劉 鴻

一、加強(qiáng)和完善上市公司內(nèi)控制度的意義

隨著改革開放的深入，黨中央國(guó)務(wù)院高度重視上市公司的發(fā)展，一方面有利于更多的企業(yè)上市，參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，贏得市場(chǎng)份額。但同時(shí)也存在一些內(nèi)部控制混亂、無(wú)能為力的窘迫現(xiàn)狀。通過(guò)加強(qiáng)和完善上市公司內(nèi)控制度，對(duì)改善內(nèi)控制度建設(shè)現(xiàn)狀，提高公司經(jīng)營(yíng)管理水平以及抗擊風(fēng)險(xiǎn)能力具有十分重要的意義。

二、公司內(nèi)控制度的內(nèi)含

上市公司內(nèi)控制度，指的是上市公司為了保障業(yè)務(wù)的正常運(yùn)作，實(shí)現(xiàn)公司既定的工作目標(biāo)，預(yù)防和化解經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)而設(shè)計(jì)的各種內(nèi)控機(jī)制和一系列內(nèi)部運(yùn)作方案和方法的總稱。是上市公司的自我規(guī)范、自我約束和自我完善的自律行為，主要包括內(nèi)控機(jī)制和內(nèi)控文本兩個(gè)方面。目前我國(guó)的上市公司內(nèi)控機(jī)制大體可分為三個(gè)方面:一是決策系統(tǒng)，它包括公司的董事會(huì)、股東會(huì)等決策機(jī)構(gòu)。二是執(zhí)行系統(tǒng)，它主要包括總經(jīng)理及總經(jīng)理辦公會(huì)、各級(jí)職能部門、各分支機(jī)構(gòu)等不同層次的機(jī)構(gòu)，這些執(zhí)行機(jī)構(gòu)具體負(fù)責(zé)將董事會(huì)和股東會(huì)的各項(xiàng)決議付諸實(shí)施。三是監(jiān)督體系，它主要是由稽核部、監(jiān)事會(huì)兩個(gè)部門組成。上市公司內(nèi)控制度的另一個(gè)重要組成部分則是內(nèi)控文本制度，它是上市公司為規(guī)范其經(jīng)營(yíng)行為、防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)而制定的一系列管理辦法、業(yè)務(wù)操作程序和措施等規(guī)章制度的總稱，是公司各職能部門機(jī)構(gòu)必須遵守的規(guī)范。

三、簡(jiǎn)析上市公司在內(nèi)控制度建設(shè)中存在的問(wèn)題

第一，缺乏規(guī)范有利的內(nèi)控管理組織。目前內(nèi)控管理內(nèi)容范圍較窄，主要集中于會(huì)計(jì)領(lǐng)域，控制目標(biāo)定位比較低，僅局限于業(yè)務(wù)方面和會(huì)計(jì)資料合法安全方面，缺乏前瞻性；內(nèi)部控制理論落后，領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)理論的概念性無(wú)統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，對(duì)于內(nèi)部控制的完整性、合理性以及有效性缺乏一個(gè)公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。這樣就導(dǎo)致上市公司在進(jìn)行內(nèi)部控制自我評(píng)估、內(nèi)部審查以及社會(huì)監(jiān)督機(jī)關(guān)對(duì)內(nèi)部進(jìn)行審查時(shí)無(wú)據(jù)可依，不利于上市公司內(nèi)部控制的完善和發(fā)展。究其原因是缺乏有力的管理組織，進(jìn)行權(quán)威性的指導(dǎo)和引領(lǐng)。

第二，股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)制度不健全。相當(dāng)一部分上市公司依據(jù)《公司法》的要求建立股東會(huì)，部分上市公司未成立董事會(huì)。有的公司雖然已經(jīng)建立，但無(wú)決策機(jī)構(gòu)，公司的規(guī)章制度流于形式。雖有些《公司章程》比較規(guī)范，但在公司實(shí)際運(yùn)作中卻得不到遵守，成為一紙空文，導(dǎo)致公司的實(shí)際決策權(quán)集中于總經(jīng)理或者其他高級(jí)管理人員中的一人身上。

第三，缺乏良好控制環(huán)境，導(dǎo)致內(nèi)控制度過(guò)于表面化、簡(jiǎn)單化。企業(yè)的控制環(huán)境，是指企業(yè)文化或者策略等軟件對(duì)公司產(chǎn)生影響的各種要素。上市公司的內(nèi)控環(huán)境決定了一個(gè)公司的發(fā)展路線，影響著整個(gè)公司人員的意識(shí)，對(duì)上市公司內(nèi)部控制政策的貫徹執(zhí)行以及上市公司內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有重大影響。目前上市公司普遍缺乏一個(gè)良好的控制環(huán)境，主要表現(xiàn)在上市公司文化培養(yǎng)疏忽、組織結(jié)構(gòu)不合理、人力資源政策不務(wù)實(shí)，還有一些管理者和法人制度缺陷等。另外，不少上市公司內(nèi)部控制目標(biāo)過(guò)于簡(jiǎn)單化、形式化，將內(nèi)部控制目標(biāo)限于查錯(cuò)糾弊、會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、合法性以及業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行等層面。這與國(guó)家上市公司的定位目標(biāo)（經(jīng)營(yíng)效果的有效性、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性與法律法規(guī)的遵循性）相差甚遠(yuǎn)，缺乏動(dòng)態(tài)性與前瞻性。目前的定位目標(biāo)僅從會(huì)計(jì)和審計(jì)的角度出發(fā)，關(guān)注的范圍也僅僅局限于上市公司內(nèi)部作業(yè)層的控制，沒(méi)有形成對(duì)內(nèi)部控制的整體把握，所制定目標(biāo)狹隘、簡(jiǎn)單、不靈活，往往過(guò)多地考慮線性條件的限制，側(cè)重于對(duì)內(nèi)部控制的準(zhǔn)則、條例的制定與修改，使目標(biāo)流于形式。

四、應(yīng)對(duì)上市公司內(nèi)控不足的策略

1.要建立健全管理組織結(jié)構(gòu)。這就要求我們做到以下四點(diǎn):一，要有充分全面的內(nèi)部財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)和遵從性方面的數(shù)據(jù)以及相關(guān)外部市場(chǎng)中與決策有關(guān)的事件和條件的信息。二，要建立一個(gè)可靠的信息系統(tǒng)，這個(gè)系統(tǒng)要涵蓋公司的全部重要活動(dòng)。三，要確保公司的政策和制度準(zhǔn)確無(wú)誤傳達(dá)到員工本人，讓全體員工理解并掌握公司制度規(guī)范，做到政令貫徹執(zhí)行。四，建立健全回饋系統(tǒng)，以確保公司制度漏洞的發(fā)現(xiàn)以及上報(bào)解決。公司內(nèi)部設(shè)有專門審計(jì)委員會(huì)的，可以上報(bào)這個(gè)專門機(jī)構(gòu)。請(qǐng)它出具審查報(bào)告，或者張貼國(guó)家有關(guān)部門的審查報(bào)告，讓公司人員能及時(shí)有效的了解公司制度情況。

2.建立健全上市公司法人制度，發(fā)揮其所有權(quán)的作用。當(dāng)前的上市公司幾乎都是經(jīng)營(yíng)權(quán)跟所有權(quán)的分離運(yùn)營(yíng)。當(dāng)我們健全了良好的法人制度，就能更有效的防范經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，避免了經(jīng)理人的大膽高調(diào)投資，使公司運(yùn)行更安全。

3.加大上市公司的財(cái)務(wù)管理力度。財(cái)務(wù)管理是企業(yè)管理的核心，這就需要我們運(yùn)用統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算方法來(lái)進(jìn)行公司財(cái)務(wù)控制。國(guó)家規(guī)定《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等規(guī)章制度，為我們提供了統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，這就需要我們按照準(zhǔn)則的要求建立公司的會(huì)計(jì)政策和財(cái)務(wù)核算制度。統(tǒng)一的財(cái)務(wù)核算制度和財(cái)務(wù)管理制度是財(cái)務(wù)核算的準(zhǔn)確性和可比性的重要保證。有了統(tǒng)一的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，才有更精確更合理的公司財(cái)務(wù)內(nèi)部計(jì)算。

4.吸收借鑒外來(lái)的或者是本公司內(nèi)部的管理經(jīng)驗(yàn)，取其精華去其糟粕。將實(shí)踐中的有益成分拿來(lái)為上市公司運(yùn)用，不僅有利于上市公司更好的內(nèi)部管理，而且還大大節(jié)省了成本，這個(gè)是上市公司內(nèi)控制度建設(shè)需借鑒的地方。

5.對(duì)上市公司內(nèi)部控制進(jìn)行有效監(jiān)督并展開客觀自我評(píng)價(jià)，加大日常內(nèi)部監(jiān)控檢查的力度。各級(jí)管理人員都應(yīng)當(dāng)做好監(jiān)督人員，同時(shí)有專門的監(jiān)督機(jī)構(gòu)。專門的監(jiān)督機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)行使后臺(tái)監(jiān)督的重要職能，他們不僅要把管理人員遺漏掉的大量問(wèn)題查找出來(lái)，而且要從管理會(huì)計(jì)的角度在更深層次范圍內(nèi)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、研究對(duì)策、預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)并提供信息。建設(shè)一個(gè)最具權(quán)威的審計(jì)委員會(huì)，盡管從監(jiān)督職能的角度來(lái)看，其工作量應(yīng)大大少于經(jīng)營(yíng)管理部門的自我監(jiān)督檢查和財(cái)會(huì)部門的管理監(jiān)督，但其具有的獨(dú)立性和應(yīng)有的權(quán)威性，加上其組織系統(tǒng)的垂直性，賦予了該部門行使對(duì)內(nèi)控進(jìn)行再監(jiān)督和再評(píng)價(jià)的特殊重要的職能。再者，企業(yè)的管理者或者其他的監(jiān)督管理人員都應(yīng)該及時(shí)的反映發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題。審計(jì)委員會(huì)應(yīng)及時(shí)接受處理，這樣才能保證內(nèi)控措施的及時(shí)有效。以前的觀點(diǎn)認(rèn)為只由內(nèi)部審計(jì)人員從事內(nèi)控評(píng)價(jià)才可以，但專家指出，應(yīng)該由公司各部門參與作業(yè)的人員親自評(píng)估，內(nèi)部控制不僅是內(nèi)部審計(jì)工作的責(zé)任，也是高級(jí)管理層應(yīng)關(guān)心的問(wèn)題，是公司所有員工的事。實(shí)踐表明，實(shí)施內(nèi)部控制并自我評(píng)價(jià)的方法對(duì)一個(gè)上市公司加強(qiáng)管理、提高生產(chǎn)率、改進(jìn)審計(jì)程序和業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)程序等都有著積極的作用。我們應(yīng)該建立有效的監(jiān)督檢查制度系統(tǒng)，充分發(fā)揮其有效作用。

6.放權(quán)分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理。對(duì)分支機(jī)構(gòu)的管理一直以來(lái)是上市公司經(jīng)營(yíng)管理的薄弱環(huán)節(jié)，各公司要加大對(duì)其分支機(jī)構(gòu)的監(jiān)督監(jiān)管力度，實(shí)行授權(quán)經(jīng)營(yíng)制度，明確他們的業(yè)務(wù)范圍。堅(jiān)決避免單一的考核分支機(jī)構(gòu)的做法，將考核標(biāo)準(zhǔn)多元化，從財(cái)務(wù)、人員、業(yè)績(jī)等各個(gè)方面進(jìn)行全方位的考核。只有這樣才能做到各分支機(jī)構(gòu)的盡力盡責(zé)，人盡其力，物盡其用。進(jìn)而使上市公司的內(nèi)控管理到位。

加強(qiáng)和完善上市公司內(nèi)控制度的建設(shè)是一個(gè)巨大的工程，需要各個(gè)環(huán)節(jié)的同力配合。筆者希望通過(guò)自己的研究探索能為上市公司的內(nèi)控建設(shè)貢獻(xiàn)微薄之力。