唐 洋 周小云 唐云波

(南華大學(xué) 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，湖南 衡陽 421001)

2010 年10 月份召開的十七屆五中全會(huì)上，黨中央研究制定了國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十二個(gè)五年規(guī)劃建議，堅(jiān)持把建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會(huì)(簡(jiǎn)稱“兩型社會(huì)”)作為加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的重要著力點(diǎn)?！笆濉逼陂g是我國全面建設(shè)小康社會(huì)的關(guān)鍵時(shí)期，國民經(jīng)濟(jì)繼續(xù)保持快速增長態(tài)勢(shì)，工業(yè)化、農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化和城鎮(zhèn)化的進(jìn)程將進(jìn)一步加快，環(huán)境污染、資源約束與經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的矛盾將更加突出。早在2007 年12 月，“武漢城市圈”和“長株潭城市群”就被國家發(fā)改委確定為全國資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會(huì)建設(shè)綜合配套改革試驗(yàn)區(qū)，其宗旨是要改變多年形成的單純強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)增長的發(fā)展觀，目的就是要解決如何優(yōu)化利用資源環(huán)境，使社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的資源環(huán)境代價(jià)降低到最低限度。工業(yè)企業(yè)作為“兩型社會(huì)”建設(shè)的重要主體，節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境是“兩型社會(huì)”建設(shè)的基本內(nèi)容和核心環(huán)節(jié)。對(duì)工業(yè)企業(yè)進(jìn)行環(huán)境審計(jì)與“兩型社會(huì)”建設(shè)的目標(biāo)是一致的，“兩型社會(huì)”建設(shè)更突出了工業(yè)企業(yè)環(huán)境審計(jì)工作的重要性。工業(yè)企業(yè)環(huán)境審計(jì)有利于全面落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，建設(shè)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會(huì)，構(gòu)建和諧中國，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)與環(huán)境全面協(xié)調(diào)發(fā)展。然而，如何科學(xué)定量地評(píng)價(jià)工業(yè)企業(yè)對(duì)“節(jié)約資源、保護(hù)環(huán)境”責(zé)任的履行情況是目前亟待解決的問題。因此，在“兩型社會(huì)”建設(shè)中構(gòu)建一套適合我國工業(yè)企業(yè)履行環(huán)保責(zé)任的環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，對(duì)企業(yè)化環(huán)保責(zé)任為核心競(jìng)爭(zhēng)力具有極其重要的意義。

一、文獻(xiàn)回顧

自二十世紀(jì)六七十年代興起以來，環(huán)境審計(jì)已引起了國內(nèi)外審計(jì)界的廣泛關(guān)注。各主要發(fā)達(dá)國家的審計(jì)機(jī)關(guān)在環(huán)境審計(jì)方面都進(jìn)行了不同程度的努力，如美國審計(jì)總署早在1969 年就對(duì)水污染控制項(xiàng)目進(jìn)行了審計(jì)，英國、加拿大等國也相繼開展了環(huán)境審計(jì)。1999 年11 月，國際最高審計(jì)機(jī)關(guān)的環(huán)境審計(jì)工作小組制定了《有關(guān)環(huán)境工作效益審計(jì)指南(草案)》，標(biāo)志著環(huán)境審計(jì)開始走向規(guī)范化。國際標(biāo)準(zhǔn)化組織發(fā)布的ISO14031 環(huán)境績效評(píng)價(jià)體系中，將指標(biāo)分為三類:環(huán)境狀況指標(biāo)、經(jīng)營績效指標(biāo)和管理績效指標(biāo)。Lawrence B.Cahill (1996)的著作《Environmental Audits》是西方國家廣為流傳的環(huán)境審計(jì)專著之一，他將環(huán)境審計(jì)視為一種“驗(yàn)證(環(huán)境管理)系統(tǒng)是否確實(shí)存在、是否確實(shí)得到應(yīng)用的過程”［1］;Jean－Fran?ois Henri(2008)［2］以加拿大的制造企業(yè)為研究對(duì)象，從可持續(xù)發(fā)展的視角，研究了環(huán)境績效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo);Tomas B.amos etc(2009)［3］將環(huán)境績效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)分為四類:原材料的使用、操作績效、生態(tài)效益和環(huán)境狀況。其研究結(jié)果顯示，環(huán)境審計(jì)對(duì)企業(yè)承擔(dān)環(huán)保責(zé)任是有積極的影響作用，有利于促進(jìn)政府環(huán)境保護(hù)政策的落實(shí)和完善。

我國環(huán)境審計(jì)的理論研究起步較晚，從文獻(xiàn)上看，我國學(xué)者從20 世紀(jì)80 年代末才開始對(duì)環(huán)境審計(jì)進(jìn)行理論研究。到目前為止，我國審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)開展的環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)基本上仍局限于資金財(cái)務(wù)方面，與西方發(fā)達(dá)國家相比具有相當(dāng)大的差距。因此國家審計(jì)署在《審計(jì)署2008 至2012 年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》中將資源環(huán)境審計(jì)作為六大審計(jì)類型之一，并擬在2012年初步建立起資源環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)體系，以落實(shí)節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境的基本國策。隨著我國政府對(duì)環(huán)境問題的日益重視，環(huán)境審計(jì)已成為學(xué)者關(guān)注的熱點(diǎn)，他們從不同層面致力于該問題的探索，具有代表性的研究有:環(huán)境審計(jì)的內(nèi)容與方法等基本理論［4－8］、環(huán)境績效審計(jì)與指標(biāo)介 紹［9－12］、資 源 環(huán) 境 審 計(jì) 與 節(jié) 能 減 排 審計(jì)［13－16］等，這些成果多是針對(duì)某一具體問題進(jìn)行研究。

總體上看，目前我國學(xué)者對(duì)環(huán)境審計(jì)的研究大多停留在基本理論方面，對(duì)于如何從環(huán)境審計(jì)指標(biāo)角度全面分析和評(píng)價(jià)企業(yè)履行環(huán)保責(zé)任的研究成果相當(dāng)匱乏，也沒有建立完整的企業(yè)環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，得出的結(jié)論只是定性的描述，不利于對(duì)企業(yè)開展環(huán)境審計(jì)。隨著“循環(huán)經(jīng)濟(jì)”、“兩型社會(huì)”和“低碳經(jīng)濟(jì)”等理念的提出，構(gòu)建我國企業(yè)環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系實(shí)有必要。

二、環(huán)境審計(jì)指標(biāo)評(píng)價(jià)的主體

“兩型社會(huì)”建設(shè)的目標(biāo)能否最終實(shí)現(xiàn)，需要社會(huì)各界的廣泛參與，因此所有直接或間接參與“兩型社會(huì)”建設(shè)的單位和社會(huì)公眾都是“兩型社會(huì)”環(huán)境審計(jì)指標(biāo)評(píng)價(jià)的主體。

(一) 政府部門

政府部門是“兩型社會(huì)”建設(shè)的倡導(dǎo)者，對(duì)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會(huì)的建設(shè)起著主導(dǎo)的作用，科學(xué)規(guī)劃、引導(dǎo)“兩型社會(huì)”建設(shè)向著正確的方向發(fā)展是其主要責(zé)任，尤其是對(duì)一些高污染和高能耗企業(yè)的監(jiān)管。政府部門加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的監(jiān)管，監(jiān)督、評(píng)價(jià)企事業(yè)單位的環(huán)境管理以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性和合法性，有助于其了解國家資源環(huán)境政策法規(guī)的貫徹情況;加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的環(huán)境審計(jì)，可以避免或減少企業(yè)會(huì)計(jì)核算的失真造成的投資誤導(dǎo)行為，鼓勵(lì)發(fā)展節(jié)能、環(huán)保、技術(shù)密集型的產(chǎn)業(yè);還可以督促企業(yè)重視環(huán)境效益的評(píng)價(jià)，開發(fā)符合可持續(xù)發(fā)展要求的產(chǎn)品。

(二) 企業(yè)

企業(yè)是“兩型社會(huì)”建設(shè)的主力軍，企業(yè)履行資源和環(huán)境責(zé)任的情況如何，不僅對(duì)“兩型社會(huì)”的建設(shè)至關(guān)重要，而且是企業(yè)能否樹立良好公眾形象、突破綠色壁壘、走向國際市場(chǎng)的風(fēng)向標(biāo)。企業(yè)自身進(jìn)行環(huán)境審計(jì)，可以更好地了解企業(yè)相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)環(huán)境的影響，加強(qiáng)企業(yè)的環(huán)境管理，減少環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)自身實(shí)現(xiàn)環(huán)境效益最大化。

(三) 社會(huì)公眾

“兩型社會(huì)”的建設(shè)需要廣大社會(huì)公眾的積極參與，社會(huì)公眾對(duì)企業(yè)和政府部門的監(jiān)督可以督促企業(yè)和政府部門履行環(huán)境責(zé)任，促進(jìn)“兩型社會(huì)”的建設(shè)。因此，在“兩型社會(huì)”建設(shè)中利用環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)對(duì)我國工業(yè)企業(yè)的環(huán)境責(zé)任履行情況進(jìn)行評(píng)估，可以幫助廣大社會(huì)公眾詳細(xì)了解企業(yè)環(huán)境責(zé)任的具體履行情況。

三、環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建

在“兩型社會(huì)”建設(shè)中構(gòu)建我國工業(yè)企業(yè)環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，首先應(yīng)根據(jù)指標(biāo)的選取原則選取一系列初步評(píng)價(jià)指標(biāo)，然后采用問卷調(diào)查的方式對(duì)初步指標(biāo)進(jìn)行二次篩選，確定最終的評(píng)價(jià)指標(biāo)和各指標(biāo)的計(jì)算方法，最后利用層次分析法確定各評(píng)價(jià)指標(biāo)的權(quán)重。

(一) 評(píng)價(jià)指標(biāo)選取的原則

我國工業(yè)企業(yè)環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的選取應(yīng)遵循以下原則:

1、科學(xué)性原則

企業(yè)環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系中的具體指標(biāo)必須具有一定的科學(xué)內(nèi)涵，概念明確，統(tǒng)計(jì)和計(jì)算方法規(guī)范，這樣才能科學(xué)地反映企業(yè)的特征，保證評(píng)價(jià)結(jié)果的客觀性和真實(shí)性。

2、相關(guān)性原則

環(huán)境審計(jì)的目標(biāo)就是要提高企業(yè)向社會(huì)提供的產(chǎn)品和服務(wù)的環(huán)境績效。為了反映企業(yè)的環(huán)境保護(hù)和資源節(jié)約行為，所有的評(píng)價(jià)指標(biāo)都必須反映企業(yè)為改善環(huán)境所作的貢獻(xiàn)，反映企業(yè)的輸入和輸出對(duì)環(huán)境的影響。

3、全面性原則

評(píng)價(jià)指標(biāo)應(yīng)該全面地反映企業(yè)對(duì)環(huán)境的影響。

4、可比性原則

不同時(shí)期、類型和規(guī)模的企業(yè)其指標(biāo)值要有可比性，包括橫向可比和縱向可比。

5、可操作性原則

可操作性原則要求評(píng)價(jià)指標(biāo)有可靠且連續(xù)的數(shù)據(jù)來源，容易被量化，便于審計(jì)人員的實(shí)際操作。這就要求各評(píng)價(jià)指標(biāo)要容易理解，度量要簡(jiǎn)單明了，數(shù)據(jù)容易采集，最好可以利用企業(yè)現(xiàn)有的統(tǒng)計(jì)資料。

(二) 評(píng)價(jià)指標(biāo)的初選

工業(yè)企業(yè)環(huán)境活動(dòng)有關(guān)的因素很多，如果全部列入指標(biāo)體系中，不但會(huì)影響指標(biāo)體系的可操作性，也不一定能完全反映企業(yè)的環(huán)境管理業(yè)績，因此應(yīng)選擇必要的核心指標(biāo)。筆者根據(jù)環(huán)保部門頒布的《企業(yè)環(huán)境行為評(píng)價(jià)技術(shù)指南》以及《國家環(huán)境友好企業(yè)指標(biāo)解釋》，結(jié)合我國環(huán)境審計(jì)的實(shí)踐情況和國內(nèi)外環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的研究成果，同時(shí)充分考慮“兩型社會(huì)”建設(shè)的目標(biāo)，篩選環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)，、以此來確保評(píng)價(jià)指標(biāo)的正確性和可行性。初步選取的環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)中有1 級(jí)指標(biāo)5 個(gè)，2 級(jí)指標(biāo)38 個(gè)，詳見表1。

表1 初步選取的環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)

(三) 評(píng)價(jià)指標(biāo)的二次篩選

表2 篩選后的環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)及計(jì)算方法

為了確保環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的科學(xué)性和實(shí)用性，筆者將表1 中的38 個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)制作成調(diào)查問卷，分別發(fā)放給政府環(huán)保部門、企業(yè)界和學(xué)術(shù)界等相關(guān)領(lǐng)域的多位專家進(jìn)行打分評(píng)級(jí)。然后收回調(diào)查問卷，進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析和篩選，最終得到24 個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)，詳見表2。

(四) 評(píng)價(jià)指標(biāo)權(quán)重的確定

表3 環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的權(quán)重

基于“兩型社會(huì)”建設(shè)中我國工業(yè)企業(yè)環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的多層次結(jié)構(gòu)和復(fù)雜性，筆者主要采用層次分析法確定指標(biāo)的權(quán)重。層次分析法 (簡(jiǎn)稱AHP)是美國運(yùn)籌學(xué)家T.L.Saaty 教授于二十世紀(jì)70 年代提出的一種實(shí)用的多目標(biāo)、多方案決策方法，它合理地將定量與定性的決策方法結(jié)合起來，按照心理、思維的規(guī)律把決策過程數(shù)量化和層次化，是一種定量與定性相結(jié)合的、系統(tǒng)化的、層次化的分析決策方法。層次分析法確定權(quán)重的具體步驟如下:一是建立遞階層次結(jié)構(gòu);二是構(gòu)造判斷矩陣;三是計(jì)算最大特征根和特征向量進(jìn)行層次單排序;四是進(jìn)行各層次一致性檢驗(yàn);五是層次總排序和總體一致性檢驗(yàn);六是調(diào)整檢驗(yàn)結(jié)果;七是最后得到各個(gè)指標(biāo)的權(quán)重。

確定環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)權(quán)重的過程中，首先根據(jù)先前確定的24 個(gè)環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)，設(shè)計(jì)成這些評(píng)價(jià)指標(biāo)兩兩比較的調(diào)查問卷;然后將這些調(diào)查問卷發(fā)放給環(huán)保、審計(jì)等相關(guān)領(lǐng)域的專家;收回調(diào)查問卷后，根據(jù)調(diào)查結(jié)果，按照層次分析法確定權(quán)重的具體步驟進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，最終得到各個(gè)環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的權(quán)重，詳見表3。

(五) 評(píng)價(jià)指標(biāo)分級(jí)標(biāo)準(zhǔn)的確定

環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的分級(jí)標(biāo)準(zhǔn)要能準(zhǔn)確地反映企業(yè)環(huán)境責(zé)任履行情況的等級(jí)變化，而且能夠體現(xiàn)差異性以促進(jìn)企業(yè)環(huán)境管理的提高，還要考慮與企業(yè)的實(shí)際情況相吻合，因地制宜，切實(shí)可行。

1、分級(jí)標(biāo)準(zhǔn)的制定依據(jù)

(1) 以國家環(huán)?？偩诸C發(fā)的有關(guān)環(huán)境法律法規(guī)為依據(jù)

對(duì)企業(yè)進(jìn)行環(huán)境審計(jì)的目的之一即要審查企業(yè)遵守國家相關(guān)環(huán)境法律法規(guī)的情況，評(píng)價(jià)企業(yè)的環(huán)境受托責(zé)任的履行情況，因此環(huán)境法律體系應(yīng)是企業(yè)環(huán)境責(zé)任分級(jí)標(biāo)準(zhǔn)的法律基礎(chǔ)。

(2) 以ISO14001 環(huán)境管理為標(biāo)準(zhǔn)

ISO14001 是國際標(biāo)準(zhǔn)化組織制定的適用于評(píng)價(jià)企業(yè)環(huán)境管理體系的評(píng)價(jià)指南，有利于企業(yè)環(huán)境管理體系的改進(jìn)。環(huán)境管理是企業(yè)環(huán)境審計(jì)的主要內(nèi)容，因此也是制定企業(yè)評(píng)價(jià)指標(biāo)分級(jí)標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)依據(jù)。

(3) 以污染物的排放標(biāo)準(zhǔn)和總量控制標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)

污染物排放情況是企業(yè)環(huán)境審計(jì)的主要內(nèi)容之一，企業(yè)污染物排放達(dá)標(biāo)和總量達(dá)標(biāo)是企業(yè)應(yīng)達(dá)到的基本要求，因此國家、地方以及行業(yè)的污染物排放標(biāo)準(zhǔn)和總量控制標(biāo)準(zhǔn)是評(píng)價(jià)指標(biāo)分級(jí)標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)依據(jù)。

(4) 以國內(nèi)的先進(jìn)清潔生產(chǎn)水平為依據(jù)

企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展就是要實(shí)現(xiàn)企業(yè)與環(huán)境和諧統(tǒng)一、經(jīng)濟(jì)與環(huán)境協(xié)調(diào)發(fā)展。清潔生產(chǎn)可以促使企業(yè)以最少的環(huán)境污染實(shí)現(xiàn)最大的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，因此清潔生產(chǎn)也是分級(jí)標(biāo)準(zhǔn)的制定依據(jù)。

(5) 以已有的環(huán)境質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)

環(huán)境質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定了大氣、水等各種環(huán)境介質(zhì)中有害物質(zhì)的允許含量和要求，是確定環(huán)境是否被污染的依據(jù)，可以為分級(jí)標(biāo)準(zhǔn)的制定提供參考。

2、評(píng)價(jià)指標(biāo)的分級(jí)標(biāo)準(zhǔn)

表4 環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的分級(jí)標(biāo)準(zhǔn)

根據(jù)分級(jí)標(biāo)準(zhǔn)的制定依據(jù)和國家頒布的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，并結(jié)合本研究的實(shí)際情況，企業(yè)環(huán)境審計(jì)的評(píng)價(jià)指標(biāo)可以分為四個(gè)級(jí)別:優(yōu)(86－100)、良(71－85)、中(60－70)、差(＜60)。各環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的具體分級(jí)標(biāo)準(zhǔn)如表4 所示。

由于環(huán)境管理指標(biāo)中環(huán)保政策法規(guī)的執(zhí)行情況和環(huán)境管理系統(tǒng)合規(guī)性的分級(jí)標(biāo)準(zhǔn)難以定量表示，因此可以考慮采用定性標(biāo)準(zhǔn)來反映這兩項(xiàng)指標(biāo)的分析標(biāo)準(zhǔn):

(1) 環(huán)保政策法規(guī)執(zhí)行情況的分級(jí)標(biāo)準(zhǔn)

優(yōu):企業(yè)環(huán)保政策法規(guī)的綜合執(zhí)行率達(dá)到100%，企業(yè)新、改、擴(kuò)建項(xiàng)目嚴(yán)格執(zhí)行環(huán)境影響評(píng)價(jià)和“三同時(shí)”制度，執(zhí)行合格率均達(dá)到100%，有排污許可證并達(dá)到要求。

良:企業(yè)環(huán)保政策法規(guī)的綜合執(zhí)行率達(dá)到90%，企業(yè)新、改、擴(kuò)建項(xiàng)目能夠執(zhí)行環(huán)境影響評(píng)價(jià)和“三同時(shí)”制度，執(zhí)行合格率基本上達(dá)到100%，有排污許可證，但未達(dá)到許可證要求。

中:企業(yè)基本能夠執(zhí)行各項(xiàng)環(huán)保政策法規(guī)，企業(yè)新、改、擴(kuò)建項(xiàng)目基本能執(zhí)行環(huán)境影響評(píng)價(jià)和“三同時(shí)”制度，執(zhí)行合格率在一定程度上能達(dá)到100%，有臨時(shí)許可證，達(dá)到臨時(shí)許可證的要求。

差:企業(yè)多數(shù)情況下不能執(zhí)行各項(xiàng)環(huán)保政策法規(guī)，企業(yè)新、改、擴(kuò)建項(xiàng)目基本不能執(zhí)行環(huán)境影響評(píng)價(jià)和“三同時(shí)”制度，執(zhí)行合格率均達(dá)不到50%，未領(lǐng)取許可證，或有臨時(shí)許可證，但未達(dá)到臨時(shí)許可證的要求。

(2) 環(huán)境管理系統(tǒng)合規(guī)性的分級(jí)標(biāo)準(zhǔn)

優(yōu):依ISO14001 建立并運(yùn)行環(huán)境管理體系，并通過審核認(rèn)證，各項(xiàng)環(huán)保規(guī)章制度符合法律、法規(guī)的要求，制度先進(jìn)可行，并得到很好的貫徹執(zhí)行。

良:依ISO14001 建立并運(yùn)行環(huán)境管理體系，但未通過審核認(rèn)證，各項(xiàng)環(huán)保規(guī)章制度符合法律、法規(guī)的要求，制度比較先進(jìn)，執(zhí)行情況良好。

中:計(jì)劃按照ISO14001 建立環(huán)境管理體系，各項(xiàng)環(huán)保規(guī)章制度能夠遵守國家有關(guān)規(guī)定，但制度的先進(jìn)性和規(guī)范性不強(qiáng)，執(zhí)行情況一般。

差:未考慮依ISO14001 建立環(huán)境管理體系，企業(yè)的各項(xiàng)環(huán)保規(guī)章制度不完備，并且比較落后，執(zhí)行不夠嚴(yán)格。

四、結(jié)論

借鑒國內(nèi)外研究成果，緊密結(jié)合“兩型社會(huì)”的內(nèi)涵與建設(shè)要求，筆者初步構(gòu)建了一套適用于“兩型社會(huì)”建設(shè)中我國工業(yè)企業(yè)的環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。該評(píng)價(jià)指標(biāo)體系由5 個(gè)一級(jí)指標(biāo)和24 個(gè)二級(jí)指標(biāo)組成，以實(shí)現(xiàn)“兩型社會(huì)”建設(shè)中企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展為目標(biāo)，從環(huán)境管理、資源節(jié)約、污染物排放、污染物治理、環(huán)保支出五個(gè)方面評(píng)價(jià)企業(yè)履行環(huán)境責(zé)任的情況，并在“資源節(jié)約”和“污染物治理”指標(biāo)中設(shè)計(jì)了全面系統(tǒng)的二級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)，突出了“兩型社會(huì)”建設(shè)中資源節(jié)約和環(huán)境友好的主題。在環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系中的權(quán)重設(shè)置上，筆者主要采用層次分析法確定各評(píng)價(jià)指標(biāo)的權(quán)重。根據(jù)“兩型社會(huì)”的特點(diǎn)和要求，加重了“資源節(jié)約”和“污染物治理”評(píng)價(jià)指標(biāo)的權(quán)重(分別為0.33 和0.32)，兩個(gè)指標(biāo)的權(quán)重之和占總權(quán)重的一半以上。該評(píng)價(jià)指標(biāo)體系突出了建設(shè)“資源節(jié)約型”和“環(huán)境友好型”社會(huì)的主題，能夠全面科學(xué)地反映“兩型社會(huì)”建設(shè)中我國工業(yè)企業(yè)環(huán)境責(zé)任履行情況，可以作為政府和社會(huì)公眾對(duì)我國工業(yè)企業(yè)履行資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)等相關(guān)環(huán)境責(zé)任的履行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)的參考依據(jù)。

工業(yè)企業(yè)環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的具體應(yīng)用過程中，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注污染、環(huán)境管理、環(huán)保支出等方面的環(huán)境因素，并對(duì)這些環(huán)境因素進(jìn)行識(shí)別和評(píng)價(jià)，減小企業(yè)的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)環(huán)境效益最大化。隨著環(huán)境審計(jì)的深入開展，企業(yè)還應(yīng)關(guān)注原材料使用方面的環(huán)境因素，并不斷加強(qiáng)對(duì)這些環(huán)境因素的識(shí)別和評(píng)價(jià)。還應(yīng)強(qiáng)化對(duì)環(huán)境管理體系的監(jiān)督和檢查，環(huán)境管理體系作為企業(yè)內(nèi)部控制的一部分，旨在加強(qiáng)企業(yè)對(duì)環(huán)境活動(dòng)管理和環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防。為了避免環(huán)境管理體系流于形式，企業(yè)應(yīng)對(duì)環(huán)境管理體系運(yùn)行的有效性定期進(jìn)行檢查和監(jiān)督，評(píng)價(jià)目標(biāo)的完成情況，糾正該評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的不足之處，不斷健全整個(gè)管理體系。

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