王 迪 邵華清 王欣蘭

企業(yè)管理的實踐表明，中小企業(yè)經(jīng)營失敗、會計信息失真及不守法經(jīng)營在很大程度上都可歸因于其內(nèi)部控制的缺失或失效。內(nèi)部控制管理的質(zhì)量會直接影響中小企業(yè)經(jīng)營活動的進行及其價值的提升。內(nèi)部控制不是某個事件或某種狀況，而是散布在企業(yè)作業(yè)中的一連串行動，是企業(yè)經(jīng)營過程的一部分，并與經(jīng)營過程結(jié)合在一起，使經(jīng)營過程發(fā)揮其應(yīng)有的功能，并監(jiān)督著企業(yè)經(jīng)營過程的持續(xù)進行（吳水澎等，2000）。

一、中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及其主要原因

目前，中小企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)不夠健全。主要表現(xiàn)為:控制環(huán)境基礎(chǔ)薄弱，包括企業(yè)管理層內(nèi)部控制意識薄弱；組織機構(gòu)設(shè)置不合理，企業(yè)普遍存在部門之間信息溝通差，監(jiān)督能力弱、工作效率低下的問題；企業(yè)業(yè)績評價制度和人事管理制度不健全。有的企業(yè)雖然也有一些內(nèi)部規(guī)章制度，但很多都在口頭上做些規(guī)定，并未形成正式的文件。這樣，在實際工作中，執(zhí)行內(nèi)部控制就缺乏有章可循的依據(jù)，出現(xiàn)由于企業(yè)會計工作秩序混亂造成會計信息失真、由于管理制度缺位造成各部門之間沒有約束和牽制、由于企業(yè)負責(zé)人的內(nèi)部控制意識淡薄造成制度的執(zhí)行不力等問題。出現(xiàn)此種現(xiàn)狀的主要原因有兩個:一是對內(nèi)部控制制度的認識存在誤區(qū)，認為內(nèi)部控制制度就是內(nèi)部財務(wù)與會計控制，也就是企業(yè)內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資金控制。因此，對內(nèi)部控制制度的設(shè)計僅停留在內(nèi)部財務(wù)與會計控制上，參與內(nèi)部控制管理的也僅僅是財務(wù)人員。卻沒有意識到內(nèi)部控制制度還包括內(nèi)部管理控制，是企業(yè)各個業(yè)務(wù)部門或人員在業(yè)務(wù)運作過程中形成的相互影響、相互制約的一種動態(tài)機制。二是對內(nèi)部控制執(zhí)行的監(jiān)督缺失嚴重。內(nèi)部控制是一套自行檢查、制約和調(diào)整內(nèi)部業(yè)務(wù)活動的自律系統(tǒng)，如果沒有嚴格的監(jiān)督機制做保障，就無法在內(nèi)部控制制度運行過程中適時加以審計和評價，最終必將導(dǎo)致內(nèi)控制度形同虛設(shè)，其應(yīng)有的管理效能自然就難以自動發(fā)揮。

二、中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問題

1.企業(yè)缺乏內(nèi)部控制意識，造成舞弊成風(fēng)

由于中小企業(yè)組織結(jié)構(gòu)簡單，經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)高度集中，相互制衡的法人治理結(jié)構(gòu)不完善，使得內(nèi)部控制無法健全。管理決策過程中主觀隨意性較大，管理者往往對內(nèi)部控制的重要性認識不足或不愿意建立和執(zhí)行內(nèi)部控制，企業(yè)負責(zé)人在任用員工尤其是財會人員時任人唯親，以便為自己牟取利益帶來方便，管理者不愿意對自己進行控制，管理人員的操守直接影響到下級員工的道德行為、思維方式和品行。有些中小企業(yè)員工甚至認為內(nèi)部控制制度只是針對財務(wù)部門制定的，與公司銷售、采購、行政等其他部門沒有任何關(guān)系。這樣，中小企業(yè)內(nèi)部控制制度沒有涉及到公司各個業(yè)務(wù)領(lǐng)域部門，這就為錯誤或舞弊的產(chǎn)生創(chuàng)造了條件。

2.企業(yè)組織機構(gòu)設(shè)置不合理，導(dǎo)致管理職責(zé)模糊不清

為了降低成本，中小企業(yè)會將員工的人數(shù)盡可能控制到最低。由于人數(shù)少，工作往往無法細分，極易造成職責(zé)不清，在組織機構(gòu)的設(shè)置中，只注重縱向間的權(quán)利與業(yè)務(wù)關(guān)系，而對部門間橫向的協(xié)調(diào)關(guān)系缺乏足夠的重視，導(dǎo)致同級部門之間缺乏溝通。這樣就很容易造成管理脫節(jié)，導(dǎo)致公司經(jīng)營失效。對會計機構(gòu)而言，有的小企業(yè)會計出納由一人兼任，有的小企業(yè)即使設(shè)立了會計機構(gòu)，配備了會計人員，一般也是層次不清，崗位職責(zé)不明確。有不少公司印章管理者和票據(jù)管理者是同一個人，更有一些中小企業(yè)甚至連原始憑證的填制都不規(guī)范，以致發(fā)生記賬的錯誤。

3.缺乏內(nèi)部審計監(jiān)督，增加企業(yè)風(fēng)險

中小企業(yè)迫于控制成本的壓力，或?qū)Σ铄e和舞弊行為的發(fā)生存在僥幸的心理，沒有專門設(shè)置內(nèi)部審計部門或人員來實施這一控制程序，有的雖然設(shè)立了內(nèi)審機構(gòu)、審計委員會以及公司法規(guī)定的監(jiān)事會，但由于受雇傭關(guān)系、利益關(guān)系、人際關(guān)系等因素的制約，不能發(fā)揮內(nèi)審機構(gòu)和審計人員的獨立性，不能客觀、真實、公正、深入地開展工作。從而導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制的失效。不可避免地為其發(fā)展帶來了潛在的經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險。

4.企業(yè)管理者缺乏風(fēng)險意識，尚未建立風(fēng)險評估機制

中小企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險意識普遍薄弱，這與企業(yè)管理層的綜合管理素質(zhì)息息相關(guān)，中小企業(yè)管理層在決策時往往靠個人主觀判斷和經(jīng)驗積累，追逐短期利益而忽視長遠規(guī)劃，缺乏暢通的信息溝通、科學(xué)規(guī)范的決策機制和風(fēng)險分析、風(fēng)險防范機制，由于信息不對稱等因素對經(jīng)營環(huán)境的認識不充分，盲目樂觀自信以致盲目擴張，當(dāng)風(fēng)險來臨時，沒有相應(yīng)的風(fēng)險防范機制有效地預(yù)防風(fēng)險、化解風(fēng)險。

三、完善中小企業(yè)內(nèi)部控制的積極對策

1.樹立正確的內(nèi)部控制管理理念

所有的內(nèi)部控制都是針對“人”而設(shè)立和實施的，企業(yè)內(nèi)部會因此形成一種控制精神和控制觀念，直接影響到企業(yè)的控制效率和效果（吳水澎等，2000）。內(nèi)部控制的制定與執(zhí)行受企業(yè)全體員工的影響，只有人才能制定企業(yè)的目標(biāo)，并設(shè)置控制機制。反過來，內(nèi)部控制影響著人的行動。如果企業(yè)建立了通過內(nèi)部控制制度提高企業(yè)價值的理念，企業(yè)成員在經(jīng)營活動中對內(nèi)部控制制度的不斷完善便可以不斷推動企業(yè)的發(fā)展。

2.合理設(shè)置工作崗位，確保不相容職務(wù)相分離

中小企業(yè)應(yīng)加強對不相容職務(wù)分別由不同部門或人員來辦理。在一般情況下處理每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)全過程或者在全過程的某幾個重要環(huán)節(jié)都規(guī)定要兩個或者兩個以上部門、兩個或兩個以上工作人員分工負責(zé)，起到互相制約的作用。同時要建立健全崗位責(zé)任制，并根據(jù)企業(yè)的實際情況按照不同的思路劃分為不同崗位，要明確每個工作的職責(zé)范圍，切實做到事事有人管，人人有專責(zé)，辦事有要求，工作有檢查，從而真正實現(xiàn)不相容職務(wù)的分離。（張榮海，2010）

3.強化中小企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督

內(nèi)部審計是企業(yè)綜合經(jīng)濟監(jiān)督部門，其立足于企業(yè)內(nèi)部，能對企業(yè)的經(jīng)營管理進行事前、事中、事后全方位的監(jiān)控。條件具備的中小企業(yè)可以在董事會設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)，并直接對董事會負責(zé)，同時在機構(gòu)設(shè)置上確保內(nèi)部審計部門享有足夠的獨立性；沒有條件設(shè)立內(nèi)部審計部門的中小企業(yè)可只安排內(nèi)部審計人員。內(nèi)審人員應(yīng)不斷提供自身素質(zhì)，主動參與企業(yè)的經(jīng)營管理活動，既要查錯防弊，又要提供內(nèi)部控制評價與風(fēng)險評估等咨詢服務(wù)，逐步擴大審計內(nèi)涵，豐富審計信息，做到監(jiān)督與服務(wù)并重，應(yīng)將企業(yè)的內(nèi)部審計與經(jīng)營管理緊密結(jié)合，使企業(yè)的整個經(jīng)營活動均處于內(nèi)部審計的監(jiān)控之下，真正發(fā)揮其監(jiān)督服務(wù)的功能。

4.建立有效的風(fēng)險評估機制

對于內(nèi)部控制的研究不可能脫離其賴以存在的環(huán)境及企業(yè)內(nèi)部各種風(fēng)險因素，企業(yè)必須加強風(fēng)險的防范與管理。進行風(fēng)險評估一般須經(jīng)歷風(fēng)險辨別、風(fēng)險分析、風(fēng)險管理和風(fēng)險控制等過程。特別要注意的是，當(dāng)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生變化時，風(fēng)險最容易發(fā)生，因此企業(yè)應(yīng)加強對環(huán)境改變時的事務(wù)管理。（吳水澎等，2000）中小企業(yè)應(yīng)從風(fēng)險產(chǎn)生的機制入手，運用一系列風(fēng)險評估的方法、技術(shù)、程序等對企業(yè)的風(fēng)險進行全面的分析，判斷企業(yè)所受的風(fēng)險性質(zhì)與程度，進而尋找防范風(fēng)險的有效措施。同時應(yīng)制定并實施識別、計量、監(jiān)測和管理風(fēng)險的制度、程序和方法，以確保風(fēng)險管理和經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)。另外，由于中小企業(yè)抗風(fēng)險能力有限，所以企業(yè)不僅在戰(zhàn)略目標(biāo)的制定過程中要進行風(fēng)險分析，而且在企業(yè)日常的內(nèi)部控制過程中也應(yīng)該時時進行風(fēng)險分析，以使無法達到控制目標(biāo)的風(fēng)險降至最低。