譚曉暉

我國財(cái)政資金的繳庫和撥付方式，多年來一直是通過征收機(jī)關(guān)和預(yù)算單位設(shè)立多重賬戶分散進(jìn)行的。這種在傳統(tǒng)體制下形成的運(yùn)作方式，不利于財(cái)政資金的安全、足額下達(dá)，不適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制下公共財(cái)政的發(fā)展要求。為此財(cái)政國庫制度改革刻不容緩，作為加強(qiáng)財(cái)政資金管理的有益嘗試，全國行政事業(yè)單位自2001年開始逐步實(shí)行了會計(jì)集中核算制度。會計(jì)集中核算對規(guī)范財(cái)政支出管理，從源頭上遏制腐敗，保證重點(diǎn)支出需要，提高資金使用效益，降低行政成本發(fā)揮了積極作用。2003年財(cái)政部在充分肯定了會計(jì)集中核算制度起到的積極作用的同時(shí)，進(jìn)一步指出在推進(jìn)財(cái)政國庫管理制度過程中，應(yīng)當(dāng)做好會計(jì)集中核算向國庫集中支付制度的轉(zhuǎn)軌工作。對此，本文在分析了兩種制度利弊的基礎(chǔ)上，對會計(jì)集中核算制度融入國庫集中支付制度的財(cái)政國庫改革模式進(jìn)行了探討和分析。

1.兩種制度的理論基礎(chǔ)一致，最終目標(biāo)一致

會計(jì)集中核算和國庫集中支付都植根于公共財(cái)政理論，都以公共財(cái)政和效益財(cái)政理論為指導(dǎo)，以防范財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)和提高財(cái)政資金效益為目標(biāo)，以財(cái)政資金控制為核心，以加強(qiáng)預(yù)算管理和全程監(jiān)督為手段。會計(jì)集中核算制度是通過改革會計(jì)人員管理體制和會計(jì)業(yè)務(wù)處理程序，強(qiáng)化會計(jì)核算和會計(jì)監(jiān)督，杜絕胡花亂用和鋪張浪費(fèi)，達(dá)到提高財(cái)政資金使用效益的目的；國庫集中支付制度則是通過改變國庫資金撥付方式，解決國庫資金多環(huán)節(jié)撥付、多戶頭存放形成的大量庫外沉淀和閑置浪費(fèi)，達(dá)到提高財(cái)政資金使用效益的目的。兩種制度的出發(fā)點(diǎn)盡管不同，但最終目標(biāo)是完全一致的。

2.會計(jì)集中核算為國庫集中支付提供了有力的支撐

會計(jì)集中核算有利于部門預(yù)算改革的執(zhí)行。部門預(yù)算改革的主要內(nèi)容為:制定科學(xué)合理、符合實(shí)際的定員定額標(biāo)準(zhǔn)，改進(jìn)和完善預(yù)算支出科目體系，細(xì)化預(yù)算編制。預(yù)算單位所有的收支都嚴(yán)格按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)和相應(yīng)的科目列入預(yù)算，實(shí)行預(yù)算內(nèi)外資金統(tǒng)管。預(yù)算一經(jīng)審核批準(zhǔn)，財(cái)政部門和預(yù)算單位都要嚴(yán)格執(zhí)行；財(cái)政部門應(yīng)該對各部門實(shí)行從預(yù)算編制、預(yù)算下達(dá)、資金撥付到資金使用的全過程監(jiān)督管理，并注重追蹤問效。而實(shí)行部門預(yù)算的前提，各預(yù)算單位必須建立集中統(tǒng)一的財(cái)務(wù)管理體制，將原來分散、多頭管理的資金統(tǒng)一集中編制一本預(yù)算，統(tǒng)籌規(guī)劃，統(tǒng)一安排。在行政事業(yè)單位實(shí)行會計(jì)集中核算制度，建立集中、統(tǒng)一、高效的會計(jì)核算體制，所有資金將納入會計(jì)集中核算中心統(tǒng)一開設(shè)的賬戶中，所有開支在經(jīng)過單位審核后，再由會計(jì)核算中心審核入賬，從而保證了各預(yù)算單位開支的合法性和有效性，做到?？顚Ｓ?，保證重點(diǎn)支出需要，防止資金相互擠占、挪用，提高資金使用效益，降低行政成本，有利于從源頭上遏制腐敗。

3.會計(jì)集中核算符合財(cái)政國庫管理制度改革方向

國庫集中收付制度包括預(yù)算收入集中入庫和預(yù)算資金集中支付兩方面。實(shí)行會計(jì)集中核算，統(tǒng)一開設(shè)賬戶，相應(yīng)設(shè)置總會計(jì)、資金會計(jì)、統(tǒng)管會計(jì)等會計(jì)崗位，負(fù)責(zé)各單位現(xiàn)金、轉(zhuǎn)賬、匯兌等資金結(jié)算和經(jīng)費(fèi)撥入、支出、往來款項(xiàng)的收付等業(yè)務(wù)。專項(xiàng)業(yè)務(wù)支出按照限額審批程序?qū)徟?，集中在核算中心支付。日常零星開支建立備用金制度，各單位憑發(fā)票到核算中心報(bào)銷。通過實(shí)行會計(jì)集中核算，能夠全方位、全過程掌握和監(jiān)督各單位每筆資金的流向、流速和流量，可以從根本上杜絕在預(yù)算執(zhí)行中的克扣、截留、挪用等現(xiàn)象，從而逐步建立起“統(tǒng)一收付、統(tǒng)一核算、統(tǒng)一管理”和“單一賬戶”的國庫集中收付制度形式。

4.會計(jì)集中核算與國庫集中支付融合的思路

在會計(jì)集中核算的基礎(chǔ)上實(shí)行國庫集中支付，既堅(jiān)持現(xiàn)行的會計(jì)集中核算制度，又推行國庫集中支付制度，兩種制度并存，業(yè)務(wù)并軌。會計(jì)核算中心仍按現(xiàn)有模式運(yùn)作，監(jiān)督各單位收支及核算業(yè)務(wù)。國庫集中支付中心則承擔(dān)國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)的職能，負(fù)責(zé)辦理財(cái)政性資金集中支付的具體審核業(yè)務(wù)，并進(jìn)行相關(guān)的會計(jì)核算和監(jiān)督檢查等工作。兩種制度的融合，既解決了財(cái)政資金使用過程中的亂花錢現(xiàn)象，又解決了資金多環(huán)節(jié)撥付造成的資金沉淀問題。集中核算為單位提供準(zhǔn)確及時(shí)的會計(jì)信息和各項(xiàng)優(yōu)質(zhì)服務(wù)，將單位從繁雜的會計(jì)日常事務(wù)中解脫出來，為單位提高財(cái)務(wù)管理水平創(chuàng)造條件，從而達(dá)到了兩種制度優(yōu)勢互補(bǔ)的目的。

結(jié)束語

利用會計(jì)集中核算為國庫集中支付建立的平臺，將兩項(xiàng)制度融合，兩項(xiàng)業(yè)務(wù)并存，兩個機(jī)構(gòu)合二為一，有利于加快財(cái)政國庫管理體制改革的步伐，有利于降低改革的成本，有利于充分發(fā)揮財(cái)政監(jiān)督職能，提高財(cái)政資金的使用效益。