□赫 巍

□儀化公司以全員成本管理為重點，深化全面預(yù)算管理。圖為員工在精心操作，仔細檢查產(chǎn)品質(zhì)量。劉玉福 攝

企業(yè)以EVA 價值增加為導(dǎo)向，實施全面預(yù)算管理，在健全預(yù)算管理組織體系和預(yù)算流程的同時，更能以及時有效的信息來提升企業(yè)管理水平和綜合經(jīng)營實力。目前國有企業(yè)開始普遍推行EVA 考核管理，在煉化企業(yè)實施EVA 與全面預(yù)算管理相結(jié)合勢在必行。

EVA 與全面預(yù)算管理結(jié)合對提升管理水平意義重大

EVA 就是稅后凈營運利潤減去投入資本的機會成本后的所得。EVA 作為評價指標(biāo)，較其他任何指標(biāo)，對于任何時間段的公司業(yè)績都可以作出更準(zhǔn)確恰當(dāng)?shù)脑u價。將EVA 作為財務(wù)管理體系的基礎(chǔ)，以此指導(dǎo)公司決策和營運管理，密切關(guān)注股東財富的創(chuàng)造，能使戰(zhàn)略計劃、資本配置、經(jīng)營預(yù)算等公司行為更加符合股東利益。將EVA 與全面預(yù)算管理相結(jié)合，可以使企業(yè)更好、更系統(tǒng)、更完整地創(chuàng)造出全面預(yù)算管理體系，實現(xiàn)全面預(yù)算管理與企業(yè)價值的直接聯(lián)系，使預(yù)算管理的整個過程都為實現(xiàn)企業(yè)價值服務(wù)。

制定科學(xué)合理的預(yù)算考評和激勵機制，是確保企業(yè)全面預(yù)算管理體系長期有效運行的一個重要條件。EVA 在對傳統(tǒng)會計利潤調(diào)整的基礎(chǔ)上，為評價企業(yè)管理者提供了較為全面、合理的數(shù)據(jù)，兩者相互促進，能更充分地調(diào)動管理者積極性。將EVA 理念注入全面預(yù)算管理中去，將使全面預(yù)算管理業(yè)績的考評更為公正，同時也調(diào)動了管理者持續(xù)改進業(yè)績的積極性。

EVA 帶來了管理方式的變化，使管理者開始注重企業(yè)創(chuàng)造利潤的質(zhì)量，對提高企業(yè)管理水平具有重要意義。

第一，增強企業(yè)價值。EVA 明確了資金運作成本和股東回報的關(guān)系，反映出來的信息比單純的利潤總額和凈資產(chǎn)收益率指標(biāo)考核更全面、更真實。同時，在企業(yè)員工心中牢固樹立“企業(yè)價值最大化”的管理理念，有利于實現(xiàn)國有資產(chǎn)的保值增值。

第二，提高企業(yè)發(fā)展質(zhì)量。EVA 的價值導(dǎo)向可以有效改變現(xiàn)在煉化企業(yè)片面追求利潤最大化的管理模式。在避免企業(yè)盲目投資、防范風(fēng)險、提高資本使用率等方面，為管理者提供了更有效的管理手段，使企業(yè)的投資決策更加科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)。

第三，促進企業(yè)持續(xù)發(fā)展。EVA 管理重視企業(yè)的長遠發(fā)展，在關(guān)注企業(yè)長期業(yè)績提升的基礎(chǔ)上，鼓勵經(jīng)營者長期價值創(chuàng)造，防止了經(jīng)營者的短期行為。

第四，豐富企業(yè)考核工作。EVA指標(biāo)考核既能考慮到基礎(chǔ)好、資本回報率高的企業(yè)，也考慮到基礎(chǔ)差、資本回報率低的企業(yè)，縮小了小企業(yè)與大企業(yè)在考核起點上的差異。

基于EVA 的煉化企業(yè)全面預(yù)算管理模式設(shè)計

全面預(yù)算管理由財務(wù)預(yù)算、經(jīng)營預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算、專門決策預(yù)算等組成。其中經(jīng)營預(yù)算和財務(wù)預(yù)算是全面預(yù)算的主要部分。在EVA 的管理體系下，通過年度經(jīng)營預(yù)算、資本預(yù)算、戰(zhàn)略規(guī)劃等決策來指導(dǎo)公司的決策?；贓VA 的全面預(yù)算管理，預(yù)算編制的起點和考核的主要指標(biāo)都是EVA，通過編制各種預(yù)算來控制和保證實現(xiàn)的企業(yè)價值最大化的理財目標(biāo)。

1.預(yù)算編制?；贓VA 的煉化企業(yè)全面預(yù)算體系內(nèi)容上包括業(yè)務(wù)預(yù)算、財務(wù)預(yù)算和專項預(yù)算幾部分。預(yù)算編制的起點和考核指標(biāo)都是經(jīng)濟增加值，管理者將通過編制各項預(yù)算，通過執(zhí)行、控制、監(jiān)督、分析和考核程序來保證經(jīng)濟增加值目標(biāo)的實現(xiàn)，以實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的目標(biāo)。同時要對下一個經(jīng)營期間的EVA 作出預(yù)期，包括預(yù)測整體經(jīng)濟增加值和預(yù)測各部門、二級單位的經(jīng)濟增加值。對于煉化企業(yè)來說，目標(biāo)EVA 的設(shè)計可以采用以前年度的EVA 平均值作為下一年的目標(biāo)值。

2.業(yè)務(wù)預(yù)算編制。業(yè)務(wù)預(yù)算通常包括銷售預(yù)算、生產(chǎn)經(jīng)營預(yù)算、費用預(yù)算等，是企業(yè)日常發(fā)生的各項基本活動的預(yù)算。業(yè)務(wù)預(yù)算是其他預(yù)算的基礎(chǔ)，是構(gòu)成企業(yè)全面預(yù)算體系的主體，預(yù)算管理程度與預(yù)算編制得是否科學(xué)合理有密切的關(guān)系。銷售預(yù)算是全面預(yù)算編制的起點，是企業(yè)與市場聯(lián)系最直接的部分，其準(zhǔn)確性直接影響整個預(yù)算編制工作的準(zhǔn)確性。預(yù)算編制的難點和重點在材料費用方面的預(yù)算，因其所涉及的基礎(chǔ)資料多、范圍廣，核定難度大，如果沒有定額物料消耗和費用標(biāo)準(zhǔn)，實施全面預(yù)算管理是很難完成的。

對于煉化企業(yè)，原材料及輔助材料部分帶來的成本占到總成本的90%以上，因此，原、輔材料預(yù)算工作應(yīng)采用彈性預(yù)算的編制方法，即材料成本預(yù)算隨著產(chǎn)品的變化而變化。彈性預(yù)算能避免由于產(chǎn)品變化導(dǎo)致預(yù)算做頻繁修改的情況，增加了預(yù)算的適應(yīng)性，對預(yù)算執(zhí)行情況的評價和考核也更為客觀。期間費用預(yù)算最好采用零基預(yù)算的編制方法，即每年的費用都不以歷史數(shù)據(jù)為依據(jù)，而是以零為出發(fā)點編制預(yù)算。這樣做會更加切合實際，便于合理使用資金，提高經(jīng)濟效益。

3.預(yù)算分析與控制。造成預(yù)算與實際情況出現(xiàn)差異的原因，主要有內(nèi)部的工作效率和外部因素兩個方面。內(nèi)部工作效率所引起的預(yù)算差異，應(yīng)該正確評價業(yè)績，按照可控性的原則分清責(zé)任，通過獎懲制度將各項預(yù)算執(zhí)行主體的實際業(yè)績與切身利益相結(jié)合，根據(jù)產(chǎn)生的原因確定改進的措施，尋找新的效益增長點。外部因素所引起的預(yù)算差異，如果變動呈現(xiàn)長期趨勢，勢必會影響企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略，則要對下一期間的影響作出準(zhǔn)確評價，制定出合理的預(yù)算。否則，視其為偶發(fā)性事件，在下一個期間可以不予考慮。

4.預(yù)算考評。預(yù)算考評作為監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行，強化企業(yè)內(nèi)部控制，是對企業(yè)內(nèi)部各級責(zé)任單位和個人預(yù)算執(zhí)行情況的評價。由于預(yù)算的最初編制與最終考核使用同一指標(biāo)，以EVA 為核心的考評體系，可使預(yù)算的過程和結(jié)果有機結(jié)合，實現(xiàn)預(yù)算管理與業(yè)績評價的融合。預(yù)算考評時，通過分析各部門或分子公司的實際EVA 完成情況與預(yù)算指標(biāo)對比，在深入分析原因的基礎(chǔ)上確定預(yù)算考評的結(jié)果。