張 莉

內(nèi)部審計(jì)是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過(guò)審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。由于長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)大部分企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)是在政府干預(yù)下建立起來(lái)的，部分企業(yè)管理者并未將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)看成是企業(yè)的重要組成部分，致使當(dāng)前的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作面臨種種困難，存在諸多亟需解決的問(wèn)題。正確認(rèn)識(shí)當(dāng)前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中存在的問(wèn)題并探討相應(yīng)的對(duì)策，對(duì)于提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的有效性意義重大。

一、確保企業(yè)內(nèi)部審計(jì)有效性的意義

內(nèi)部審計(jì)主要審計(jì)企業(yè)的財(cái)務(wù)收支及與其有關(guān)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，以及作為提供這些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的會(huì)計(jì)資料和其他有關(guān)部門(mén)資料，其職能隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)內(nèi)部管理的需要逐步完善和發(fā)展，主要包括監(jiān)督、管理控制、評(píng)價(jià)鑒證、服務(wù)等四項(xiàng)職能。內(nèi)部審計(jì)的有效性意味著審計(jì)部門(mén)的負(fù)責(zé)人可以按照制度規(guī)定獨(dú)立制定審計(jì)工作計(jì)劃，可以不受干擾地獨(dú)立、客觀地行使職權(quán)、履行職責(zé)，可以按照內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的程序進(jìn)行操作，可以直接向決策層報(bào)告審計(jì)工作情況和審計(jì)結(jié)果，可以對(duì)有關(guān)問(wèn)題向決策層提出意見(jiàn)建議，并對(duì)落實(shí)情況追蹤檢查。

有效的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)通過(guò)采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來(lái)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理程序進(jìn)行評(píng)價(jià)，可以揭露和反映企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和盈虧的真實(shí)情況，查處企業(yè)財(cái)務(wù)收支中各種違法違規(guī)問(wèn)題，審查評(píng)價(jià)企業(yè)管理和控制制度的健全性和有效性，披露薄弱環(huán)節(jié)，降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)所有者權(quán)益，為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)決策提供咨詢(xún)與建議，已經(jīng)成為企業(yè)強(qiáng)化自我約束、規(guī)范內(nèi)部管理和提高經(jīng)濟(jì)效益的客觀要求。

二、當(dāng)前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中存在的問(wèn)題分析

（一）內(nèi)部審計(jì)得不到充分重視

當(dāng)前不少企業(yè)及其管理當(dāng)局對(duì)于企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作的職能、性質(zhì)以及重要性認(rèn)識(shí)不清，認(rèn)為審計(jì)工作對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行監(jiān)督與評(píng)價(jià)，是從側(cè)面對(duì)管理層的不信任，因而對(duì)于該部門(mén)的設(shè)置很不理解甚至有抵制情緒，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作難以正常開(kāi)展，更談不上履行其監(jiān)督評(píng)價(jià)職能、充分發(fā)揮其應(yīng)有的內(nèi)向性服務(wù)的作用了。事實(shí)上，內(nèi)部審計(jì)還具有一項(xiàng)非常重要的職能—服務(wù)職能，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)通過(guò)對(duì)本單位的各部門(mén)經(jīng)營(yíng)管理、經(jīng)濟(jì)效益、財(cái)務(wù)收支等進(jìn)行系統(tǒng)的審查和分析，客觀公正地做出結(jié)論，提出改進(jìn)意見(jiàn)和建議，這有助于協(xié)助本單位的領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行更為科學(xué)、合理的決策。恰恰是由于對(duì)于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重要職能認(rèn)識(shí)不清，導(dǎo)致許多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)形同虛設(shè)。

（二）內(nèi)部審計(jì)組織模式不合理

我國(guó)企業(yè)進(jìn)行公司制改革后，很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)開(kāi)始受董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，雖然這種轉(zhuǎn)變比起以往受財(cái)務(wù)部、總經(jīng)理等管理層領(lǐng)導(dǎo)時(shí)的獨(dú)立性有了很大改變，但是這種內(nèi)部審計(jì)組織模式也存在諸多弊端。例如，由于不受企業(yè)管理層直接領(lǐng)導(dǎo)，在平行的或者下一級(jí)的管理層需要提供有關(guān)資料時(shí)，審計(jì)部門(mén)難以保質(zhì)保量地及時(shí)提供管理決策層所需要的數(shù)據(jù)資料，從而導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能難以充分發(fā)揮；有些企業(yè)的董事會(huì)部分人員會(huì)參與企業(yè)管理，形成下屬被管理人員監(jiān)督評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)者的局面，從而使內(nèi)部審計(jì)的傳統(tǒng)監(jiān)督職能和評(píng)價(jià)職能也難以發(fā)揮作用。

（三）內(nèi)部審計(jì)的工作范圍過(guò)于狹窄

目前，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員大多將主要精力投放在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性的審查及監(jiān)督上，而不是對(duì)企業(yè)管理做出分析、評(píng)價(jià)和提出管理建議，而且也主要進(jìn)行的是事后控制。例如，在對(duì)投資項(xiàng)目的審計(jì)中，往往僅審核投資協(xié)議是否完整，審核企業(yè)是否根據(jù)投資比例在相應(yīng)的會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的投資收益按照權(quán)益法或成本法進(jìn)行了正確的核算。至于是否應(yīng)該投資，投資回報(bào)率是否合理，合作對(duì)象是否合適，是否有更好或替代的選擇方案等，一般不去深入分析。而企業(yè)發(fā)生的錯(cuò)誤與舞弊等問(wèn)題大多存在于這些方面。事實(shí)上，企業(yè)在工程項(xiàng)目、重要合同、投資決策、資金使用、財(cái)務(wù)規(guī)劃等諸多方面非常需要內(nèi)部審計(jì)的支持與服務(wù)。

（四）內(nèi)部審計(jì)的制度建設(shè)有待完善

內(nèi)部審計(jì)職能能否充分發(fā)揮直接影響到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理決策的水平，影響到企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率的提高，而內(nèi)部審計(jì)制度是否健全又影響著內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮，所以健全內(nèi)部審計(jì)制度是內(nèi)部審計(jì)職能發(fā)揮和內(nèi)部審計(jì)職能拓展的前提條件。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)結(jié)果顯示，我國(guó)有61%的企業(yè)沒(méi)有專(zhuān)門(mén)成文的內(nèi)部審計(jì)制度，這說(shuō)明我國(guó)內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)有待提高。

（五）內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)方法和審計(jì)技術(shù)落后

目前，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)方法和技術(shù)落后，使內(nèi)部審計(jì)的效率低下，準(zhǔn)確率也不高，必將影響內(nèi)部審計(jì)的職能發(fā)揮。查賬方式仍然是目前內(nèi)部審計(jì)的主要審計(jì)方式，這種方式使得內(nèi)部審計(jì)部門(mén)與被審計(jì)部門(mén)形成對(duì)立關(guān)系，使內(nèi)部審計(jì)工作很難在和諧的環(huán)境中順利執(zhí)行。內(nèi)部審計(jì)沒(méi)有充分利用計(jì)算機(jī)和價(jià)值工程等先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)，單純利用手工查賬的方式，既浪費(fèi)時(shí)間又增加成本，不符合成本效益的原則。隨著形勢(shì)的發(fā)展，如果內(nèi)部審計(jì)的方法不從現(xiàn)在的財(cái)務(wù)審計(jì)與制度基礎(chǔ)審計(jì)相結(jié)合的審計(jì)方式轉(zhuǎn)變?yōu)橹贫然A(chǔ)審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)相結(jié)合的審計(jì)方式，如果內(nèi)部審計(jì)的技術(shù)手段不從手工審計(jì)逐步轉(zhuǎn)向計(jì)算機(jī)審計(jì)，仍然采用舊的審計(jì)模式，那么，內(nèi)部審計(jì)將無(wú)法進(jìn)行，將無(wú)法在這個(gè)網(wǎng)絡(luò)化、信息化的社會(huì)發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

（六）內(nèi)部審計(jì)人員水平有待提高

現(xiàn)階段的內(nèi)部審計(jì)大多是事中、事后的“查錯(cuò)防弊”，而事實(shí)上內(nèi)部審計(jì)還可以通過(guò)有效的事前工作，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)者提供相關(guān)的信息、技術(shù)等支持與服務(wù)，以便管理當(dāng)局改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。當(dāng)然，這要求內(nèi)部審計(jì)人員必須具備較高的素質(zhì)水平，但內(nèi)部審計(jì)人員中不少人僅熟悉財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，有相當(dāng)一些人員甚至不具備必要的學(xué)識(shí)及業(yè)務(wù)能力，不了解本單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制，難以提高或保持其專(zhuān)業(yè)勝任能力。據(jù)統(tǒng)計(jì)在我國(guó)1200萬(wàn)會(huì)計(jì)人員中，受過(guò)大學(xué)專(zhuān)業(yè)教育的不及10%，在素質(zhì)相對(duì)較高的國(guó)有企業(yè)以及縣以上集體企業(yè)的600萬(wàn)會(huì)計(jì)人員中，大學(xué)以上學(xué)歷的也只有18.21%，有會(huì)計(jì)師資格的僅占8.45%，會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)可見(jiàn)一斑。

三、提高內(nèi)部審計(jì)工作有效性的策略

（一）重視企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)環(huán)境

內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中處于極其重要而又特殊的地位，企業(yè)所設(shè)定的目標(biāo)是一個(gè)企業(yè)的各個(gè)組成部分共同努力的方向，而內(nèi)部審計(jì)及內(nèi)部控制組成要素則是為實(shí)現(xiàn)或達(dá)成該目標(biāo)所必需的條件。內(nèi)部審計(jì)既是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，也是監(jiān)督與評(píng)價(jià)內(nèi)部控制其他部分的主要力量，因而其在強(qiáng)化內(nèi)部控制方面應(yīng)當(dāng)發(fā)揮不可替代的積極作用。企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)要充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)在監(jiān)督、評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)、企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況、企業(yè)內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理和完善治理結(jié)構(gòu)等方面所發(fā)揮的審查、評(píng)價(jià)及促進(jìn)作用。培育內(nèi)部審計(jì)良好的工作環(huán)境，最終實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的作用。

（二）確保內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性，發(fā)揮對(duì)內(nèi)服務(wù)的職能

要使內(nèi)部審計(jì)真正發(fā)揮監(jiān)督、評(píng)價(jià)、服務(wù)等職能，首先確保內(nèi)部審計(jì)地位的獨(dú)立性。獨(dú)立性原則是內(nèi)部審計(jì)區(qū)別于企業(yè)內(nèi)部其他職能部門(mén)的重要標(biāo)志，也是其工作得以順利進(jìn)行的根本保證。內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性，就不可能進(jìn)行經(jīng)常、及時(shí)、有效的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的關(guān)鍵是要獨(dú)立于被審計(jì)部門(mén)，其獨(dú)立性也需要得到被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人的承認(rèn)與支持。無(wú)疑，調(diào)整理順內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的隸屬關(guān)系，合理設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，是完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)體制、確保內(nèi)部審計(jì)機(jī)制有效運(yùn)行的關(guān)鍵所在。

（三）拓寬企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職能范圍

隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立、外部制約機(jī)制的加強(qiáng)和內(nèi)部管理水平的提高，內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)必須從傳統(tǒng)的“查錯(cuò)防弊”轉(zhuǎn)向?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部管理、決策及效益服務(wù)上來(lái)，內(nèi)部審計(jì)的職能作用也應(yīng)從審查和監(jiān)督向評(píng)價(jià)與服務(wù)方面拓展。內(nèi)部審計(jì)也不應(yīng)只局限于財(cái)務(wù)領(lǐng)域，而應(yīng)擴(kuò)展到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)方面，這就要求內(nèi)部審計(jì)必須先擴(kuò)展自己的工作范圍，熟悉企業(yè)業(yè)務(wù)流程的各個(gè)價(jià)值鏈上的各個(gè)環(huán)節(jié)，把審計(jì)范圍滲透到內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、決策制定等方方面面。不僅要做好事后控制，還要重視事前與事中控制，做到“防患于未然”，作為內(nèi)控工具的內(nèi)部審計(jì)只有將工作范圍延伸到這三個(gè)階段上，才能對(duì)內(nèi)部控制的建設(shè)發(fā)揮應(yīng)有的作用。

（四）注重實(shí)效性，提高內(nèi)部審計(jì)工作水平

內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)效性是指內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮職能作用的程度和取得的實(shí)際效果，主要包括審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量、審計(jì)工作的效率、查處問(wèn)題的充分性和層次性、審計(jì)的廣度和深度以及審計(jì)建議、審計(jì)決定被企業(yè)采納和實(shí)施的程度和效果。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)要堅(jiān)持量力而行、突出重點(diǎn)的審計(jì)工作方針，從企業(yè)實(shí)際、內(nèi)部審計(jì)自身力量、隊(duì)伍素質(zhì)結(jié)構(gòu)出發(fā)，選擇企業(yè)當(dāng)前生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和管理過(guò)程中迫切需要解決的重點(diǎn)問(wèn)題作為突破口，調(diào)整部署力量，加大審計(jì)力度，為企業(yè)高層管理決策提供依據(jù)。堅(jiān)持客觀公正的原則，嚴(yán)格按照審計(jì)程序辦事，做到事實(shí)清楚、定性準(zhǔn)確、處理適當(dāng)、評(píng)價(jià)適度。只有這樣，才能掌握主動(dòng)，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，更好地發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的作用。

（五）改進(jìn)審計(jì)方法，規(guī)范審計(jì)程序

隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展及其在企業(yè)中應(yīng)用水平的提高，開(kāi)展實(shí)時(shí)審計(jì)及事中審計(jì)已成為可能。改變目前以手工作業(yè)為主的審計(jì)方式，提高內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在信息化條件下實(shí)施審計(jì)監(jiān)督與評(píng)價(jià)的能力。為此，要逐步實(shí)現(xiàn)審計(jì)中的五個(gè)轉(zhuǎn)變：即從財(cái)務(wù)審計(jì)與制度基礎(chǔ)審計(jì)相結(jié)合的審計(jì)方式轉(zhuǎn)變?yōu)橹贫然A(chǔ)審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)相結(jié)合；從手工審計(jì)逐步轉(zhuǎn)變?yōu)橛?jì)算機(jī)審計(jì)；從單一的事后審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槭潞髮徲?jì)與事中審計(jì)、事前審計(jì)相結(jié)合；從單一的靜態(tài)審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)殪o態(tài)審計(jì)與動(dòng)態(tài)審計(jì)相結(jié)合；從單一的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與遠(yuǎn)程審計(jì)、非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)相結(jié)合。通過(guò)全過(guò)程的審查、監(jiān)督與評(píng)價(jià)，找出薄弱環(huán)節(jié)和存在的問(wèn)題，提高審計(jì)工作的效率與效果，幫助企業(yè)建章立制，強(qiáng)化經(jīng)營(yíng)管理。

（六）完善內(nèi)部審計(jì)工作制度

眾所周知，經(jīng)濟(jì)社會(huì)中的各種行為主要靠法律法規(guī)與職業(yè)道德來(lái)規(guī)范和制約，內(nèi)部審計(jì)工作也不例外。從內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀及未來(lái)發(fā)展角度分析，目前的規(guī)章、制度還遠(yuǎn)不能滿(mǎn)足實(shí)際需要，尚需在實(shí)踐中緊密結(jié)合未來(lái)發(fā)展變化情況，并積極借鑒國(guó)外先進(jìn)或成功的經(jīng)驗(yàn)與做法，對(duì)之不斷加以總結(jié)、改進(jìn)和充實(shí)提高，以制定出較為適合我國(guó)國(guó)情的內(nèi)部審計(jì)規(guī)范體系，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的制度化、規(guī)范化、職業(yè)化及國(guó)際化。

（七）加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高審計(jì)人員素質(zhì)

加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)是實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作實(shí)效性的基本保證，企業(yè)要通過(guò)擇優(yōu)引進(jìn)、強(qiáng)化培訓(xùn)等各種方式，建設(shè)一支業(yè)務(wù)過(guò)硬、結(jié)構(gòu)合理的高素質(zhì)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，以適應(yīng)現(xiàn)代審計(jì)工作的需要。要開(kāi)展好內(nèi)部審計(jì)工作，要求審計(jì)人員必須注重知識(shí)的更新和知識(shí)面的擴(kuò)展，熟悉國(guó)家的法令法規(guī)和經(jīng)濟(jì)改革的方針政策，掌握現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理的知識(shí)，具有敏銳的洞察力和判斷力。另外，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具有良好的職業(yè)道德和較強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力，必須注重知識(shí)的更新和知識(shí)面的擴(kuò)展，通過(guò)提高應(yīng)變能力和總體素質(zhì)，來(lái)適應(yīng)高層次管理審計(jì)工作的需要。

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