賀文佳

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定:企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研發(fā)費(fèi)用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。但由于許多企業(yè)對該法規(guī)的理解有偏頗，在年度所得稅匯算清繳時，很難享受到該優(yōu)惠政策。因此，企業(yè)如何在日常工作中把握“細(xì)節(jié)”，事關(guān)加計扣除成功與否。

一、研發(fā)費(fèi)用的歸集與核算

1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全財務(wù)制度與研發(fā)費(fèi)用管理制度，對研發(fā)費(fèi)用實(shí)行專賬管理。企業(yè)在一個年度內(nèi)有多個研發(fā)項目活動的，應(yīng)按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費(fèi)用金額。企業(yè)未設(shè)立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)或企業(yè)研究機(jī)構(gòu)同時承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)的，應(yīng)對研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用分開核算，準(zhǔn)確、合理地計算各項研發(fā)費(fèi)用支出。

2.正確設(shè)立項目臺賬，進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)應(yīng)按照財政部制定的會計準(zhǔn)則和會計制度在“研發(fā)支出”科目下設(shè)置二級項目明細(xì)臺賬，在二級項目臺賬下按研發(fā)費(fèi)用的八類支出設(shè)三級明細(xì)科目。按納稅年度歸集、統(tǒng)計研發(fā)費(fèi)用。以便相關(guān)部門的核查和審批。企業(yè)財務(wù)核算不健全、未按照規(guī)定準(zhǔn)確歸集核算研發(fā)費(fèi)用的，不得實(shí)行加計扣除。企業(yè)通過研究開發(fā)活動在技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）方面的創(chuàng)新應(yīng)取得有價值的成果，且應(yīng)對本地區(qū)（省，自治區(qū)，直轄市或計劃單列市）相關(guān)行業(yè)的技術(shù)，工藝領(lǐng)先具有推動作用，不包括企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級或?qū)_的科研成果直接應(yīng)用等活動。

3.企業(yè)只有從事《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和國家發(fā)改委等部門公布的《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（2007年度）》規(guī)定項目的研究開發(fā)活動，其在一個納稅年度中實(shí)際發(fā)生的相關(guān)研究開發(fā)費(fèi)用方能加計扣除。

二、研發(fā)費(fèi)用的支出范圍

按照國稅發(fā)[2008]116號文件的規(guī)定主要包括:

（1）新產(chǎn)品設(shè)計費(fèi)、新工藝規(guī)程制定以及與研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)。（2）從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費(fèi)用。（3）在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補(bǔ)貼。（4）專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)。（5）專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用。（6）專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具，工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)。（7）勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費(fèi)。（8）研發(fā)成果的論證、評審、驗收費(fèi)用。另外，行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定:不允許企業(yè)所得稅前扣除的費(fèi)用均不允許計入研究開發(fā)費(fèi)用。有的費(fèi)用雖然可以在企業(yè)所得稅前扣除，但也不允許作為加計扣除的基數(shù)，例如招待費(fèi)、差旅費(fèi)和辦公費(fèi)等。

同時，對共同合作開發(fā)的項目，由合作各方就自身承擔(dān)的研究開發(fā)費(fèi)分別按照規(guī)定計算加計扣除金額；對委托給外單位進(jìn)行開發(fā)的研究開發(fā)費(fèi)用，由委托方按照規(guī)定計算加計扣除金額，受托方不得再進(jìn)行加計扣除；受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項目的費(fèi)用支出明細(xì)資料，否則，該委托研發(fā)項目的費(fèi)用支出不得加計扣除。

三、研發(fā)費(fèi)用加計扣除的方法

企業(yè)根據(jù)財務(wù)會計核算和研發(fā)項目的實(shí)際情況，對發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行收益化或資本化處理的，可按下述規(guī)定計算加計扣除:

（1）研發(fā)費(fèi)用計入當(dāng)期損益未形成無形資產(chǎn)的，允許再按其當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的50%，直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。（2）研發(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn)的，按照該無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于10年。（3）實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，在年度中間預(yù)繳所得稅時，允許據(jù)實(shí)計算扣除，在年度終了進(jìn)行所得稅年度申報時，再依照規(guī)定計算加計扣除。

四、及時備案申報所需的各種資料

在進(jìn)行所得稅匯算清繳時，申請享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除的稅收優(yōu)惠政策時，企業(yè)還需向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送以下資料:

（1）自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和研究開發(fā)費(fèi)預(yù)算；（2）自主、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項目組的編制情況和專業(yè)人員名單；（3）自主、委托合作研究開發(fā)項目當(dāng)年研究開發(fā)費(fèi)用發(fā)生情況歸集表；（4）企業(yè)總經(jīng)理辦公會議或董事會關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件；（5）委托、合作研究開發(fā)項目的合同或協(xié)議；（6）研究開發(fā)項目的效用情況說明、研究成果報告資料；（7）稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報送的其他資料。

總之，企業(yè)財務(wù)人員在吃透稅收政策的前提下，配合日常有效的賬務(wù)處理，還要和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)相關(guān)人員進(jìn)行切實(shí)的溝通和交流，享受加計扣除優(yōu)惠政策并不難。