(jì)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。CDM項(xiàng)目的產(chǎn)生是以碳排放權(quán)的長(zhǎng)期出售轉(zhuǎn)移為目的的市場(chǎng)行為，碳排放權(quán)具有其自身的市場(chǎng)價(jià)值。二是碳排放權(quán)的成本能夠可靠計(jì)量。《清潔發(fā)展機(jī)制項(xiàng)目運(yùn)行管理辦法》第十五條規(guī)定：“企業(yè)CDM項(xiàng)目在報(bào)批的內(nèi)容中應(yīng)當(dāng)包括可轉(zhuǎn)讓溫室氣體減排量的價(jià)格，否則，項(xiàng)目產(chǎn)生的減排量必須先轉(zhuǎn)入中國(guó)國(guó)家賬戶，并經(jīng)中國(guó)清潔發(fā)展機(jī)制主管機(jī)構(gòu)核準(zhǔn)后才能轉(zhuǎn)出。”由此可見(jiàn)，碳排放權(quán)的成本是能夠并且一定要進(jìn)行可靠計(jì)量，否則項(xiàng)目是無(wú)法通過(guò)國(guó)家審批的。

四、碳排放權(quán)的的初始計(jì)量

（一）碳排放權(quán)作為無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量

CDM項(xiàng)目只有履行一定的審批程序，經(jīng)過(guò)核準(zhǔn)后才能獲得碳排放交易權(quán)。在整個(gè)CDM項(xiàng)目開(kāi)發(fā)過(guò)程中主要發(fā)生以下費(fèi)用：項(xiàng)目開(kāi)發(fā)中介的服務(wù)費(fèi)用（包括制定項(xiàng)目開(kāi)發(fā)方案、估計(jì)項(xiàng)目減排量、起草項(xiàng)目文件等）、經(jīng)營(yíng)實(shí)體項(xiàng)目審定費(fèi)用、聯(lián)合國(guó)CDM執(zhí)行理事會(huì)注冊(cè)費(fèi)用、經(jīng)營(yíng)實(shí)體核實(shí)核證費(fèi)、聯(lián)合國(guó)CDM執(zhí)行理事會(huì)征收的行政開(kāi)支和適應(yīng)性費(fèi)用等。因此，碳排放權(quán)的初始計(jì)量應(yīng)以實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)成本進(jìn)行計(jì)量。

（二）碳排放權(quán)作為存貨的初始計(jì)量

1.有合同價(jià)格的碳減排量的初始計(jì)量。碳減排量按照成本進(jìn)行初始計(jì)量，但由于其成本難以準(zhǔn)確判定，故根據(jù)其成本與可變現(xiàn)凈值的同質(zhì)性，通過(guò)其可變現(xiàn)凈值確定其初始成本。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)—存貨》第l7條規(guī)定，“為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以合同價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算?！彼?，當(dāng)已經(jīng)在聯(lián)合國(guó)注冊(cè)且有合同價(jià)格的CDM項(xiàng)目，經(jīng)過(guò)聯(lián)合國(guó)專門機(jī)構(gòu)核證了一定數(shù)量的CERs之后，就可以對(duì)企業(yè)的碳減排量進(jìn)行初始確認(rèn)：碳減排量初始成本=合同規(guī)定的當(dāng)年的購(gòu)買單價(jià)×當(dāng)年的CERs。

2.無(wú)合同價(jià)格的碳減排量的初始計(jì)量。根據(jù)《清潔發(fā)展機(jī)制項(xiàng)目運(yùn)行管理辦法》第15條的規(guī)定，“企業(yè)CDM項(xiàng)目如果沒(méi)有合同價(jià)格，則項(xiàng)目產(chǎn)生的減排量必須先轉(zhuǎn)入中國(guó)國(guó)家賬戶，并經(jīng)中國(guó)清潔發(fā)展機(jī)制主管機(jī)構(gòu)核準(zhǔn)后轉(zhuǎn)出?！彼裕瑳](méi)有合同價(jià)格的碳減排量即使得到了聯(lián)合國(guó)專門機(jī)構(gòu)的核證，企業(yè)也不能夠確認(rèn)，不用進(jìn)行初始計(jì)量。只有等找到買家，確定了交易價(jià)格，并從中國(guó)國(guó)家賬戶轉(zhuǎn)回企業(yè)自身賬戶之后，企業(yè)才能加以確認(rèn)，并依據(jù)有合同價(jià)格碳減排量成本的初始計(jì)量方法對(duì)其進(jìn)行初始計(jì)量。

（三）碳排放權(quán)作為交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量

根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)，按其公允價(jià)值，計(jì)入交易性金融資產(chǎn)的成本，發(fā)生的交易費(fèi)用沖減投資收益。

（四）碳排放權(quán)作為可供出售金融資產(chǎn)的初始計(jì)量

根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。如果支付的價(jià)款中含有已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，不構(gòu)成可供出售金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額。

（五）碳排放權(quán)作為碳資產(chǎn)的初始計(jì)量

企業(yè)可設(shè)立“CDM項(xiàng)目成本”科目核算CDM項(xiàng)目過(guò)程中發(fā)生的成本費(fèi)用。在發(fā)生CDM成本費(fèi)用時(shí)，通過(guò)借記“CDM項(xiàng)目成本”進(jìn)行匯總，相應(yīng)貸記銀行存款、累計(jì)折舊、應(yīng)付職工薪酬、原材料等會(huì)計(jì)科目。若CDM項(xiàng)目在EB注冊(cè)成功，則CDM項(xiàng)目的成本應(yīng)該資產(chǎn)化，全部轉(zhuǎn)入“碳資產(chǎn)”，否則CDM項(xiàng)目的成本費(fèi)用應(yīng)該計(jì)入當(dāng)期損益。

筆者認(rèn)為，應(yīng)該將碳排放權(quán)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，按照無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則進(jìn)行初始計(jì)量。我國(guó)尚未建立完善的碳排放交易市場(chǎng)，因此應(yīng)以歷史成本進(jìn)行計(jì)量，即以CDM項(xiàng)目開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)成本費(fèi)用進(jìn)行計(jì)量。

五、碳排放權(quán)的后續(xù)計(jì)量

（一）碳排放權(quán)作為無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

企業(yè)在持有碳排放權(quán)期間，在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。目前，全球范圍內(nèi)主要的碳交易所有芝加哥氣候交易所、歐洲氣候交易所等，我們可以從碳交易所持續(xù)可靠地取得碳排放權(quán)的公允價(jià)值。

（二）碳排放權(quán)作為存貨的后續(xù)計(jì)量

在碳減排量的每一核證期間內(nèi)，從確認(rèn)CERs，到買家支付貨款，再到交付CERs，每一個(gè)環(huán)節(jié)都會(huì)有一定的時(shí)間間隔。如果這一間隔橫跨了企業(yè)的兩個(gè)會(huì)計(jì)期間，就需要對(duì)碳減排量進(jìn)行期末計(jì)量，并反映在企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表中?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)—存貨》第15條規(guī)定，“資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。”第17條規(guī)定，“為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以合同價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算?！辫b于碳減排量成本與其可變現(xiàn)凈值的同質(zhì)性，作為為執(zhí)行銷售合同而持有的碳減排量，其期末的賬面價(jià)值也可以用公式：碳減排量賬面價(jià)值=合同規(guī)定的當(dāng)年的購(gòu)買單價(jià)×當(dāng)年的CERs來(lái)計(jì)算。

（三）碳排放權(quán)作為交易性金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

交易性金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定，資產(chǎn)負(fù)債表日按照公允價(jià)值相應(yīng)調(diào)整交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值，并將公允價(jià)值的變動(dòng)確認(rèn)為當(dāng)期損益。碳排放權(quán)應(yīng)在報(bào)告期末按照公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，即應(yīng)按照碳交易所的價(jià)格指數(shù)的實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

（四）碳排放權(quán)作為可供出售金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

碳排放權(quán)作為可供出售金融資產(chǎn)核算，在期末應(yīng)該以公允價(jià)值進(jìn)行反映。因此，碳排放權(quán)應(yīng)在報(bào)告期末按照碳交易所的價(jià)格指數(shù)的實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記“可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)”科目，貸記“資本公積—其他資本公積”科目，公允價(jià)值低于其賬面余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。

（五）碳排放權(quán)作為碳資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

由于當(dāng)期我國(guó)企業(yè)投資CDM項(xiàng)目主要進(jìn)行的是原始碳排放權(quán)的交易，受國(guó)內(nèi)碳排放權(quán)交易市場(chǎng)環(huán)境的限制，企業(yè)大都采用的是固定定價(jià)合同交易方式，因此與發(fā)達(dá)國(guó)家進(jìn)行碳衍生品交易不同，不適合用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。但是由于碳排放權(quán)的稀缺性以及人類對(duì)環(huán)境保護(hù)意識(shí)的增強(qiáng)，碳排放權(quán)的價(jià)值有自然增值的屬性，因此基于CDM項(xiàng)目的碳排放權(quán)不需要進(jìn)行減值測(cè)試和后續(xù)攤銷等后續(xù)計(jì)量問(wèn)題。

筆者認(rèn)為，應(yīng)該將碳排放權(quán)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)按照無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際排放量對(duì)碳排放權(quán)進(jìn)行攤銷，這部分?jǐn)備N額應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)可單獨(dú)設(shè)置“碳排放權(quán)費(fèi)用”科目，借記“碳排放權(quán)費(fèi)用”科目，貸記“累計(jì)攤銷”科目。

六、碳排放權(quán)的報(bào)告

雖然學(xué)術(shù)界對(duì)碳排放權(quán)的確認(rèn)與計(jì)量有諸多爭(zhēng)論，但是對(duì)碳排放權(quán)的報(bào)告一般有兩種觀點(diǎn)。第一種觀點(diǎn)認(rèn)為碳排放權(quán)應(yīng)反映在相應(yīng)的報(bào)表項(xiàng)目里，并應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露詳細(xì)信息，比如CDM項(xiàng)目基本情況、碳排放權(quán)計(jì)價(jià)采用的方法、碳排放權(quán)的二氧化碳當(dāng)量、碳排放權(quán)獲得時(shí)間以及現(xiàn)行價(jià)值等信息。第二種觀點(diǎn)認(rèn)為碳排放權(quán)應(yīng)單獨(dú)報(bào)告，即提供單獨(dú)的低碳資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表等信息。

七、結(jié)論

為了適應(yīng)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的要求，考慮碳排放權(quán)的實(shí)質(zhì)，筆者認(rèn)為，應(yīng)該將碳排放權(quán)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，并按照無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則進(jìn)行計(jì)量和報(bào)告。目前我國(guó)還沒(méi)有出臺(tái)與碳排放權(quán)相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但會(huì)計(jì)理論界與實(shí)務(wù)界對(duì)碳排放權(quán)的研究越來(lái)越多，藉以對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定提供理論依據(jù)和實(shí)務(wù)素材。

[1]鄒武平.低碳經(jīng)濟(jì)下碳排放權(quán)會(huì)計(jì)問(wèn)題探討[J]，商業(yè)會(huì)計(jì)，2010（4.7）：7-8.

[2]張鵬.CDM下我國(guó)碳減排量的會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量[J]，財(cái)會(huì)研究，2010（1）：39-41.

[3]王艷，李亞培.碳排放權(quán)的會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量[J]，管理觀察，2008（12）：122-123.